企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理：問題、成因與對策

（湖南信息學(xué)院 湖南長沙410151）

近些年來，隨著國內(nèi)外諸多知名公司陷入“稅務(wù)門事件”，稅務(wù)風(fēng)險越來越多地引起了企業(yè)及社會的普遍關(guān)注。稅收的強(qiáng)制性、固定性和無償性，決定了稅務(wù)風(fēng)險的不可避免，成為了企業(yè)“甩不掉的影子”。因此，為減少、避免企業(yè)因發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險而造成的經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失，研究目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題與根本原因，尋求解決問題的切實有效對策，已成為當(dāng)今企業(yè)尤其是大中型企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

一、目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險評估的專業(yè)化程度低，缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性

稅務(wù)風(fēng)險是影響企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的關(guān)鍵性因素，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估的目的是建立稅務(wù)風(fēng)險識別和評價的機(jī)制，以識別來自企業(yè)內(nèi)、外部的風(fēng)險，并對其加以評估，采取應(yīng)對機(jī)制和策略的過程。因此，稅務(wù)風(fēng)險評估對單位戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行具有非常重要的指導(dǎo)意義。然而，目前我國的大部分企業(yè)基本上沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，也沒有配備專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)管理人員去從事稅務(wù)管理工作，稅務(wù)管理通常由財務(wù)部門的財務(wù)人員兼任。但財務(wù)部門管理層次較低，不可能也沒有能力從企業(yè)的戰(zhàn)略高度對稅務(wù)活動進(jìn)行規(guī)劃和協(xié)調(diào)，由于沒有建立完善的風(fēng)險信息收集、交換和溝通機(jī)制，所以，稅務(wù)風(fēng)險評估的專業(yè)化程度低，且缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理績效的評價缺乏確切的量化指標(biāo)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效的考評是稅務(wù)風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，是促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)實現(xiàn)和管理水平提高的重要管理手段。目前我國的企業(yè)稅務(wù)信息主要是通過財務(wù)報告中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中的“應(yīng)交稅費”“營業(yè)稅金及附加”“所得稅費用”等欄目列出，沒有單獨反映企業(yè)稅務(wù)信息的報表。雖然企業(yè)每年都會提交稅務(wù)審計報告，但與提供的財務(wù)報告相比，卻缺乏一套可量化的指標(biāo)來衡量稅務(wù)風(fēng)險管理的績效，因而無法將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的價值直觀地展現(xiàn)出來。這樣，一來影響到企業(yè)高層對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度，二來使得企業(yè)管理者無法建立相應(yīng)的激勵約束機(jī)制來提高相關(guān)人員工作的積極性，也無法為企業(yè)改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理提供參考和指導(dǎo)性意見。

（三）專門的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)沒有建立，信息傳遞與溝通機(jī)制尚不健全

企業(yè)集團(tuán)公司往往跨行業(yè)跨地區(qū)從事經(jīng)營活動，母子公司之間以及子公司與子公司之間存著大量的關(guān)聯(lián)交易，各公司之間橫向與縱向的信息傳遞與溝通體系對企業(yè)集團(tuán)非常重要。目前我國大多數(shù)大型企業(yè)集團(tuán)基本上都建立了內(nèi)部信息處理系統(tǒng)，但還沒有建立專門的稅務(wù)信息系統(tǒng)，因而不能及時完成稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的記錄、匯總、統(tǒng)計和處理，影響著納稅申報和稅款繳納的準(zhǔn)確性與及時性。一旦子公司出現(xiàn)涉稅事項處理不當(dāng)?shù)膯栴}，集團(tuán)公司的財務(wù)或稅務(wù)主管就只能成為一名“消防員”，而不能通過有效的信息傳遞渠道進(jìn)行遠(yuǎn)程指揮來解決。另外，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，由于稅企雙方?jīng)]有約定哪些具體稅務(wù)信息、在什么期限內(nèi)需要進(jìn)行傳遞與溝通，因而當(dāng)企業(yè)漏報或遲報一些重要稅務(wù)信息時，稅務(wù)機(jī)關(guān)如不能及時發(fā)現(xiàn)，就會形成稅務(wù)風(fēng)險源。同時，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺乏積極性，通常是坐等納稅人上門咨詢，才根據(jù)其需要提供相應(yīng)服務(wù)。稅企對話途徑較少，不能及時對重大涉稅事項進(jìn)行探討與決策，最終就會較大地影響稅務(wù)風(fēng)險管理的效果。

（四）稅務(wù)風(fēng)險管理的高級專門人才稀缺

我們都知道，稅務(wù)風(fēng)險管理人才是綜合性人才，他們不僅需要具備稅務(wù)、會計、風(fēng)險管理等專門知識，而且還應(yīng)具備應(yīng)對多變的稅收政策、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、動態(tài)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動事項等作出相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險管理決策的能力，以及較強(qiáng)的人際溝通能力。目前我國有相當(dāng)部分的企業(yè)已經(jīng)開始意識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，正積極建設(shè)適合本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，設(shè)置相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，投入了一定的人力、物力和財力，但是企業(yè)現(xiàn)有的這些稅務(wù)風(fēng)險管理人員素質(zhì)都普遍不高，不能為企業(yè)有效地管理稅務(wù)風(fēng)險，有時還有可能會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，影響稅務(wù)風(fēng)險管理的整體水平。也就是說，目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的高級專門人才尚稀缺，因而在稅務(wù)風(fēng)險控制謀劃方面沒有顯著的成效。近些年來，國內(nèi)的一些知名財經(jīng)院校已經(jīng)啟動了專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理師等培訓(xùn)項目，但由于培訓(xùn)對象主要是針對企業(yè)的管理層和部分財務(wù)人員，每年雖有一定數(shù)量的稅務(wù)風(fēng)險管理人才輸出，但培養(yǎng)的數(shù)量實在有限，完全不能滿足廣大企業(yè)發(fā)展的人才需求。因此，稅務(wù)風(fēng)險管理專業(yè)人才尤其是高級專門人才的匱乏，大大增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的程度。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中問題的成因分析

（一）對稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性認(rèn)識不足

一是企業(yè)高層對稅務(wù)風(fēng)險不夠重視。很多大企業(yè)的董事會等決策層因稅收法律意識淡薄、財稅知識匱乏，而忽略了對稅務(wù)風(fēng)險的管理與控制。他們簡單地認(rèn)為，稅務(wù)是企業(yè)財務(wù)核算與申報層面的事，只要不做假賬，不虛假申報，就不存在稅務(wù)風(fēng)險，沒有必要納入企業(yè)戰(zhàn)略層面去考慮，因而在企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系中，較少地考慮稅務(wù)風(fēng)險因素并建立系統(tǒng)的稅控制度。二是部分企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識不夠充分。他們認(rèn)為減少稅務(wù)風(fēng)險的唯一途徑就是多繳稅，這雖然在一定程度上減少了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，但是多繳稅款增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，造成了企業(yè)的財務(wù)損失，我國的一些高新技術(shù)企業(yè)就時常發(fā)生類似損失。

（二）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督難以到位

要保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理得到切實、良好的執(zhí)行，并能取得預(yù)期效果，就必須對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理過程施以恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督。而企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不到位，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理無法順利開展的主要原因。一些大中型企業(yè)業(yè)務(wù)范圍比較廣，業(yè)務(wù)量也較多，財務(wù)會計核算分工又細(xì)，但企業(yè)的稅務(wù)會計人員卻不熟悉本企業(yè)核算的全面情況，對生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)流程也缺乏充分了解，加之企業(yè)管理層信息系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)又缺乏稅務(wù)管理功能，相關(guān)信息在稅務(wù)層面不能進(jìn)行整合和分析，因而不能客觀地評價、預(yù)警生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)流程中存在的稅務(wù)風(fēng)險。在處理稅務(wù)方面的問題時，企業(yè)有些過分依賴于外部稅務(wù)顧問和中介機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致自主處理稅務(wù)問題的能力弱。

（三）國家監(jiān)督的范圍有限、效力難以保證

我國的國有大企業(yè)數(shù)量較多、分布較廣泛，而財政、審計部門的人員數(shù)量無法做到每年對所有的國有大企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，目前，大都采取抽查的方式，且波及面窄、滯后性強(qiáng)，導(dǎo)致一部分國有大企業(yè)的稅務(wù)遵從度不能提高，在稅務(wù)風(fēng)險管理方面存在隱患。另外，稅務(wù)部門工作人員真正全面掌握稅收、會計與審計專業(yè)知識的復(fù)合型人才還是較少，他們對稅收法規(guī)制度的變革很熟悉，但對會計與審計方面的專業(yè)知識尚欠缺，而一些企業(yè)在處理稅收方面總是利用不正當(dāng)?shù)臅嬍侄芜M(jìn)行稅務(wù)操縱，做假賬的情況時有發(fā)生，但稅務(wù)檢查又難以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致稅務(wù)監(jiān)督效力難以保證。

（四）企業(yè)管理者的素質(zhì)較低

企業(yè)高層管理者的素質(zhì)對保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的質(zhì)量起著舉足輕重的作用。然而，許多企業(yè)的高層管理者卻缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理的知識，在經(jīng)營管理決策上缺乏長遠(yuǎn)的稅務(wù)風(fēng)險管理觀念，偏向于近期的涉稅利益；有些企業(yè)高層管理者甚至認(rèn)為只要搞好與所轄稅務(wù)局人員的關(guān)系，就可以解決企業(yè)的稅務(wù)問題，或者認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)部門可以處理好涉稅問題，企業(yè)聘請的稅務(wù)顧問可以解決稅務(wù)風(fēng)險問題等等。企業(yè)高層管理者的這種素質(zhì)與觀念狀況，必然導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平得不到提高。另外，作為普通管理者的財會人員的素質(zhì)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性也發(fā)揮著關(guān)鍵作用。但是，目前我國大部分企業(yè)均未設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，財會人員的管理范圍有限，而且大多數(shù)財會人員的知識結(jié)構(gòu)僅限于會計方面，對稅收法規(guī)政策的精神把握不準(zhǔn)，理解不深，造成了事實的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

三、解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中問題的對策

（一）樹立全員的稅務(wù)風(fēng)險防范意識，變被動管理為主動管理

企業(yè)高層管理者必須高度重視企業(yè)的稅務(wù)管理，提高高層管理者的稅務(wù)風(fēng)險防范意識，是實施有效稅務(wù)風(fēng)險管理的前提。企業(yè)高層管理者應(yīng)充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險已成為影響企業(yè)核心競爭力的重要影響因素，關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)將其納入到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略中去考慮。在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險后，作為企業(yè)高層管理者必須正確分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并及時采取有效的措施，盡量將風(fēng)險消滅在源頭上，使企業(yè)從被動處理稅務(wù)危機(jī)中走出來。同時，在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位與人員都必須樹立起稅務(wù)風(fēng)險防范意識，不能將稅務(wù)風(fēng)險防范工作的開展僅局限于財務(wù)部門，企業(yè)的員工都是稅務(wù)風(fēng)險防范的主人，要把稅務(wù)風(fēng)險看成是企業(yè)生存的大問題，必須采取各種措施，把稅務(wù)風(fēng)險控制在可防控的范圍內(nèi)。

（二）在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)的納稅行為

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的要求，設(shè)置稅務(wù)管理部門和相應(yīng)崗位，配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的稅務(wù)管理人員，全權(quán)負(fù)責(zé)本企業(yè)的涉稅事項，對本企業(yè)的整個業(yè)務(wù)流程進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控，對財務(wù)部門的涉稅核算與納稅申報進(jìn)行審核。同時，企業(yè)的稅務(wù)管理部門在稅務(wù)風(fēng)險的管理工作中，還應(yīng)建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，收集、整理和更新與企業(yè)相關(guān)的稅收法規(guī)制度，取得、分析企業(yè)的業(yè)務(wù)信息，定期對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行客觀的評估，并對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。

（三）采用科學(xué)的量化評價指標(biāo)，客觀地評價企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效

企業(yè)在一定時期內(nèi)可以用金額、百分比、損失或罰款的次數(shù)等來對稅務(wù)風(fēng)險管理的績效進(jìn)行定量評價，評價的指標(biāo)主要有稅務(wù)風(fēng)險事故發(fā)生率、稅務(wù)風(fēng)險事故損失程度、稅務(wù)風(fēng)險管理成本—收益等。在評價時，我們不能孤立地使用這些指標(biāo)數(shù)據(jù)，需要同以往年度的稅務(wù)風(fēng)險管理數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)差異。揭示具體的稅務(wù)風(fēng)險管理問題。如甲企業(yè)通過計算2014年稅務(wù)風(fēng)險事故發(fā)生率由上年的3‰下降為1.5‰。在定量評價的基礎(chǔ)上，企業(yè)還可以采取專家評議的方式，對一定時期內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理方案、管理決策的執(zhí)行情況、管理制度的創(chuàng)新以及稅務(wù)損失控制等項目進(jìn)行定性分析與綜合評判，得出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平的等級（優(yōu)、良、中、低、差）。

（四）營造良好的信息傳遞與溝通機(jī)制

企業(yè)的涉稅事項幾乎貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，稅務(wù)風(fēng)險也潛在于企業(yè)的各個業(yè)務(wù)部門及各交易環(huán)節(jié)。因此，作為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，必須加強(qiáng)與其他各業(yè)務(wù)部門的溝通聯(lián)系，及時為其他業(yè)務(wù)部門的工作人員提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，對各業(yè)務(wù)部門的涉稅業(yè)務(wù)予以指導(dǎo)，將有助于強(qiáng)化各業(yè)務(wù)部門對稅務(wù)風(fēng)險管理的責(zé)任感，有助于他們識別稅務(wù)風(fēng)險。另外，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞與溝通的效率直接影響著稅務(wù)風(fēng)險管理的水平。如果企業(yè)能在依法納稅的前提下，加強(qiáng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，必然會降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，增加涉稅利益。稅企雙方還應(yīng)建立“高層對話”機(jī)制，定期探討一些企業(yè)相關(guān)的重大涉稅事項，約定企業(yè)涉稅處理的具體流程，以最大限度地控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。