小微物流企業(yè)稅收籌劃實(shí)例分析

閆俊　胡乃軍　周少華

【摘 要】 近年來(lái)，小微企業(yè)已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中不可或缺的重要力量，在促民生調(diào)結(jié)構(gòu)、增加就業(yè)崗位、保持市場(chǎng)活力、提高居民收入、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等方面作用明顯。但受勞動(dòng)力成本上漲、融資困難、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇等因素影響，小微企業(yè)仍面臨很多困難和挑戰(zhàn)。文章聚焦小微物流企業(yè)稅收扶持政策，通過(guò)實(shí)例分析，按初始創(chuàng)設(shè)、中間經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配三個(gè)階段，對(duì)主要涉及的流轉(zhuǎn)稅和所得稅進(jìn)行籌劃，以期為小微物流企業(yè)節(jié)稅提供借鑒參考。

【關(guān)鍵詞】 小微物流企業(yè)； 稅收籌劃； 案例分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）22-0105-03

一、創(chuàng)設(shè)階段的稅收籌劃

（一）設(shè)立時(shí)注冊(cè)地點(diǎn)選擇的稅收籌劃

小型微利物流企業(yè)因其歸屬為流通行業(yè)，故在創(chuàng)設(shè)階段應(yīng)重點(diǎn)考慮注冊(cè)地點(diǎn)，注冊(cè)地點(diǎn)選擇不當(dāng)會(huì)直接影響產(chǎn)業(yè)集聚和產(chǎn)業(yè)鏈延伸。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，入駐符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃自貿(mào)區(qū)、物流園、科技園可給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這就為相關(guān)納稅人注冊(cè)地點(diǎn)選擇納稅籌劃提供了空間。當(dāng)然，國(guó)家對(duì)于注冊(cè)地點(diǎn)的優(yōu)惠會(huì)涉及嚴(yán)格的限制條件，因此，小微物流企業(yè)在設(shè)立時(shí)，一定要根據(jù)客觀情況和自身資源狀況綜合考慮，以期享受稅收優(yōu)惠政策，獲取最大稅后收益。

案例1：2015年初，鄭州的吳先生擬在本地投資100萬(wàn)元，成立一家小微物流公司，為客戶提供小件貨物配送業(yè)務(wù)。年服務(wù)收入預(yù)計(jì)為480萬(wàn)元（含稅），各項(xiàng)成本及管理費(fèi)用預(yù)計(jì)為421萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅約為7萬(wàn)元?，F(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：一是在無(wú)稅收優(yōu)惠的鄭州老城區(qū)注冊(cè)；二是在有稅收優(yōu)惠的鄭州華南城注冊(cè)。

根據(jù)以上情況，為吳先生進(jìn)行納稅籌劃。

籌劃分析：上述兩方案在流轉(zhuǎn)稅方面無(wú)差異，但因注冊(cè)地點(diǎn)不同，可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不盡相同，將導(dǎo)致企業(yè)稅后利潤(rùn)存在很大的差別。

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文規(guī)定，納稅人提供快遞服務(wù)，就其交通運(yùn)輸部分適用11%的增值稅率，就其收派服務(wù)適用6%的增值稅率。故方案一和方案二均應(yīng)納增值稅及附加：

應(yīng)繳納增值稅=480÷（1+6%）×6%-7=20.17（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加=20.17×（7%+3%）=

2.02（萬(wàn)元）

企業(yè)利潤(rùn)總額=480÷（1+6%）-421-2.02=29.81（萬(wàn)元）

方案一：在無(wú)稅收優(yōu)惠的鄭州老城區(qū)注冊(cè)，適用小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=29.81×20%=5.96（萬(wàn)元）

企業(yè)稅后利潤(rùn)=29.81-5.96=23.85（萬(wàn)元）

方案二：在有稅收優(yōu)惠的鄭州華南城注冊(cè)，根據(jù)鄭政〔2012〕23號(hào)文規(guī)定，對(duì)入駐鄭州華南城的所有商戶給予稅收扶持政策，即對(duì)所有入駐商戶五年內(nèi)給予“三免兩減半”征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠措施。

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=29.81×20%×（1-50%）=2.98（萬(wàn)元）

企業(yè)稅后利潤(rùn)=29.81-2.98=26.83（萬(wàn)元）

籌劃點(diǎn)評(píng)：注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)對(duì)小微物流企業(yè)稅后利潤(rùn)的影響十分明顯，小微企業(yè)要想獲得企業(yè)所得稅收優(yōu)惠，不僅要對(duì)享受優(yōu)惠的條件和限制性規(guī)定作客觀分析，同時(shí)還要融洽與政府招商部門(mén)的關(guān)系，否則無(wú)法享受優(yōu)惠政策。

（二）設(shè)立時(shí)組織形式選擇的稅收籌劃

可供小微企業(yè)選擇的組織形式主要有三種：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。其中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題，只繳納個(gè)人所得稅；公司制企業(yè)屬于法人企業(yè)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，對(duì)企業(yè)的自然人股東取得的紅利所得征收個(gè)人所得稅。由上述規(guī)定可見(jiàn)，企業(yè)組織形式不同所繳納的稅種也不同。因此，小微企業(yè)在設(shè)立時(shí)應(yīng)提前對(duì)不同組織形式下的稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，優(yōu)先選擇稅負(fù)輕、稅后收益較大的企業(yè)組織形式。

案例2：2015年北京在校大學(xué)生小雙聯(lián)合同學(xué)小左，準(zhǔn)備在學(xué)校自辦一家小型快遞企業(yè)“風(fēng)順快遞”，預(yù)計(jì)年度收入總額為360 000元（不含稅），相關(guān)成本費(fèi)用為216 000 元（其中投資者每月工資5 000元），申請(qǐng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。現(xiàn)有三種設(shè)立方案可供選擇：一是設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，二是設(shè)立合伙企業(yè)，三是設(shè)立有限責(zé)任公司。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。

籌劃分析：小微企業(yè)在設(shè)立階段，選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式是一種有效的稅收籌劃手段，可減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。

財(cái)稅〔2014〕71號(hào)文及國(guó)稅總局2014年第57號(hào)公告規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（含）的企業(yè)，暫免征收增值稅。

該企業(yè)無(wú)論選擇何種組織形式，其應(yīng)繳納增值稅均為0。

方案一：設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（360 000-216 000+5 000×12-3 500×12）×35%-14 750=41 950（元）

方案二：設(shè)立兩人合伙企業(yè)，假設(shè)小雙和小左的投資額各占50%

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅={[（360 000-216 000+5 000×12×2）/2-3 500×12]×30%-9 750}×2=34 500（元）

方案三：設(shè)立有限責(zé)任公司

財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以申請(qǐng)適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

應(yīng)納稅所得額=360 000-216 000=144 000（元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=144 000×50%×20%=14 400（元）

稅后利潤(rùn)=144 000-14 400=129 600（元）

假設(shè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)全部作為股利分配給投資者，小雙和小左應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=129 600×20%=25 920（元）

兩位投資者的年工資薪金個(gè)人所得稅=（5 000-

3 500）×3%×12×2=1 080（元）

稅收負(fù)擔(dān)合計(jì)=14 400+25 920+1 080=41 400（元）

對(duì)比可見(jiàn)，方案三將企業(yè)設(shè)立為有限責(zé)任公司可適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，較方案一可節(jié)稅550 元（41 950-41 400），效果并不明顯。但對(duì)比方案二卻增加稅收負(fù)擔(dān)6 900 元（41 400-34 500）。因此，從稅收負(fù)擔(dān)最輕的角度，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二，設(shè)立為合伙企業(yè)更有利。

籌劃點(diǎn)評(píng)：設(shè)立為合伙企業(yè)雖可節(jié)稅，但受企業(yè)性質(zhì)所限，合伙人在法律上須承擔(dān)較大的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不利。因此，小微企業(yè)在進(jìn)行公司組織形式的選擇時(shí)，應(yīng)綜合考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式等因素，作出合理決策。

二、經(jīng)營(yíng)階段的稅收籌劃

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2014年第57號(hào)公告規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)自2014年10月1日起，提高到月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（包含個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位）。因此，小微企業(yè)在經(jīng)營(yíng)階段進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需關(guān)注月銷(xiāo)售額在起征點(diǎn)附近變動(dòng)帶來(lái)的增值稅及附加的稅負(fù)變化。只有當(dāng)月銷(xiāo)售額超過(guò)起征點(diǎn)后的稅后收益高于起征點(diǎn)前的凈收益，小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額高于起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)才是劃算的。

案例3：續(xù)上例，小雙及其同學(xué)小左投資設(shè)立的小型快遞企業(yè)“風(fēng)順快遞”，2015年被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。第一年經(jīng)營(yíng)，預(yù)計(jì)月銷(xiāo)售額在30 000元（含稅）左右。在增值稅起征點(diǎn)附近的銷(xiāo)售額為多少才合適呢？請(qǐng)對(duì)此進(jìn)行納稅籌劃。

籌劃分析：小微快遞企業(yè)所從事的快遞業(yè)務(wù)屬于增值稅的征收范圍，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的稅率為3%。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，月銷(xiāo)售額在30 000元以下（含30 000元）的免征增值稅；超過(guò)30 000元的，應(yīng)按全額計(jì)算征稅。規(guī)定所指的銷(xiāo)售額為不含稅的銷(xiāo)售額，但小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，而普通發(fā)票上的銷(xiāo)售額是含稅的銷(xiāo)售額。所以，應(yīng)將不含稅銷(xiāo)售額換算為含稅銷(xiāo)售額與之對(duì)應(yīng)。即：30 000×（1+3%）= 30 900（元），亦即含稅銷(xiāo)售額超過(guò)30 900元，應(yīng)按全額計(jì)算征稅。

方案一：每月含稅銷(xiāo)售額不超過(guò)30 900元（含）

應(yīng)繳納增值稅=0（元）

此情況下，月銷(xiāo)售額越接近30 900元越好。

方案二：每月含稅銷(xiāo)售額超過(guò)30 900元

此情況下，由于超過(guò)30 900元要全額征稅（同時(shí)依增值稅稅額征收7%的城市維護(hù)建設(shè)稅及3%的教育費(fèi)附加，故綜合稅率為3.3%），為此，超過(guò)起征點(diǎn)后的節(jié)稅點(diǎn)銷(xiāo)售額計(jì)算如下：

設(shè)含稅銷(xiāo)售額為X時(shí)的稅后收益與起征點(diǎn)前30 900元銷(xiāo)售額相等，則：

X-X÷（1+3%）×3.3%=30 900

X=31 922.75（元）

當(dāng)納稅人的月含稅銷(xiāo)售額為31 922.75元時(shí)，其稅后收益為30 900元。若月含稅銷(xiāo)售額在30 900～31 922.75元之間時(shí)，其稅后收益小于等于30 900元，在這種情況下，納稅人應(yīng)選擇月含稅銷(xiāo)售額30 900元；若月含稅銷(xiāo)售額大于31 922.75元時(shí)，其稅后收益大于30 900元，在這種情況下，含稅銷(xiāo)售額越大其稅后收益亦越大。

籌劃點(diǎn)評(píng)：增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額在起征點(diǎn)附近時(shí)，一定要考慮節(jié)稅點(diǎn)的影響。實(shí)務(wù)中，小微企業(yè)在開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)提前做好市場(chǎng)分析預(yù)測(cè)，平衡每月開(kāi)具發(fā)票的銷(xiāo)售額，充分利用節(jié)稅點(diǎn)銷(xiāo)售額使稅后收益最大化。

三、利潤(rùn)分配階段的稅收籌劃

企業(yè)利潤(rùn)的增加必然帶來(lái)所得稅費(fèi)用的增加，而利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用就是凈利潤(rùn)，是可供企業(yè)分配的經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于小微企業(yè)而言，企業(yè)利潤(rùn)分配策略不同，投資人獲得收益的性質(zhì)不同，實(shí)際所得稅稅負(fù)有較大差異。

案例4，續(xù)上例，出于風(fēng)險(xiǎn)的考慮，最終小微快遞企業(yè)“風(fēng)順快遞”選擇公司法人制，由小雙和小左共同出資設(shè)立，經(jīng)營(yíng)成果均分。2015年末，該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)14.4萬(wàn)元，以前年度虧損5.4萬(wàn)元?，F(xiàn)有兩個(gè)利潤(rùn)分配方案可供選擇：方案一，提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金；方案二，提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬(wàn)元的任意盈余公積金。

籌劃分析：由于該公司2015年未對(duì)股東進(jìn)行利潤(rùn)分配，所以小雙和小左兩位投資人當(dāng)年沒(méi)有股息紅利所得，但“風(fēng)順快遞”有限公司的剩余利潤(rùn)掛賬一年后，將對(duì)兩位投資人按其出資比例計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

方案一：“風(fēng)順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金。

該公司剩余利潤(rùn)=（14.4-5.4）×（1-10%-5%）=7.65（萬(wàn)元）。

剩余利潤(rùn)掛賬一年后，小雙和小左分別應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=7.65×50%×20%=0.765（萬(wàn)元）。

方案二：“風(fēng)順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬(wàn)元的任意盈余公積金。

該公司剩余利潤(rùn)=（14.4-5.4）×（1-10%-10%）-5

=2.2（萬(wàn)元）。

剩余利潤(rùn)掛賬一年后，小雙和小左分別應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=2.2×50%×20%=0.22（萬(wàn)元）。

對(duì)比可見(jiàn)，方案二比方案一為每個(gè)投資者減少個(gè)人所得稅0.545萬(wàn)元（0.765-0.22）。因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

籌劃點(diǎn)評(píng)：小微企業(yè)的股東即使保留公司利潤(rùn)不分配，也不能免除個(gè)人所得稅，遞延納稅的期限最長(zhǎng)為一年。因此，小微企業(yè)可依據(jù)《公司法》的規(guī)定，利用提取公積金的比例進(jìn)行納稅籌劃，以達(dá)到減輕投資人稅負(fù)的目的。

通過(guò)上述涉稅案例分析可見(jiàn)，小微快遞企業(yè)在創(chuàng)設(shè)、經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配階段，可通過(guò)事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益。需要特別提醒注意的是：小微物流企業(yè)受組織形式、投資者品質(zhì)、財(cái)會(huì)人員素質(zhì)等限制，決定其在實(shí)際操作過(guò)程中的時(shí)效性、合規(guī)性和適當(dāng)性會(huì)有所差異，也會(huì)受技術(shù)與程序、方法與步驟等方面的影響。因此，在不同階段，小微物流企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況用好用足國(guó)家給予的稅收扶持政策，以選擇涉稅風(fēng)險(xiǎn)最低的納稅籌劃方案。

【主要參考文獻(xiàn)】

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