大數(shù)據(jù)下基于個(gè)性化需求的內(nèi)部控制信息披露研究

□張攀紅（重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶400054）

一、前言

當(dāng)前內(nèi)部控制信息的披露質(zhì)量良莠不齊，很多不足之處逐漸顯露。首先，內(nèi)部控制信息披露過于簡單，很少涉及到實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，無用的信息披露過多，既不符合《上市公司內(nèi)部控制指引》提出的突出企業(yè)自身特點(diǎn)，又不能揭示其內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷。其次，由于《企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)指引》和《上市公司內(nèi)部控制指引》等文件僅僅做出一個(gè)模糊的框架，而沒有對(duì)內(nèi)部控制五要素的披露內(nèi)容做出清晰明了的限定，因此同一企業(yè)不同時(shí)期及同一時(shí)期各個(gè)公司披露的內(nèi)容、格式不統(tǒng)一，企業(yè)間的可比性不強(qiáng)。最后，部分上市公司考慮到自身經(jīng)營狀況不佳，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)比較大，為了避免向外部傳遞不利的信號(hào)，于是沒有很強(qiáng)的積極性去披露內(nèi)部控制信息。這些現(xiàn)象嚴(yán)重制約著內(nèi)部控制信息使用者對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，阻礙資本市場(chǎng)信息不對(duì)稱的改進(jìn)，增加企業(yè)的融資成本，并且加劇資本供求雙方之間的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，從而將嚴(yán)重導(dǎo)致我國資本市場(chǎng)的失靈。因此，需要另辟蹊徑，對(duì)我國上市公司當(dāng)前的內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行優(yōu)化。

二、“大數(shù)據(jù)”的概念

“大數(shù)據(jù)”（Big Data）一詞來源于信息大爆炸時(shí)期的天文學(xué)和基因?qū)W，旨在基于海量數(shù)據(jù)的分析以提高分析結(jié)果的效率和準(zhǔn)確性，1951年阿西莫夫就曾在其科幻小說《基地》里描述大數(shù)據(jù)的巨大優(yōu)勢(shì)。然而，日本野村綜合研究所城田真琴認(rèn)為“大數(shù)據(jù)”最先出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域源于2010年一篇名為《The data deluge》的文章，較早地分析了巨量數(shù)據(jù)的重要應(yīng)用潛力。而如今大數(shù)據(jù)已在社會(huì)各個(gè)方面發(fā)揮作用，伴隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家成思危先生認(rèn)為我們正處在信息革命接近高潮時(shí)期。那么，大數(shù)據(jù)的定義究竟是什么呢？ Gartner Group公司認(rèn)為大數(shù)據(jù)是一項(xiàng)資產(chǎn)，由各種信息構(gòu)成，需要采用新的技術(shù)加以處理才能發(fā)揮其巨大經(jīng)濟(jì)價(jià)值。其主要觀點(diǎn)就是把更多的數(shù)據(jù)放在一起分析出一個(gè)更加客觀和準(zhǔn)確的結(jié)果。IBM公司認(rèn)為大數(shù)據(jù)具有以下特征：大量化（Volume）、多樣化（Variety）和快速化（Velocity），即3V。后來業(yè)界加入了價(jià)值化（Value），與前三者一起構(gòu)成大數(shù)據(jù)的4個(gè)特征，即4V。但也存在一些不同觀點(diǎn)，如，我國學(xué)者文一墨在《大數(shù)據(jù)沖擊下的財(cái)會(huì)變革》一文中提出大數(shù)據(jù)的狹義概念：數(shù)量巨大，在當(dāng)前的信息技術(shù)水平下人們尚不能對(duì)其收集、處理并整合成人類能夠理解的信息集合。學(xué)者梁勇認(rèn)為大數(shù)據(jù)必須建立在云的基礎(chǔ)上，并且目前只能通過云計(jì)算才能發(fā)揮出潛在價(jià)值。但至今仍沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的定義。

結(jié)合前人的研究成果，為了研究方便，本文中定義的大數(shù)據(jù)為：傳遞速度快、形式多樣、包含全部研究對(duì)象及其所有相關(guān)信息，且通過云計(jì)算等工具處理后能發(fā)揮巨大價(jià)值的信息總體。

三、大數(shù)據(jù)背景下的內(nèi)控信息披露優(yōu)化思想

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)很早以前就提出了“以客戶為中心”的服務(wù)理念，強(qiáng)調(diào)把滿足客戶的需求作為企業(yè)生存和發(fā)展的必要條件。同樣，內(nèi)部控制信息使用者——投資者、潛在投資者、債權(quán)人和監(jiān)管者等，由于他們?yōu)槠髽I(yè)提供經(jīng)營資金、保障企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，因此，我們同樣也應(yīng)該把他們歸為企業(yè)的“客戶”。為了更好地服務(wù)這些“客戶”，我們有必要對(duì)他們進(jìn)行個(gè)性化的了解，以更好地為其服務(wù)。然而，傳統(tǒng)的方法只是通過一些結(jié)構(gòu)化的維度對(duì)它們進(jìn)行分析，也提出了一些基本的規(guī)范來提高披露的效率和效果，但從我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀來看，當(dāng)前的披露質(zhì)量難以滿足內(nèi)部控制信息使用者的需求，進(jìn)而增加企業(yè)的融資成本，影響企業(yè)績效和資本市場(chǎng)的運(yùn)營效率。因此，必須在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步了解內(nèi)部控制信息使用者的需求，提供更多他們真正需要的信息。于是，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來將會(huì)很好地解決這一難題。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，我們跳出了以部分樣本來研究總體的局限，強(qiáng)調(diào)對(duì)全部對(duì)象進(jìn)行研究，即“樣本=總體”，通過對(duì)研究對(duì)象全部相關(guān)信息進(jìn)行收集并加以分析，萃取出研究對(duì)象的需求趨向，就能夠在更高的概率水平上滿足需求者的心理預(yù)期，這樣我們就能大大提高決策的效率和準(zhǔn)確性。目前對(duì)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用逐漸趨于成熟，尤其是在提供大數(shù)據(jù)分析業(yè)務(wù)的第三方（如IBM大數(shù)據(jù)平臺(tái)）市場(chǎng)逐漸迅速成長的情況下，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制信息使用者進(jìn)行全面?zhèn)€性化的分析已經(jīng)成為可能，如果能夠抓住時(shí)機(jī)為這些特殊的“客戶”提供個(gè)性化的“服務(wù)”，即相應(yīng)的內(nèi)部控制信息，就能進(jìn)一步保證融資穩(wěn)定和經(jīng)營安全，同時(shí)也將有助于維持整個(gè)資本市場(chǎng)生態(tài)穩(wěn)定。

基于上述分析，我們可以從大數(shù)據(jù)的大量化、多樣化、快速化和價(jià)值化著手，對(duì)當(dāng)前的內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化。

（一）大量化。大數(shù)據(jù)首先要體現(xiàn)一個(gè)“大”字。正如前文所言，大數(shù)據(jù)的內(nèi)容必須能夠反映公司內(nèi)部控制各方面收斂于全部的信息。其次，還要能夠考慮到收斂于全部內(nèi)部控制信息使用者的反饋。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，由于對(duì)數(shù)據(jù)的采集和萃取成本大大降低，企業(yè)能以較低的成本收集并整理出公司內(nèi)部控制治理現(xiàn)狀自上而下的各個(gè)層次的信息，使得企業(yè)能夠搭建起一個(gè)包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督全部內(nèi)容，并且細(xì)化到點(diǎn)、責(zé)任到人的信息披露平臺(tái)。此外，還有與之同樣重要的另外一點(diǎn)：在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)可以獲取收斂于全部內(nèi)部控制信息需求者的反饋信息。從這部分信息里面，企業(yè)可以充分了解這部分“客戶”的需求，如，“什么信息有待披露”“什么信息需要更深地披露”等。通過對(duì)這一部分信息的分析，企業(yè)再據(jù)此對(duì)已披露的內(nèi)部控制信息加以改善，既能滿足“客戶”的需求，又能高效地傳遞出公司內(nèi)部控制信號(hào)，從而降低了內(nèi)外部內(nèi)部控制信息的不對(duì)稱性。

（二）多樣化。由于目前我國上市公司內(nèi)部控制信息的披露載體主要是公司年報(bào)和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，其披露的格式也僅僅局限于文字表述。這樣的披露方式對(duì)于能夠以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)量化的經(jīng)營信息來講是比較適用的，但是對(duì)于不能完全用數(shù)字量化的內(nèi)部控制信息來講，就造成了極大的局限。因此，在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)可以開拓各種內(nèi)部控制信息披露方式，如在披露平臺(tái)展示有關(guān)公司內(nèi)部控制實(shí)施的圖片、音視頻等。具體到實(shí)施細(xì)節(jié)方面，可以細(xì)化到公司內(nèi)部控制會(huì)議視頻、辦公職場(chǎng)的高清視頻監(jiān)控錄像、公司車輛GPS定位信息等立體化信息。通過對(duì)內(nèi)部控制信息披露方式的拓展，內(nèi)部控制信息的使用者能夠身臨其境般地看到公司內(nèi)部控制實(shí)施的各個(gè)方面，提高了內(nèi)部控制信息的真實(shí)性和可信賴性。

（三）快速化?；ヂ?lián)網(wǎng)、智能設(shè)備和移動(dòng)互聯(lián)的發(fā)展讓信息的實(shí)時(shí)流通成為可能。時(shí)間就是金錢，信息就是財(cái)富。對(duì)于投資者、債權(quán)人等企業(yè)利益相關(guān)者，公司內(nèi)部控制的任何變動(dòng)都非常重要，甚至一個(gè)微小的信息就可能掀起融資環(huán)境的軒然大波。顯然，我國上市公司通過每年一次的年報(bào)和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告難以滿足“客戶”及時(shí)性的需求。因此，企業(yè)可以組織專門的操作人員，在公司內(nèi)部控制實(shí)施過程中，不定期地在獨(dú)立于年報(bào)和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告之外的信息平臺(tái)上，對(duì)企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部控制情況進(jìn)行陳述。尤其是發(fā)生重大事項(xiàng)變動(dòng)時(shí)，應(yīng)保持內(nèi)部控制信息的實(shí)時(shí)更新，確保“客戶”能夠在第一時(shí)間掌握到與其利益相關(guān)的信息。

（四）價(jià)值化。大數(shù)據(jù)發(fā)展的價(jià)值就在于實(shí)施者能夠趨向于精確地得到其研究對(duì)象的反饋信息，以滿足這些研究對(duì)象的需求，從而通過滿足他們的需求來獲取自身效用的最大化。對(duì)于實(shí)施大數(shù)據(jù)策略進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的上市公司而言同樣如此，他們的研究對(duì)象是內(nèi)部控制信息的使用者，他們想要得到的反饋信息是內(nèi)部控制信息使用者對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息的需求傾向。通過滿足內(nèi)部控制信息使用者的這些個(gè)性化的需求，內(nèi)部控制信息使用者能夠據(jù)此比較準(zhǔn)確地研判公司的投資風(fēng)險(xiǎn)，而上市公司獲得了與投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者之間信息溝通成本的降低，從而能有效減少資本市場(chǎng)中的逆向選擇現(xiàn)象。

四、基于個(gè)性化需求的內(nèi)部控制信息披露

當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和形式盡管存在著種種不足之處，但是其對(duì)于內(nèi)部控制信息需求者的使用價(jià)值也是值得肯定的，因此不能把它全部否定，而應(yīng)該在此基礎(chǔ)上加以修正和補(bǔ)充，如，可以保留當(dāng)前《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范——信息披露》等規(guī)定的必須披露的結(jié)構(gòu)化、公用的信息，其次按照內(nèi)部控制信息需求者類別分別劃分出“投資者”“潛在投資者”“債權(quán)人”“監(jiān)管機(jī)構(gòu)”和“其他信息使用者”五個(gè)模塊，然后由經(jīng)營大數(shù)據(jù)整合分析業(yè)務(wù)的第三方做大數(shù)據(jù)分析，細(xì)化出個(gè)性化的內(nèi)部控制信息需求內(nèi)容和披露標(biāo)準(zhǔn)，最后由上市公司依據(jù)“公用信息+個(gè)性化信息”為框架系統(tǒng)地披露出實(shí)用、有效的內(nèi)部控制信息。具體實(shí)施過程如下：

（一）形成通用信息。我國滬深兩所先后發(fā)布 《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，要求上市公司由董事會(huì)負(fù)責(zé)在年報(bào)中披露內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施情況，并披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核定意見。除此之外，還應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的披露要求，進(jìn)一步重視“全面性”“可靠性”和“重要性”三個(gè)基本原則。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》關(guān)于上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容的相關(guān)要求，內(nèi)部控制信息要包含“內(nèi)部環(huán)境”“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”“控制活動(dòng)”“信息與溝通”以及“內(nèi)部監(jiān)督”五要素的內(nèi)容，其次企業(yè)還應(yīng)結(jié)合 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和本企業(yè)自身建立的內(nèi)部控制制度，在基本層面評(píng)價(jià)本企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行及取得的成果或顯露出的缺陷。

（二）劃分模塊化信息池。依據(jù)亞當(dāng)斯密提出的勞動(dòng)分工理論，細(xì)致的分工能夠提高工作的效率。在以上基本的通用信息披露的基礎(chǔ)之上，為了更加迅速、高效地捕獲內(nèi)部控制信息使用者的需求偏好，進(jìn)一步區(qū)分內(nèi)部控制信息使用者，將是一個(gè)明智的選擇。參考前人的研究成果，我們按照需求方的不同需求動(dòng)機(jī)可以把內(nèi)部控制信息使用者劃分為“公司股東”“潛在投資人”“債權(quán)人”“監(jiān)管者”和“其他需求者”五個(gè)信息池。

（三）第三方整合。鑒于當(dāng)前大數(shù)據(jù)分析要求的數(shù)據(jù)量巨大，每個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)專業(yè)性和人才素質(zhì)要求都很高，僅僅依靠某個(gè)公司的IT部門遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了對(duì)大數(shù)據(jù)的處理?xiàng)l件。而日漸崛起的第三方分析平臺(tái)具有該信息管理的專門研究開發(fā)人員、專業(yè)的開發(fā)工具，因此，借助于 IBM、Microsoft、SAP等經(jīng)營大數(shù)據(jù)整合與分析業(yè)務(wù)的第三方平臺(tái)，利用其海量數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，如IBM公司的Hadoop System、Hadoop和EcoSystem等，結(jié)合其云計(jì)算能力建立大數(shù)據(jù)倉庫，整合內(nèi)部控制信息需求者的各種結(jié)構(gòu)化信息、半結(jié)構(gòu)化信息和非結(jié)構(gòu)化信息，提升數(shù)據(jù)的可視化程度，提取出需求者的個(gè)性化偏好。

（四）上市公司系統(tǒng)披露。上市公司董事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門配合第三方大數(shù)據(jù)分析機(jī)構(gòu)做出詳細(xì)、準(zhǔn)確的個(gè)性化需求內(nèi)容和相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，并依據(jù)第三方大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)的整合結(jié)果，結(jié)合本企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行的實(shí)際狀況，按“公司股東”“潛在投資人”“債權(quán)人”“監(jiān)管者”和“其他需求者”分類整理出相應(yīng)需求的個(gè)性化內(nèi)部控制信息。這部分個(gè)性化內(nèi)部控制信息以豐富多樣的形式、實(shí)時(shí)地在公司網(wǎng)站等平臺(tái)上進(jìn)行披露。此外，在上市公司年報(bào)或內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告等載體上對(duì)通用內(nèi)部控制信息進(jìn)行總括性披露。這樣，非傳統(tǒng)的模式和傳統(tǒng)的模式形成一個(gè)相互補(bǔ)充的披露系統(tǒng)，為不同的需求者提供高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息。

五、結(jié)語

大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨給現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理和風(fēng)險(xiǎn)控制水平帶來很多機(jī)遇和挑戰(zhàn)，合理地把握機(jī)會(huì)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高內(nèi)部控制信息披露效率，不但能夠降低上市公司的融資成本，優(yōu)化公司治理機(jī)制，有效減小企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而且有助于建立融洽的投融資關(guān)系。