英國(guó)推薦實(shí)務(wù)公告對(duì)我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)的啟示

李?lèi)?ài)華+蘇明慧　高欣慧

摘要：本文基于提高慈善組織公信力的視角，探討如何規(guī)范慈善組織會(huì)計(jì)信息的核算與披露。通過(guò)借鑒英國(guó)推薦實(shí)務(wù)公告，提出完善我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)核算及信息披露的對(duì)策建議，從而為制定專(zhuān)門(mén)的適用于我國(guó)慈善組織的會(huì)計(jì)規(guī)范提供借鑒。

關(guān)鍵詞：慈善組織 ?SORP ?會(huì)計(jì)核算 ?信息披露

務(wù)院總理李克強(qiáng)在2014年10月29日主持召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上提出“發(fā)展慈善事業(yè)，引導(dǎo)社會(huì)力量開(kāi)展慈善幫扶，是補(bǔ)上社會(huì)建設(shè)短板、弘揚(yáng)社會(huì)道德、促進(jìn)社會(huì)和諧的重要舉措。” 然而近年來(lái)由于我國(guó)疏于對(duì)慈善組織的監(jiān)管，慈善組織也出現(xiàn)了公信力下降、募捐數(shù)額不容樂(lè)觀等問(wèn)題，出現(xiàn)這些問(wèn)題的原因之一是由于目前我國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的慈善組織會(huì)計(jì)規(guī)范，導(dǎo)致慈善組織間的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。因此，完善我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)核算及信息披露體系，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已迫在眉睫。

一、我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)與信息披露存在問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題

我國(guó)慈善組織目前同時(shí)執(zhí)行《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》兩種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范。其中，民間慈善組織依照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而公立慈善組織則執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。由于不同性質(zhì)的慈善組織所采用的會(huì)計(jì)規(guī)范不同，造成了民間慈善組織和公立慈善組織之間的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。例如，業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型基本相同的福利院，只是由于公有和私有的差別就需要分別執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)核算規(guī)范，而兩種會(huì)計(jì)規(guī)范在核算基礎(chǔ)、規(guī)范內(nèi)容等方面都存在一定差距，這勢(shì)必影響了公有和私有福利院之間會(huì)計(jì)信息的可比性。另一方面，《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用主體都很廣泛，沒(méi)有考慮到慈善組織業(yè)務(wù)活動(dòng)的特殊性，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理內(nèi)容上沒(méi)有充分考慮慈善組織的特點(diǎn)。比如，目前的法規(guī)沒(méi)有關(guān)于慈善組織勞務(wù)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)范，由于慈善組織的公益性特點(diǎn)，很多慈善組織都有勞務(wù)捐贈(zèng)收入業(yè)務(wù)，特別是對(duì)一些專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的勞務(wù)捐贈(zèng)，如果慈善組織選擇出資購(gòu)買(mǎi)，將是一筆很大的支出，因此非常有必要將慈善組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)也予以確認(rèn)和核算。

（二）信息披露現(xiàn)狀

我國(guó)目前的慈善組織還具有較濃厚的官辦色彩，很多慈善組織都沒(méi)有向社會(huì)公開(kāi)信息的習(xí)慣，且其信息披露通常也不接受外部的審核與監(jiān)督。通過(guò)對(duì)我國(guó)50家知名度較高的慈善組織披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，僅有5家慈善組織連續(xù)披露了經(jīng)過(guò)外部審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但所披露的財(cái)務(wù)報(bào)表都比較簡(jiǎn)單;有9家慈善組織披露的財(cái)務(wù)報(bào)表存在缺乏連續(xù)性、或未經(jīng)外部審計(jì)等問(wèn)題;有超過(guò)一半以上的慈善組織沒(méi)有在其官方網(wǎng)站上披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表。可見(jiàn)，在信息披露方面，我國(guó)尚疏于對(duì)慈善組織的有效監(jiān)管，導(dǎo)致僅有極少數(shù)的慈善組織能將經(jīng)過(guò)外部審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公布，其中進(jìn)行信息披露的慈善組織，也只披露其財(cái)務(wù)報(bào)表，忽視了財(cái)務(wù)報(bào)表附注等相關(guān)內(nèi)容的公布。對(duì)所披露的信息內(nèi)容進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，慈善組織在對(duì)信息披露時(shí)存在“報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)”現(xiàn)象，其披露的內(nèi)容僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于公眾最為關(guān)心的資金數(shù)量、善款去向、善款的使用效率和高級(jí)管理人員的薪酬等信息卻不予披露，其資金使用的低效率和諸多問(wèn)題往往是在事情難以挽救時(shí)才被媒體暴露。

二、英國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

（一）英國(guó)推薦實(shí)務(wù)公告的主要內(nèi)容

英國(guó)慈善組織目前執(zhí)行的財(cái)務(wù)信息披露制度是根據(jù)英國(guó)慈善委員會(huì)和英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)聯(lián)合頒布的《慈善組織會(huì)計(jì)與報(bào)告：推薦實(shí)務(wù)公告》（Accounting and Reporting by Charities：Statement of Recommended Practice，SORP）制定的。SORP要求慈善組織連續(xù)披露不同年度的財(cái)務(wù)報(bào)告書(shū)或?qū)徲?jì)報(bào)告，同時(shí)還要求慈善組織披露關(guān)聯(lián)方交易、員工成本與薪酬、受托人費(fèi)用、咨詢(xún)與審計(jì)費(fèi)用等其他相關(guān)信息。SORP的主要內(nèi)容包括：引言、一般會(huì)計(jì)原則、受托人年度報(bào)告內(nèi)容、財(cái)務(wù)活動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)政策的選擇、簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)信息和報(bào)表、特別部分和附錄等共十部分。SORP在信息披露方面強(qiáng)調(diào)信息的公開(kāi)性，并將披露的內(nèi)容分為法定披露內(nèi)容和自愿披露內(nèi)容兩類(lèi)。法定披露內(nèi)容要求在形式和內(nèi)容上都必須遵守國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)范要求，自愿披露信息的內(nèi)容則更強(qiáng)調(diào)自主性，慈善組織可以根據(jù)其自身情況和信息使用者的需求自行披露一些相關(guān)信息。其內(nèi)容和方式選擇，一般取決于慈善組織對(duì)信息重要性的判斷和披露成本效益的關(guān)系。其內(nèi)容可以包括影響組織財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)作效率和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的所有重要信息。

（二）英國(guó)慈善組織信息披露的主要內(nèi)容

SORP要求英國(guó)慈善組織主要披露的信息如下表所示。

三、 對(duì)我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)發(fā)展的啟示與借鑒

對(duì)比我國(guó)和英國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)規(guī)范的差異，不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)在慈善組織會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)方面還有許多不足，我們可以借鑒英國(guó)的SORP來(lái)完善我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。

（一）對(duì)我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)核算的啟示與借鑒

1.增設(shè)“應(yīng)收捐贈(zèng)款”和“應(yīng)付捐贈(zèng)款”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。SORP明確規(guī)定當(dāng)慈善機(jī)構(gòu)對(duì)捐贈(zèng)承諾已擁有所有權(quán)時(shí)，要記入相應(yīng)收入科目，同時(shí)記“應(yīng)收捐贈(zèng)款”增加。我國(guó)慈善組織目前執(zhí)行的《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都沒(méi)有對(duì)捐贈(zèng)承諾業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行規(guī)范，多數(shù)慈善組織將該業(yè)務(wù)并入“應(yīng)收賬款”科目核算，這樣做并不妥，因?yàn)椤皯?yīng)收賬款”科目是用來(lái)核算慈善組織日常業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收未收債權(quán)，應(yīng)收賬款強(qiáng)調(diào)核算債權(quán)業(yè)務(wù)。而慈善機(jī)構(gòu)的資金來(lái)源主要是捐贈(zèng)者的善款，并且許多企業(yè)在捐贈(zèng)前會(huì)事先做出承諾，這種慈善捐贈(zèng)的款項(xiàng)具有無(wú)償性特征。因此，對(duì)捐贈(zèng)承諾款不應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目來(lái)核算，而應(yīng)設(shè)置一個(gè)獨(dú)立科目，即“應(yīng)收捐贈(zèng)款”來(lái)核算?！皯?yīng)收捐贈(zèng)款”科目反映慈善組織與捐贈(zèng)者之間達(dá)成的捐贈(zèng)承諾，它屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方用來(lái)登記慈善機(jī)構(gòu)已與捐贈(zèng)者正式簽訂捐贈(zèng)協(xié)議的金額，貸方登記捐贈(zèng)者向慈善機(jī)構(gòu)交付捐贈(zèng)款的實(shí)際金額。同時(shí)慈善組織還應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付捐贈(zèng)款”科目用來(lái)反映慈善組織與受贈(zèng)人之間達(dá)成的捐贈(zèng)承諾，它屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，貸方登記慈善組織已與受贈(zèng)者簽訂正式捐贈(zèng)協(xié)議，但尚未支付的款項(xiàng)金額;借方登記慈善組織履行承諾向受贈(zèng)人支付捐贈(zèng)款的實(shí)際金額。