(湖南信息學(xué)院 湖南長(zhǎng)沙410151)
近些年來(lái),隨著國(guó)內(nèi)外諸多知名公司陷入“稅務(wù)門事件”,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多地引起了企業(yè)及社會(huì)的普遍關(guān)注。稅收的強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性,決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免,成為了企業(yè)“甩不掉的影子”。因此,為減少、避免企業(yè)因發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而造成的經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失,研究目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題與根本原因,尋求解決問(wèn)題的切實(shí)有效對(duì)策,已成為當(dāng)今企業(yè)尤其是大中型企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵性因素,進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)的機(jī)制,以識(shí)別來(lái)自企業(yè)內(nèi)、外部的風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)其加以評(píng)估,采取應(yīng)對(duì)機(jī)制和策略的過(guò)程。因此,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)單位戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行具有非常重要的指導(dǎo)意義。然而,目前我國(guó)的大部分企業(yè)基本上沒(méi)有設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門,也沒(méi)有配備專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)管理人員去從事稅務(wù)管理工作,稅務(wù)管理通常由財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)人員兼任。但財(cái)務(wù)部門管理層次較低,不可能也沒(méi)有能力從企業(yè)的戰(zhàn)略高度對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和協(xié)調(diào),由于沒(méi)有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)信息收集、交換和溝通機(jī)制,所以,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專業(yè)化程度低,且缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效的考評(píng)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容,是促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和管理水平提高的重要管理手段。目前我國(guó)的企業(yè)稅務(wù)信息主要是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”等欄目列出,沒(méi)有單獨(dú)反映企業(yè)稅務(wù)信息的報(bào)表。雖然企業(yè)每年都會(huì)提交稅務(wù)審計(jì)報(bào)告,但與提供的財(cái)務(wù)報(bào)告相比,卻缺乏一套可量化的指標(biāo)來(lái)衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效,因而無(wú)法將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值直觀地展現(xiàn)出來(lái)。這樣,一來(lái)影響到企業(yè)高層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度,二來(lái)使得企業(yè)管理者無(wú)法建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制來(lái)提高相關(guān)人員工作的積極性,也無(wú)法為企業(yè)改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供參考和指導(dǎo)性意見(jiàn)。
企業(yè)集團(tuán)公司往往跨行業(yè)跨地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),母子公司之間以及子公司與子公司之間存著大量的關(guān)聯(lián)交易,各公司之間橫向與縱向的信息傳遞與溝通體系對(duì)企業(yè)集團(tuán)非常重要。目前我國(guó)大多數(shù)大型企業(yè)集團(tuán)基本上都建立了內(nèi)部信息處理系統(tǒng),但還沒(méi)有建立專門的稅務(wù)信息系統(tǒng),因而不能及時(shí)完成稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的記錄、匯總、統(tǒng)計(jì)和處理,影響著納稅申報(bào)和稅款繳納的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。一旦子公司出現(xiàn)涉稅事項(xiàng)處理不當(dāng)?shù)膯?wèn)題,集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)或稅務(wù)主管就只能成為一名“消防員”,而不能通過(guò)有效的信息傳遞渠道進(jìn)行遠(yuǎn)程指揮來(lái)解決。另外,企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間,由于稅企雙方?jīng)]有約定哪些具體稅務(wù)信息、在什么期限內(nèi)需要進(jìn)行傳遞與溝通,因而當(dāng)企業(yè)漏報(bào)或遲報(bào)一些重要稅務(wù)信息時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)如不能及時(shí)發(fā)現(xiàn),就會(huì)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源。同時(shí),一些稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺乏積極性,通常是坐等納稅人上門咨詢,才根據(jù)其需要提供相應(yīng)服務(wù)。稅企對(duì)話途徑較少,不能及時(shí)對(duì)重大涉稅事項(xiàng)進(jìn)行探討與決策,最終就會(huì)較大地影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。
我們都知道,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才是綜合性人才,他們不僅需要具備稅務(wù)、會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等專門知識(shí),而且還應(yīng)具備應(yīng)對(duì)多變的稅收政策、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、動(dòng)態(tài)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)等作出相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策的能力,以及較強(qiáng)的人際溝通能力。目前我國(guó)有相當(dāng)部分的企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性,正積極建設(shè)適合本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,設(shè)置相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位,投入了一定的人力、物力和財(cái)力,但是企業(yè)現(xiàn)有的這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員素質(zhì)都普遍不高,不能為企業(yè)有效地管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),有時(shí)還有可能會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體水平。也就是說(shuō),目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的高級(jí)專門人才尚稀缺,因而在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制謀劃方面沒(méi)有顯著的成效。近些年來(lái),國(guó)內(nèi)的一些知名財(cái)經(jīng)院校已經(jīng)啟動(dòng)了專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理師等培訓(xùn)項(xiàng)目,但由于培訓(xùn)對(duì)象主要是針對(duì)企業(yè)的管理層和部分財(cái)務(wù)人員,每年雖有一定數(shù)量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才輸出,但培養(yǎng)的數(shù)量實(shí)在有限,完全不能滿足廣大企業(yè)發(fā)展的人才需求。因此,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才尤其是高級(jí)專門人才的匱乏,大大增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。
一是企業(yè)高層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視。很多大企業(yè)的董事會(huì)等決策層因稅收法律意識(shí)淡薄、財(cái)稅知識(shí)匱乏,而忽略了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制。他們簡(jiǎn)單地認(rèn)為,稅務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)核算與申報(bào)層面的事,只要不做假賬,不虛假申報(bào),就不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),沒(méi)有必要納入企業(yè)戰(zhàn)略層面去考慮,因而在企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系中,較少地考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素并建立系統(tǒng)的稅控制度。二是部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠充分。他們認(rèn)為減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑就是多繳稅,這雖然在一定程度上減少了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),但是多繳稅款增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān),造成了企業(yè)的財(cái)務(wù)損失,我國(guó)的一些高新技術(shù)企業(yè)就時(shí)常發(fā)生類似損失。
要保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理得到切實(shí)、良好的執(zhí)行,并能取得預(yù)期效果,就必須對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程施以恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督。而企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不到位,是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)法順利開(kāi)展的主要原因。一些大中型企業(yè)業(yè)務(wù)范圍比較廣,業(yè)務(wù)量也較多,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算分工又細(xì),但企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員卻不熟悉本企業(yè)核算的全面情況,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)流程也缺乏充分了解,加之企業(yè)管理層信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)又缺乏稅務(wù)管理功能,相關(guān)信息在稅務(wù)層面不能進(jìn)行整合和分析,因而不能客觀地評(píng)價(jià)、預(yù)警生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)流程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在處理稅務(wù)方面的問(wèn)題時(shí),企業(yè)有些過(guò)分依賴于外部稅務(wù)顧問(wèn)和中介機(jī)構(gòu),導(dǎo)致自主處理稅務(wù)問(wèn)題的能力弱。
我國(guó)的國(guó)有大企業(yè)數(shù)量較多、分布較廣泛,而財(cái)政、審計(jì)部門的人員數(shù)量無(wú)法做到每年對(duì)所有的國(guó)有大企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督,目前,大都采取抽查的方式,且波及面窄、滯后性強(qiáng),導(dǎo)致一部分國(guó)有大企業(yè)的稅務(wù)遵從度不能提高,在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在隱患。另外,稅務(wù)部門工作人員真正全面掌握稅收、會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才還是較少,他們對(duì)稅收法規(guī)制度的變革很熟悉,但對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)尚欠缺,而一些企業(yè)在處理稅收方面總是利用不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)手段進(jìn)行稅務(wù)操縱,做假賬的情況時(shí)有發(fā)生,但稅務(wù)檢查又難以發(fā)現(xiàn),導(dǎo)致稅務(wù)監(jiān)督效力難以保證。
企業(yè)高層管理者的素質(zhì)對(duì)保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量起著舉足輕重的作用。然而,許多企業(yè)的高層管理者卻缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí),在經(jīng)營(yíng)管理決策上缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理觀念,偏向于近期的涉稅利益;有些企業(yè)高層管理者甚至認(rèn)為只要搞好與所轄稅務(wù)局人員的關(guān)系,就可以解決企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題,或者認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)部門可以處理好涉稅問(wèn)題,企業(yè)聘請(qǐng)的稅務(wù)顧問(wèn)可以解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題等等。企業(yè)高層管理者的這種素質(zhì)與觀念狀況,必然導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平得不到提高。另外,作為普通管理者的財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性也發(fā)揮著關(guān)鍵作用。但是,目前我國(guó)大部分企業(yè)均未設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),財(cái)會(huì)人員的管理范圍有限,而且大多數(shù)財(cái)會(huì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)僅限于會(huì)計(jì)方面,對(duì)稅收法規(guī)政策的精神把握不準(zhǔn),理解不深,造成了事實(shí)的偷稅、逃稅,給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)高層管理者必須高度重視企業(yè)的稅務(wù)管理,提高高層管理者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),是實(shí)施有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。企業(yè)高層管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為影響企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要影響因素,關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,應(yīng)將其納入到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略中去考慮。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后,作為企業(yè)高層管理者必須正確分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,并及時(shí)采取有效的措施,盡量將風(fēng)險(xiǎn)消滅在源頭上,使企業(yè)從被動(dòng)處理稅務(wù)危機(jī)中走出來(lái)。同時(shí),在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位與人員都必須樹(shù)立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),不能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的開(kāi)展僅局限于財(cái)務(wù)部門,企業(yè)的員工都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的主人,要把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)看成是企業(yè)生存的大問(wèn)題,必須采取各種措施,把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可防控的范圍內(nèi)。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求,設(shè)置稅務(wù)管理部門和相應(yīng)崗位,配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的稅務(wù)管理人員,全權(quán)負(fù)責(zé)本企業(yè)的涉稅事項(xiàng),對(duì)本企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控,對(duì)財(cái)務(wù)部門的涉稅核算與納稅申報(bào)進(jìn)行審核。同時(shí),企業(yè)的稅務(wù)管理部門在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作中,還應(yīng)建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng),收集、整理和更新與企業(yè)相關(guān)的稅收法規(guī)制度,取得、分析企業(yè)的業(yè)務(wù)信息,定期對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀的評(píng)估,并對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理,減少企業(yè)不必要的損失。
企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)可以用金額、百分比、損失或罰款的次數(shù)等來(lái)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效進(jìn)行定量評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)的指標(biāo)主要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生率、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故損失程度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本—收益等。在評(píng)價(jià)時(shí),我們不能孤立地使用這些指標(biāo)數(shù)據(jù),需要同以往年度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比,發(fā)現(xiàn)差異。揭示具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。如甲企業(yè)通過(guò)計(jì)算2014年稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生率由上年的3‰下降為1.5‰。在定量評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,企業(yè)還可以采取專家評(píng)議的方式,對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案、管理決策的執(zhí)行情況、管理制度的創(chuàng)新以及稅務(wù)損失控制等項(xiàng)目進(jìn)行定性分析與綜合評(píng)判,得出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的等級(jí)(優(yōu)、良、中、低、差)。
企業(yè)的涉稅事項(xiàng)幾乎貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也潛在于企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門及各交易環(huán)節(jié)。因此,作為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門,必須加強(qiáng)與其他各業(yè)務(wù)部門的溝通聯(lián)系,及時(shí)為其他業(yè)務(wù)部門的工作人員提供稅務(wù)咨詢服務(wù),對(duì)各業(yè)務(wù)部門的涉稅業(yè)務(wù)予以指導(dǎo),將有助于強(qiáng)化各業(yè)務(wù)部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任感,有助于他們識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外,企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞與溝通的效率直接影響著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平。如果企業(yè)能在依法納稅的前提下,加強(qiáng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系,必然會(huì)降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),增加涉稅利益。稅企雙方還應(yīng)建立“高層對(duì)話”機(jī)制,定期探討一些企業(yè)相關(guān)的重大涉稅事項(xiàng),約定企業(yè)涉稅處理的具體流程,以最大限度地控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。