新常態(tài)下加強(qiáng)科研院所科研項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的思考

（黑龍江省鼎昌工程有限責(zé)任公司 黑龍江哈爾濱150001）

隨著國家鼓勵(lì)科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，科研項(xiàng)目投資逐年增加，國家對科研項(xiàng)目的管理也不斷加強(qiáng)，以強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，打破條塊分割，改革管理體制的方式，對科技資源的進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，建立公開統(tǒng)一的國家科技管理平臺?？蒲性核鳛槲覈萍紕?chuàng)新的主要力量，有效地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，有利于在新形勢下解決科研項(xiàng)目管理存在的突出問題，有利于實(shí)現(xiàn)資金的使用效益，發(fā)揮科研項(xiàng)目在提高社會生產(chǎn)力、增強(qiáng)綜合國力、提升國際競爭力和保障國家安全中的戰(zhàn)略支撐作用，進(jìn)而推動以科技創(chuàng)新為核心的全面創(chuàng)新。

一、加強(qiáng)科研項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的必要性

（一）科技事業(yè)發(fā)展的需求

近年來，我國提出了科技創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略，把科技創(chuàng)新擺在國家發(fā)展全局的核心位置，科研事業(yè)正處在一個(gè)新的歷史發(fā)展階段。新時(shí)期、新形勢、新任務(wù)賦予科技創(chuàng)新重大歷史責(zé)任，2013年我國研究與試驗(yàn)發(fā)展（R＆D）經(jīng)費(fèi)支出達(dá)到11 906億元，其中科研院所研發(fā)支出占24%以上。全社會研發(fā)支出占GDP的比重也不斷上升，2013年達(dá)到2.09%?？蒲型度氤掷m(xù)大幅度增長，但科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用問題也隨之而來，挪用、甚至貪污科研經(jīng)費(fèi)等相關(guān)報(bào)道也層出不窮。因此，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，事關(guān)我國科技事業(yè)發(fā)展的全局，對構(gòu)建科研項(xiàng)目和科研資金管理體系，具有重要意義。

（二）科研項(xiàng)目規(guī)范管理的需求

隨著財(cái)政科研項(xiàng)目投資的規(guī)模不斷擴(kuò)大，科研院所的科研業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，各科研院所面對更加縱橫交錯(cuò)、錯(cuò)中復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理局面，管理人員不可能事必躬親地直接控制各環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，財(cái)務(wù)人員也不可能及時(shí)了解科研經(jīng)費(fèi)的每一筆支出。要全面掌握科研院所是否認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是否有違法違紀(jì)、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費(fèi)以及管理中的問題，所反映的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，是否按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度編制預(yù)算等，要求我們必須以財(cái)經(jīng)法規(guī)和科研管理相關(guān)制度規(guī)定為評價(jià)依據(jù)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，對科研院所的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價(jià)，衡量和確定其會計(jì)資料及其他資料是否正確、真實(shí)，以促進(jìn)科研項(xiàng)目管理的進(jìn)一步完善，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

（三）科研項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的需求

目前，各個(gè)科研院所都十分重視科研經(jīng)費(fèi)的總規(guī)模，把科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)模視為科研能力的重要衡量指標(biāo)。但對于已獲得的科研經(jīng)費(fèi)的管理，卻重視不夠，存在“重爭取、輕管理”的現(xiàn)象。這種觀念上的誤區(qū)給科研院所科研項(xiàng)目的審計(jì)工作帶來很大的困難。一是科研項(xiàng)目一般都由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研帶頭人支配資金，對于一些不合理的科研經(jīng)費(fèi)支出，盡管審計(jì)提出了不同意見，但有些科研人員仍堅(jiān)持己見，內(nèi)部審計(jì)部門考慮到大局及事業(yè)的發(fā)展，有時(shí)也只能妥協(xié)。二是審計(jì)部門在科研項(xiàng)目結(jié)題時(shí)才介入，但由于介入過晚，有時(shí)在結(jié)題審計(jì)中發(fā)現(xiàn)個(gè)別費(fèi)用細(xì)項(xiàng)超支，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及，但又擔(dān)心會導(dǎo)致科研項(xiàng)目無法結(jié)題或影響后續(xù)爭取科研課題，最終只好避而不提，無法真正有效發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。三是審前準(zhǔn)備不足，審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對性，嚴(yán)重制約審計(jì)效果。四是審計(jì)人員更多來自于財(cái)會隊(duì)伍，優(yōu)點(diǎn)是對會計(jì)賬套熟悉，缺點(diǎn)是更加注重財(cái)務(wù)資料，對實(shí)際效果審計(jì)不足，注重資金使用環(huán)節(jié)審計(jì)，對其他環(huán)節(jié)審計(jì)不足，局限于發(fā)現(xiàn)基礎(chǔ)性的問題或表面性的賬面反映出的問題，而不容易拓寬思路找出重點(diǎn)、重大問題。

（四）反腐倡廉的需求

反對腐敗、建設(shè)廉潔政治，是我們黨一貫堅(jiān)持的鮮明政治立場，是人民關(guān)注的重大政治問題。這個(gè)問題解決不好，就會對黨造成致命傷害，甚至亡黨亡國。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督檢查，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的免疫系統(tǒng)職責(zé)，是嚴(yán)肅黨的紀(jì)律特別是政治紀(jì)律，落實(shí)中央“八項(xiàng)規(guī)定”精神的有效措施。反腐倡廉要求內(nèi)部審計(jì)必須緊緊圍繞重大項(xiàng)目、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和大額資金使用等內(nèi)容開展監(jiān)督，重點(diǎn)審計(jì)“三公”經(jīng)費(fèi)使用情況、預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)核算情況，以發(fā)現(xiàn)違規(guī)的蛛絲馬跡，使違規(guī)行為，違反黨風(fēng)廉政的行為無所遁形，并倒逼科研院所的制度完善，管理規(guī)范，做到防微杜漸，構(gòu)建從上到下不敢腐、不能腐的氛圍。

二、科研項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督面臨的困境

（一）經(jīng)費(fèi)來源渠道多樣，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難確定

科研院所科研經(jīng)費(fèi)的資金來源一般由三部分構(gòu)成，一部分是國家專項(xiàng)財(cái)政資金的支持，一部分是企業(yè)的贊助，一部分是科研單位自籌?？蒲性核驀腋黝愋偷目蒲谢痦?xiàng)目申請課題經(jīng)費(fèi)。雖然都為科研項(xiàng)目提供資金支持，但是性質(zhì)卻不同。國家的財(cái)政支持更加注重科技創(chuàng)新，企業(yè)的資助一般要求科研院所以科研成果作為回饋，從而產(chǎn)生效益。不同的經(jīng)費(fèi)來源，除國家的財(cái)政資金有明確的科研項(xiàng)目管理制度外，企業(yè)和單位自籌并沒有規(guī)范的管理制度。并且，對不同來源的資金區(qū)分并不清晰，沒有分別核算管理，由于科研部門和財(cái)務(wù)部門缺乏溝通，從而導(dǎo)致科研項(xiàng)目無法明確適用的管理制度，評價(jià)使用效益。

（二）科研預(yù)算編制不科學(xué)，審計(jì)依據(jù)不充分

一是有些科研人員為增加后期報(bào)銷額度，在預(yù)算編制時(shí)往往會過于浮夸，不符合實(shí)際。二是由于節(jié)約意識淡漠，在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過程中，不少科研人員也不按預(yù)算開展支出活動，致使項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，經(jīng)費(fèi)支出同預(yù)算差額較大。三是科研項(xiàng)目的成果僅僅是對已經(jīng)成熟的課題的簡單利用，這也無疑是對科研經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)。四是編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)對資金的用途不進(jìn)行細(xì)化，經(jīng)費(fèi)的使用范圍不進(jìn)行嚴(yán)格的審核，致使項(xiàng)目資金使用存在很大的彈性，給營私舞弊者以可乘之機(jī)?？蒲许?xiàng)目預(yù)算的準(zhǔn)確性及執(zhí)行剛性，直接關(guān)系到經(jīng)費(fèi)獲取的合理性，實(shí)際用款的真實(shí)性，科研預(yù)算編制不科學(xué)，審計(jì)人員就無法依據(jù)項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行審計(jì)。

（三）亂支濫用更加隱秘，審計(jì)難度加大

按照《科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，科研項(xiàng)目資金要按項(xiàng)目和支出科目獨(dú)立核算，但實(shí)際工作中仍存在各種違規(guī)行為：一是部分科研經(jīng)費(fèi)的使用者為躲避監(jiān)督檢查，挖空心思通過虛開發(fā)票或用與科研無關(guān)的發(fā)票報(bào)銷等方式，套取科研經(jīng)費(fèi)，甚至占為己有；二是部分科研人員在同時(shí)負(fù)責(zé)多項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)，相互墊資串用；三是大多數(shù)科研院所的科研項(xiàng)目和其他企業(yè)或其他院所合作，項(xiàng)目資金撥付給合作單位，相互配合，在合作單位報(bào)銷一些不合理支出。四是用科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購買一些電腦、儀器等硬件設(shè)施，雖然記入固定資產(chǎn)賬，但卻被一些科研人員長期私自占有，都造成了科研經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)，資產(chǎn)的流失。審計(jì)工作如果僅僅依據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，無法發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中存在的問題，以上情況在一定程度上增加了審計(jì)的難度。

（四）未建立科研經(jīng)費(fèi)的績效評價(jià)體系，審計(jì)評價(jià)職能難以發(fā)揮

審計(jì)評價(jià)職能是監(jiān)督職能的有效補(bǔ)充，可以更好地發(fā)揮審計(jì)的免疫功效，促進(jìn)事業(yè)的發(fā)展壯大。國家科研項(xiàng)目管理規(guī)定明確科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)應(yīng)獨(dú)立核算、?？顚Ｓ?、注重績效?？蒲薪?jīng)費(fèi)評價(jià)就是通過審核檢查，評定被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進(jìn)單位改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)階段，由于對科研項(xiàng)目缺乏績效考評，有部分項(xiàng)目不能以項(xiàng)目的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，不能將研究所得和經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來，不重視研究所得轉(zhuǎn)化為實(shí)際可操作的經(jīng)濟(jì)利益，科研成果無推廣價(jià)值，審計(jì)評價(jià)也無從談起。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)科研項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的思考

（一）強(qiáng)化項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)，進(jìn)一步規(guī)范資金使用行為

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算作為科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)不可或缺的重要依據(jù)，要提高項(xiàng)目預(yù)算的硬約束力，鏟除科研經(jīng)費(fèi)濫用現(xiàn)象滋生的土壤。因?yàn)轫?xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研課題申請之時(shí)就將所有費(fèi)用，包括人員費(fèi)用、差旅費(fèi)、學(xué)術(shù)交流費(fèi)用等細(xì)項(xiàng)全部編入科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，經(jīng)過審核批準(zhǔn)后，按預(yù)算執(zhí)行。審計(jì)過程中對于嚴(yán)重違規(guī)違法問題要“零容忍”，對違規(guī)行為除給予通報(bào)批評，還可以暫停項(xiàng)目撥款、終止項(xiàng)目執(zhí)行、追回已撥項(xiàng)目資金、取消項(xiàng)目承擔(dān)者一定期限內(nèi)申報(bào)資格等處罰，并向社會公開。

（二）建立審計(jì)聯(lián)席會議制度，形成監(jiān)管合力

為形成監(jiān)管合力，達(dá)到交流情況，相互配合，資源共享，優(yōu)勢互補(bǔ)，協(xié)同作戰(zhàn)的目的，應(yīng)建立由與審計(jì)有關(guān)的上游、平行職能部門聯(lián)系和組合到一起的、跨部門、跨行業(yè)協(xié)作的審計(jì)聯(lián)席會議制度。一般科研單位可設(shè)立審計(jì)部門與組織、紀(jì)檢監(jiān)察、人事、科技等部門組成的審計(jì)聯(lián)席會議，可以對項(xiàng)目承擔(dān)單位反腐協(xié)作、預(yù)防職務(wù)犯罪，并按規(guī)定開展信息公開，接受監(jiān)督，調(diào)動廣大科研人員的積極性，讓資金在陽光下運(yùn)行。聯(lián)席會議可以依據(jù)國家層面科研經(jīng)費(fèi)管理的具體細(xì)則，根據(jù)自身的實(shí)際狀況，將立項(xiàng)情況、主要研究人員、資金使用情況、大型儀器設(shè)備購置以及項(xiàng)目研究成果等情況進(jìn)行內(nèi)部公開，接受內(nèi)部監(jiān)督。

（三）健全科研項(xiàng)目審計(jì)制度，開展全過程、全內(nèi)容審計(jì)

建立完善的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)制度，是科研院所健全自我監(jiān)控、自我約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的手段，是管理制度的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)直接對科研院所高層負(fù)責(zé)，獨(dú)立于科研院所其他管理部門，具有很大的獨(dú)立性和權(quán)威性，而且必須通過正式章程加以確認(rèn)。事前、事中、事后審計(jì)就是審計(jì)服務(wù)于管理的具體體現(xiàn)。從工程項(xiàng)目立項(xiàng)、概預(yù)算審計(jì)、對科研項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)、對預(yù)算指標(biāo)、招投標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合同等在制定階段的參與，都是在發(fā)揮內(nèi)審參與管理的作用。將審計(jì)端口前移，在經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用及核算階段及早介入，實(shí)行事前控制和事中控制，改變事后控制中對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象難以補(bǔ)救的被動局面，形成對科研項(xiàng)目的全過程、全內(nèi)容審計(jì)。

（四）加強(qiáng)對高素質(zhì)的科研審計(jì)人才培養(yǎng)，提高審計(jì)工作水平

隨著科研事業(yè)的迅猛發(fā)展以及政府職能的轉(zhuǎn)變，科研項(xiàng)目的管理模式發(fā)生很大的改變，這些變化給傳統(tǒng)的科研經(jīng)費(fèi)管理方式帶來極大的挑戰(zhàn)，審計(jì)部門的職責(zé)更加寬泛，任務(wù)也更加艱巨復(fù)雜。科研項(xiàng)目的科研課題種類繁多，專業(yè)性極強(qiáng)，科研經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)度、開支范圍因科研項(xiàng)目的不同而各不相同，而隨著科研進(jìn)程的變化而變化，課題間的差異非常大，審計(jì)部門迫切需要具有相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識，綜合素質(zhì)高、具有開拓精神的新型審計(jì)人才，以履行好審計(jì)工作的神圣使命。高素質(zhì)的審計(jì)人才也是改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的前提和出發(fā)點(diǎn)，是健全科研項(xiàng)目審計(jì)制度，規(guī)范科研項(xiàng)目審計(jì)的方法、程序，明確科研項(xiàng)目管理中各責(zé)任主體的職責(zé)和權(quán)限的有力保障。培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型的審計(jì)人才，是提高審計(jì)工作水平、夯實(shí)科研項(xiàng)目審計(jì)基礎(chǔ)的重要舉措。