基于物證損毀的資產(chǎn)評估司法鑒定策略研究

江西理工大學經(jīng)濟管理學院 唐立新 裴椰惠

資產(chǎn)評估司法鑒定是指依法取得有關(guān)資產(chǎn)評估司法鑒定資格的鑒定機構(gòu)和鑒定人受司法機關(guān)或當事人委托，依據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)特定的目的、原則、方法，按照法定程序，對資產(chǎn)價值進行評定和估算并提供鑒定結(jié)論的活動。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和法治日益成熟,我國經(jīng)濟糾紛案件明顯增多,資產(chǎn)評估司法鑒定劇增，但司法行政主管部門對資產(chǎn)評估司法鑒定沒有出臺專門的操作規(guī)范，資產(chǎn)評估司法鑒定多按現(xiàn)有的、正常業(yè)務資產(chǎn)評估規(guī)范進行操作。實務中，資產(chǎn)評估司法鑒定的業(yè)務約定書、評估基準日、評估方法等諸多問題都待進一步界定和研究。

一、資產(chǎn)評估司法鑒定物證損毀種類

物證是指能夠以其外部特征、物理屬性、所處位置以及狀態(tài)證明案件真實情況的各種客觀存在的物品、物質(zhì)或痕跡。資產(chǎn)評估司法鑒定物證損毀可根據(jù)委估資產(chǎn)的損毀及相關(guān)賬務體系等情況區(qū)分。完全損毀是指委估實物資產(chǎn)的全部嚴重損毀，且沒有相關(guān)賬務記錄的情形?；緭p毀是指委估實物資產(chǎn)的大部嚴重或較嚴重損毀，且沒有相關(guān)賬務記錄或雖有賬務記錄但鑒定人認為賬務不符合一般會計原則的情形。部分損毀是指委估實物資產(chǎn)的部分較重或較輕損毀，且鑒定人認為賬務符合一般會計原則的情形。縱然委估實物資產(chǎn)的外部特征、物質(zhì)屬性等毀損程度有所不同，仍可留下能做出判斷的某些證據(jù)，如大火燒掉木材廠，耐燒的機器設(shè)備仍可為資產(chǎn)價值評估提供證據(jù)。同理，委估實物資產(chǎn)的賬務是否符合一般會計原則也需資產(chǎn)評估司法鑒定人的專業(yè)判斷審視。因此，物證損毀在資產(chǎn)評估司法鑒定實務中要更加細化乃至量化分析。

二、資產(chǎn)評估司法鑒定物證損毀應對策略

資產(chǎn)評估司法鑒定過程中鑒定人應針對物證損毀的委估資產(chǎn)的具體情況進行分析。

［例］A家具廠于2012年9月10日發(fā)生火災，因在B保險公司買了財險，A與B商談未果于2012年9月17日委托C鑒定機構(gòu)，對因上述火災的涉保資產(chǎn)損失的具體價值進行評估鑒定。評估目的是對因發(fā)生火災對A家具廠的房屋及建筑物、機器設(shè)備、存貨涉保資產(chǎn)造成損失的價值進行評估鑒定。委估對象是發(fā)生火災日可能造成損失的A家具廠的房屋及建筑物、機器設(shè)備、存貨等涉保資產(chǎn)。據(jù)評估對象和目的的實際情況，總體采用重置成本法。送檢物證主要有：委托書；涉保資產(chǎn)清單；A家具廠2011年庫存產(chǎn)成品；2012年含有主要原材料進賬及銷售的賬本；提供的涉保財產(chǎn)申報表及評估現(xiàn)場。

其一，檢材分析。（1）機器設(shè)備：委估機器設(shè)備均屬投保財產(chǎn)，經(jīng)三方共同清點并確定凈殘值，根據(jù)《資產(chǎn)評估準則——基本準則》和《資產(chǎn)評估準則——機器設(shè)備》的有關(guān)規(guī)定，存在評估鑒定的基本條件和基礎(chǔ)。（2）房屋及建筑物：主要包括廠棚、倉庫等簡易建筑物及附屬設(shè)施。根據(jù)《資產(chǎn)評估準則——不動產(chǎn)》規(guī)定，評估師采用市場法評估不動產(chǎn)時，應當收集足夠的交易實例。委估對象名稱、坐落、四至、面積、用途、產(chǎn)權(quán)狀況、建筑物建成日期、周圍環(huán)境等條件存在，存在評估的基本條件和基礎(chǔ)。（3）存貨：包括原材料、半成品、成品等。《資產(chǎn)評估準則——評估程序》第19條規(guī)定評估師應當“通過詢問、函證、核對、監(jiān)盤、勘查、檢查等方式進行調(diào)查，獲取評估需要的基本資料，評估對象現(xiàn)狀，關(guān)注評估對象法律權(quán)屬?！贝尕浀脑u估基礎(chǔ)是核對、監(jiān)盤、檢查，委托人提供了與其生產(chǎn)經(jīng)營相匹配、內(nèi)部控制相對完整的相關(guān)會計資料，又因火災現(xiàn)場保護良好，存在部分核對、監(jiān)盤、檢查的實物，對委估存貨具體數(shù)量雖難于準確認定，但存在分析的基礎(chǔ)。

其二，評估過程。（1）機器設(shè)備。A家具廠委估機器設(shè)備雖燒壞，其物理形態(tài)變化不大。機器設(shè)備處理的關(guān)鍵是A、B、C共同商議的協(xié)議殘值率，協(xié)議殘值率主要考慮機器設(shè)備本身的構(gòu)造、主要部件燒壞程度、是否能修復及修復費用等。其他因素在賬上反應或由鑒定人進行專業(yè)判斷后評估，如臺灣修邊機（協(xié)議殘值率10%），則有V損失=重置價-己提折舊-殘值=45000*（1-10%）-［45000*（1-10%）/12］*7/12=38531.25（元）。（2）房屋及建筑物。A家具廠委估房屋及建筑物雖燒毀嚴重，但其坐落、四至、用途、周圍環(huán)境等面積很容易量定，單價公開，年限在賬上反應，A、B、C共同商議殘值，按國家規(guī)定的年限中位數(shù)評估。（3）存貨。委估存貨包括原材料、半成品、成品等燒毀嚴重，委估存貨難于清點，各方爭議很大，對此資產(chǎn)評估司法鑒定人實施了更加具體的工作程序：

第一步，內(nèi)部控制制度的評價。委估企業(yè)內(nèi)部控制制度的初步評價為77.25分（詳見表1），根據(jù)職業(yè)判斷：評價總分在75分到89分之間，且各次級要素得分均在60%以上，故總評為良好。然后，根據(jù)委估企業(yè)的規(guī)模采用綜合系數(shù)法進行調(diào)整，即在被評價企業(yè)總分基礎(chǔ)上乘一個總系數(shù)得出調(diào)整后總分。委估企業(yè)規(guī)模小，公司冶理簡單，可取大于1（取1.04）進行調(diào)整，即77.25*1.04=80.34分，在此基礎(chǔ)上，鑒定人對委估企業(yè)的賬務體系進行控制測試，控制測試良好，據(jù)此認為委估存貨存在評估鑒定的基本條件和基礎(chǔ)。

表1 內(nèi)部控制百分制評價評分結(jié)果匯總表

第二步，歸集數(shù)據(jù)。主要歸集數(shù)據(jù)有：2011年底存貨301605元折合生產(chǎn)成本301605/1.12=269290.18元；2012年購入木材1547852.99元；發(fā)放工資752788元；領(lǐng)用油漆等輔助材料36185元；提折舊41907.88元；期末未燒掉存貨42650.57元；2012年銷售收入及考慮其他因素折合702012.15元。申報數(shù)量單價數(shù)據(jù)有：原材料申報損失295976元；產(chǎn)成品申報損失1210020元；半成品申報損失844610元，共計2350606元。

第三步，分析評估。采用賬務體系分析法，即主要依據(jù)賬務體系數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系分析委估存貨的生產(chǎn)成本?？紤]相關(guān)產(chǎn)品銷售成本率：委估存貨損失=2011年底存貨折合生產(chǎn)成本+2012年（購入木材+發(fā)放工資+領(lǐng)用輔助材料+應提折舊-期末未燒掉存貨-銷售收入折合生產(chǎn)成本），委估存貨共損失評估=269290.18+1547852.99+752788+36185+4190788-42650.57-702012.15=1903361.33元。再用申報數(shù)量單價分析法，主要依據(jù)申報數(shù)量單價分析委估存貨的生產(chǎn)成本。主要考慮數(shù)據(jù)的淮確率：存貨評估損失值=原材料評估損失值+產(chǎn)成品評估損失值+半成品評估損失值=171743元+949602.65元+699337.08元=1820682.73元。最后，綜合分析評估，即主要考慮兩種方法采用的權(quán)數(shù)，考慮五五法，則存貨損失評估值為1903361.33*0.5+1820682.73*0.5=1862022.03元。

經(jīng)評估，評估基準日2012年9月10日因發(fā)生火災造成的A家具廠的涉保相關(guān)財產(chǎn)損失鑒定結(jié)論如下：房屋建筑物凈損失311262.98元；機器設(shè)備凈損失322897.40元；存貨凈損失1862022.03元；共計凈損失2496182.41元。

［1］唐立新：《淺議簽訂司法會計鑒定業(yè)務委托書的策略》，《中國司法鑒定》2012年第6期。

［2］唐立新：《企業(yè)內(nèi)部控制評價的百分制法》，冶金工業(yè)出版社2011年版。