新高校會(huì)計(jì)制度實(shí)施探討

（重慶文理學(xué)院重慶402160）

近年來我國實(shí)行了一系列如部門預(yù)算、國庫集中支付、政府集中采購、收支兩條線、票據(jù)改革、公務(wù)卡改革、個(gè)人所得稅改革等公共財(cái)政體制改革措施，涉及到各高校預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算方法和財(cái)務(wù)管理的調(diào)整與改進(jìn)，同時(shí)管理手段多元化和新校區(qū)的建設(shè)與整合對(duì)財(cái)務(wù)管理要求更高，新制度增加了與國庫集中支付等公共財(cái)政改革關(guān)系密切的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，將為規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為、推進(jìn)高校教育事業(yè)和財(cái)務(wù)事業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮重要作用。

一、新高校會(huì)計(jì)制度實(shí)施的必要性

（一）高校財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀的要求。自1998年擴(kuò)招以來高等學(xué)校一直走的是規(guī)?；l(fā)展道路，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，高校面向社會(huì)自主辦學(xué)的新體制正逐步確立，新體制要求高校要自我組織教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)活動(dòng)，向社會(huì)提供有用的人才、服務(wù)和科技成果，最終目標(biāo)要體現(xiàn)出它的育人價(jià)值、學(xué)術(shù)價(jià)值和社會(huì)服務(wù)價(jià)值。所以要在激烈的市場(chǎng)競爭中立于不敗之地，要真正實(shí)現(xiàn)自主辦學(xué)，關(guān)鍵在于提高高校自身辦學(xué)水平和辦學(xué)效益，增強(qiáng)自身造血能力，依法多渠道籌措資金，特別是在財(cái)政上要具備一定的獨(dú)立能力。在這種形勢(shì)下，高校的籌資渠道、辦學(xué)主體已呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，收入、支出結(jié)構(gòu)也向多樣化發(fā)展，財(cái)務(wù)管理方法也不再局限于資金的分配和使用，而更加重視籌資、財(cái)務(wù)規(guī)劃、資金有效分配和使用效益的考核與管理，客觀上對(duì)高校財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。高校會(huì)計(jì)制度改革可以為高校徹底從注重規(guī)模向注重內(nèi)涵發(fā)展，以提高教育質(zhì)量和優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)為核心，實(shí)現(xiàn)真正意義上的優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)提供制度保障。

（二）高校辦學(xué)環(huán)境的要求。目前高等學(xué)校的生源危機(jī)正逐步顯現(xiàn)，國外學(xué)校爭奪國內(nèi)優(yōu)質(zhì)生源以及高考考生逐年的減少，管理手段的多元化對(duì)財(cái)務(wù)管理要求也更高，政府的各項(xiàng)改革對(duì)財(cái)務(wù)管理要求更嚴(yán)，新校區(qū)的建設(shè)與整合使財(cái)務(wù)管理難度加大，財(cái)政對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的投入增加、高校新校區(qū)基本建成、政府化債等復(fù)雜環(huán)境下，能為學(xué)校的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)提供更加健康的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行環(huán)境，新制度建設(shè)就成為了首要前提。

（三）實(shí)施精細(xì)化財(cái)務(wù)管理的要求。高校的財(cái)務(wù)管理行為已經(jīng)不是簡單的記賬核算過程，而是向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變，需要進(jìn)一步拓展財(cái)務(wù)工作的廣度和深度，挖掘經(jīng)費(fèi)使用和可用資源的潛在價(jià)值，追求財(cái)務(wù)活動(dòng)的高附加值，最大限度地為學(xué)校增收節(jié)支，拓寬經(jīng)費(fèi)來源，努力為學(xué)校的人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)提供有力的財(cái)力支撐。高校要從粗放式向內(nèi)涵式發(fā)展，高校之間的競爭會(huì)更加激烈，辦學(xué)要求會(huì)更高，而高校精細(xì)化財(cái)務(wù)管理從學(xué)校的制度建設(shè)、基礎(chǔ)工作、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、收入支出、資產(chǎn)管理、學(xué)校資源等工作對(duì)財(cái)務(wù)管理要求更高，而規(guī)范化的高校會(huì)計(jì)制度內(nèi)容能為高校科學(xué)合理化、精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理建設(shè)提供科學(xué)依據(jù)。

二、新高校會(huì)計(jì)制度的重點(diǎn)內(nèi)容分析

（一）新增與國庫集中支付等公共財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。從2001年開始我國在中央試點(diǎn)單位進(jìn)行財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)，到今天國庫集中支付改革全面推開、進(jìn)一步深化，已歷時(shí)數(shù)年，某些省份（如重慶市）已經(jīng)在試點(diǎn)開展國庫集中支付業(yè)務(wù)，可為新的會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施提供豐富的經(jīng)驗(yàn)。針對(duì)國庫集中支付改革，增加“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)科目，分別核算實(shí)行國庫集中支付的高校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的、尚未動(dòng)用的零余額賬戶用款額度及年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，如此一來所有部門預(yù)算中的財(cái)政性資金的授權(quán)支付業(yè)務(wù)就均可以通過零余額賬戶用款額度科目核算，而財(cái)政返還額度科目能清楚地反映財(cái)政國庫管理制度改革單位的年終結(jié)余資金，可有效地提高資金透明度，能直接清晰地反映資金使用及結(jié)余情況。

（二）打破長期以來高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)賬面價(jià)值只以原值反映，不計(jì)提折舊和累計(jì)攤銷的核算方式。為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、合理確定教育成本，要求固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)進(jìn)行累計(jì)攤銷，打破了長期以來高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以原值反映；不計(jì)提折舊和累計(jì)攤銷，導(dǎo)致了國有資產(chǎn)信息失真；資產(chǎn)數(shù)據(jù)無法反映資產(chǎn)的新舊程度和實(shí)際價(jià)值，助長了高校資產(chǎn)的浪費(fèi)和重復(fù)投入等現(xiàn)象，首次引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。2005年國家發(fā)改委發(fā)布的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》第五條規(guī)定：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊應(yīng)作為高校教育培養(yǎng)成本的一部分，這客觀上要求對(duì)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。

（三）要求將基建會(huì)計(jì)納入 “大賬”。高校內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，記錄和反映為教學(xué)、科研、行政和后勤正常開展而進(jìn)行的基本建設(shè)活動(dòng)。一方面能更真實(shí)全面地反映高校的財(cái)務(wù)狀況，有利于高校規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和做出正確的管理決策，另一方面高?；ㄘ?cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)并賬后由部門統(tǒng)一整合資源，對(duì)日常業(yè)務(wù)處理中相類似的業(yè)務(wù)按崗位進(jìn)行分工設(shè)置，使財(cái)務(wù)管理秩序更加規(guī)范，為學(xué)校合理配置資源、建設(shè)節(jié)約型校園提供了有力的條件。

（四）對(duì)收入支出類會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行調(diào)整。為更好地反映高等學(xué)?，F(xiàn)實(shí)的收支情況，會(huì)計(jì)科目要重新調(diào)整分類，有利于財(cái)會(huì)人員準(zhǔn)確地反映高校的各項(xiàng)收支情況，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使得信息使用者更好地了解高校資金的來源及變動(dòng)狀況。

（五）改進(jìn)報(bào)表格式，完善報(bào)表體系。新制度規(guī)定高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表及報(bào)表附注，同時(shí)增加了現(xiàn)金流量表，并相應(yīng)重新設(shè)計(jì)表中項(xiàng)目構(gòu)成（如取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項(xiàng)目），改進(jìn)了報(bào)表格式、完善了報(bào)表體系，新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系可以為報(bào)表使用者提供更多的會(huì)計(jì)信息如：基建投資表可以直接反映高校在基本建設(shè)投資過程中的相關(guān)財(cái)務(wù)信息；財(cái)務(wù)報(bào)表附注可以提供與財(cái)務(wù)狀況相關(guān)但無法在財(cái)務(wù)報(bào)表主表中反映的信息。同時(shí)，還應(yīng)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露，高校接受外界投資和對(duì)外投資、向金融機(jī)構(gòu)借貸情況等都應(yīng)進(jìn)行及時(shí)的披露，以提高高校會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度。

三、高校應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的策略

（一）高校管理者轉(zhuǎn)變理財(cái)觀念。

新高校會(huì)計(jì)制度注重高校的經(jīng)濟(jì)效益考核和教育成本核算，使高校有限的教育經(jīng)費(fèi)得到合理利用，避免教育資源的浪費(fèi)，這是高校主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要、優(yōu)化資源配置的必然選擇。同時(shí)也說明高校需要經(jīng)營，需要降低辦學(xué)成本而提高辦學(xué)效益，所以新制度的實(shí)施不僅僅是高校財(cái)務(wù)部門的事情，更重要的是高校管理者要有積極應(yīng)對(duì)的態(tài)度和觀念，認(rèn)真學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)制度，樹立辦學(xué)成本意識(shí)，掌握新的高校理財(cái)理念，只有這樣才能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)質(zhì)要求。

（二）提高財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)。新高校會(huì)計(jì)制度執(zhí)行后，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更加全面和規(guī)范，同時(shí)對(duì)高校財(cái)會(huì)人員也提出了更高的要求。一方面高校財(cái)會(huì)從業(yè)人員應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變角色，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，拓寬知識(shí)領(lǐng)域，提高其政策水平和執(zhí)業(yè)能力，加強(qiáng)新制度的學(xué)習(xí)充電，另一方面高校需加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，組織財(cái)會(huì)人員對(duì)新的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行培訓(xùn)，使其盡快熟悉新的會(huì)計(jì)制度改革內(nèi)容，確保新的會(huì)計(jì)制度在高校順利實(shí)施。

（三）加強(qiáng)預(yù)算控制。面對(duì)會(huì)計(jì)制度改革對(duì)預(yù)算帶來的影響，高校應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制工作，提高預(yù)算的科學(xué)化、精細(xì)化水平，學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格按照主管部門的要求和程序編制預(yù)算，逐步建立起一套科學(xué)的校內(nèi)預(yù)算編報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、考核的工作制度和流程，確保預(yù)算的科學(xué)可行性和嚴(yán)肅性。通過對(duì)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的拓展，在學(xué)校內(nèi)實(shí)施“大財(cái)務(wù)”戰(zhàn)略，形成以綜合財(cái)務(wù)預(yù)算為指導(dǎo)的“發(fā)展規(guī)劃-子規(guī)劃-項(xiàng)目分解-年度工作計(jì)劃-財(cái)務(wù)預(yù)算-績效考評(píng)-持續(xù)改進(jìn)”的工作程序，使財(cái)務(wù)管理與學(xué)校管理融合在一起。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，建立相應(yīng)的內(nèi)控制度。高校應(yīng)注重加強(qiáng)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督，學(xué)校的審計(jì)部門應(yīng)著重對(duì)學(xué)校的物資采購、工程招標(biāo)、科研經(jīng)費(fèi)等重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)和學(xué)校負(fù)責(zé)人及重要部門的干部進(jìn)行離任審計(jì)。應(yīng)以國家財(cái)經(jīng)規(guī)章制度為依據(jù)，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定一套完整有效的內(nèi)部監(jiān)督制度，并根據(jù)各職能部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和具體職責(zé)制定操作規(guī)則，使高校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督有據(jù)可依。在執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督制度時(shí)應(yīng)當(dāng)建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，明確內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)范圍、內(nèi)容和目的，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的工作積極性。高校應(yīng)根據(jù)新增的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)建立與之配套的內(nèi)部控制制度，對(duì)在籌資渠道、籌資規(guī)模、償還計(jì)劃、資金使用效益、資金風(fēng)險(xiǎn)等多方面實(shí)施控制，建立完善的內(nèi)部控制制度。

四、結(jié)語

新高校會(huì)計(jì)制度的實(shí)施具有里程碑式的現(xiàn)實(shí)意義，但對(duì)高校的發(fā)展和財(cái)務(wù)管理工作也是一場(chǎng)挑戰(zhàn)，只有認(rèn)真貫徹執(zhí)行新高校會(huì)計(jì)制度，并在執(zhí)行過程中不斷發(fā)現(xiàn)并解決問題才是促進(jìn)高校長遠(yuǎn)發(fā)展的重要保障。