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    財務(wù)舞弊與內(nèi)部控制關(guān)系分析及建議

    2015-11-01 20:08:12鄭煤集團河南鄭州450042
    商業(yè)會計 2015年20期
    關(guān)鍵詞:舞弊財務(wù)企業(yè)

    (鄭煤集團 河南鄭州450042)

    一、前言

    財務(wù)舞弊是指一種造成會計信息扭曲的行為,這種行為是以獲得不正當(dāng)利益為目的,違反真實性、可靠性原則的行為,違反國家規(guī)定、法律、制度、政策和監(jiān)管規(guī)范。財務(wù)舞弊可以分為雇員舞弊(也指侵吞財產(chǎn))和管理當(dāng)局舞弊(也稱欺詐性財務(wù)報告)兩類,兩者都能造成會計報表的失真,區(qū)別在于前者更強調(diào)行為人經(jīng)濟利益的流入和不良的動機,導(dǎo)致組織經(jīng)濟利益受損;后者則側(cè)重指出財務(wù)的具體實施手段及參考依據(jù)的不正當(dāng),導(dǎo)致了最終體現(xiàn)的數(shù)據(jù)不真實、不合法。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,資本的逐利本質(zhì)得到完全的釋放和體現(xiàn),各個公司尤其是上市公司財務(wù)舞弊事件發(fā)生頻繁,公司的財務(wù)舞弊越來越受到包括投資者及業(yè)內(nèi)人士的廣泛關(guān)注。在研究財務(wù)舞弊和內(nèi)部控制關(guān)系的過程中,雖然國內(nèi)外學(xué)者存在諸多不同看法,但對于財務(wù)舞弊和內(nèi)部控制兩者之間存在密不可分的關(guān)系都持相同態(tài)度。在我國經(jīng)歷改革開放30多年以來,出現(xiàn)過許多重大的財務(wù)舞弊案件,給我國企業(yè)內(nèi)部控制帶來了負(fù)面影響,所以對財務(wù)舞弊與內(nèi)部控制關(guān)系的分析及建議具有深遠(yuǎn)意義。

    二、財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式

    (一)關(guān)聯(lián)方交易舞弊

    在現(xiàn)代經(jīng)濟運行中,關(guān)聯(lián)交易是一種具有某種利益關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)移貨物、勞務(wù)等的交易行為。合理的關(guān)聯(lián)交易在一定程度上可以起到企業(yè)內(nèi)部資源合理配置的功能,同時大大節(jié)約了交易時間,減少交易成本,是提高效率的一種手段。但是由于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的主體是特定的,沒有公平競爭的環(huán)節(jié),往往存在信息的閉塞不對稱,使得關(guān)聯(lián)方為了達到某種目的,利用利益集團對公司的控制力或影響力人為地曲解交易條件,虛增利潤,減少支出,或者轉(zhuǎn)移利潤,逃稅漏稅等,從而使得關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化,對報表的直接使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)的,這便構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方交易舞弊。

    通常情況下,關(guān)聯(lián)方交易舞弊主要表現(xiàn)形式分為關(guān)聯(lián)購銷舞弊、受托經(jīng)營舞弊、資金來往舞弊和費用分擔(dān)舞弊等四種方式。關(guān)聯(lián)方式舞弊層出不窮,使得監(jiān)管當(dāng)局以及投資者斷定關(guān)聯(lián)交易是否發(fā)生舞弊的重點監(jiān)測點放在了交易的必要性和價格的公允性上。

    (二)資產(chǎn)重組舞弊

    資產(chǎn)重組是指企業(yè)改組為上市公司時,企業(yè)資產(chǎn)的所有者或控制者,對原來企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債模式進行重新整合,對企業(yè)資產(chǎn)的存在狀態(tài)進行調(diào)整、配置,也包含對設(shè)在企業(yè)資產(chǎn)上的權(quán)利進行重新配置的過程。

    許多公司改制上市時,集中將主要資產(chǎn)入股上市,當(dāng)上市公司的內(nèi)部控制不完善時,由于集團公司的控股權(quán)力過大,或者控股集團在需要大量資金時,都傾向于利用上市公司的募股、配股或者為集團公司提供擔(dān)保的方式來籌集資金,獲取名義上的利潤。而上市公司一旦虧損,集團公司為了保證后續(xù)的經(jīng)營運作,可能采取不公允的價值進行資產(chǎn)置換重組,虛增公司的收益,構(gòu)成資產(chǎn)重組舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

    (三)政府援助舞弊

    政府援助舞弊指的是上市公司通過地方政府的援助達到操縱利潤的目的。政府補助有兩種形式,即稅收補助及財政補助。有時政府為了達到經(jīng)濟收益目標(biāo),多方扶持上市公司,給予其減免超過正常減免標(biāo)準(zhǔn)的稅負(fù)。另外的情況是許多企業(yè)依據(jù)當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政策,取得虛假的政府援助,從而達到財務(wù)舞弊的目的。

    綜上所述,公司的財務(wù)舞弊手法繁多,大部分通過對收入、費用、具有時間性差異的科目及不正常的資產(chǎn)評估等多種手段進行舞弊達到欺騙外部使用者的目的。同時,這些舞弊行為會使企業(yè)得到一些不正當(dāng)收入,擾亂企業(yè)正常的財務(wù)結(jié)構(gòu)。

    三、財務(wù)舞弊的危害

    財務(wù)舞弊的產(chǎn)生原因主要有下幾點:(1)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,治理結(jié)構(gòu)不健全,各個階層的目標(biāo)不能達到統(tǒng)一一致,管理者與大股東及中小股東的利益存在某些沖突,進而為財務(wù)造假提供了機會。(2)內(nèi)部控制設(shè)計不完善,執(zhí)行失效。內(nèi)部控制缺乏整體全局的把握協(xié)調(diào),執(zhí)行力度不到位,缺少事前防范的意識,輕視對人員、信息等無形資源的控制,導(dǎo)致控制成本收效甚小,形同虛設(shè),成了形式主義。(3)外部審計不到位。政府監(jiān)督與社會監(jiān)督往往以預(yù)算和創(chuàng)收為目的,監(jiān)管力度不夠,不能發(fā)揮真正的作用。(4)公司責(zé)權(quán)利失衡,員工的積極性不高,沒有合理的激勵體制和約束,使得個別從業(yè)人員不認(rèn)真對待工作,或者有意造成舞弊行為的發(fā)生。

    財務(wù)舞弊具有嚴(yán)重的危害。首先,財務(wù)舞弊造成了報表的不真實,直接導(dǎo)致了報表的使用者產(chǎn)生錯誤的判斷,損害公司的利益。其次,財務(wù)舞弊破壞了經(jīng)濟市場的正常秩序,造成了整個經(jīng)濟市場的混亂。再次,企業(yè)的財務(wù)舞弊行為還會讓公司的整體形象受到嚴(yán)重打擊,造成不良的信用記錄,也會使得投資者對企業(yè)失去信心。最后,財務(wù)舞弊的利益誘惑可能會使個人走上犯罪道路。因此內(nèi)部控制是極其重要且刻不容緩的。

    四、財務(wù)舞弊與內(nèi)部控制的關(guān)系

    內(nèi)部控制,是指由企業(yè)董事會、管理者和其他員工實施的,為了保證財務(wù)報告及財務(wù)報表的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是促進企業(yè)經(jīng)營流程的合理化和正規(guī)化,財務(wù)報表的真實可靠性。內(nèi)部控制包含了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息溝通以及內(nèi)部審計等幾個方面,從這幾個方面可以控制公司的整體運作治理情況。內(nèi)部控制也是企業(yè)自我檢查與自我監(jiān)督必不可少的重要部分。

    內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)為以下兩個方面:(1)決策時行為人不同的思考角度及不同的價值判斷可能會出現(xiàn)理解不準(zhǔn)確或者判斷失誤的情況,從而導(dǎo)致內(nèi)部控制運行失效,例如:負(fù)責(zé)比對信息的管理人員,因為沒有理解其比對的真正目的,或者沒有采取正確的措施,從而可能導(dǎo)致最終的信息失去意義;(2)由于存在多頭領(lǐng)導(dǎo)或者霸權(quán)領(lǐng)導(dǎo),從而導(dǎo)致管理層的決策凌駕于內(nèi)部控制之上,內(nèi)部控制不能發(fā)揮真正的作用。

    通常財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式有以下幾種:(1)收入舞弊:擴大銷售核算范圍虛增收入;提前確認(rèn)收入或記錄有問題的收入;利用財務(wù)報表合并技術(shù)虛增收入。(2)費用舞弊:將期間費用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營業(yè)成本等故意列作長期資產(chǎn),以此虛增利潤;基于市場盈利水平或者增發(fā)融資等目的,人為調(diào)節(jié)費用攤提比例。(3)非經(jīng)營性損益操縱:通過債務(wù)重組、無形資產(chǎn)、借款費用、固定資產(chǎn)、政府補貼等手段,控制公司的報表體現(xiàn)水平,達到財務(wù)失真,進而形成舞弊。

    財務(wù)舞弊與內(nèi)部控制作為財務(wù)管理領(lǐng)域中兩個不可或缺的研究要素,只有真正地把握二者的關(guān)系,才能更好地利用完善的內(nèi)部控制抑制財務(wù)舞弊的發(fā)生。財務(wù)舞弊與內(nèi)部控制在研究對象、內(nèi)容、目的和意義上有好多相似的地方,避免財務(wù)舞弊與內(nèi)部控制的目標(biāo)即真實性與可靠性是相通的,有效的運轉(zhuǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系將有效預(yù)防和降低財務(wù)舞弊。了解企業(yè)的某項內(nèi)部控制是否能夠以及如何防止或者發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報,就能間接地了解企業(yè)是否可能存在財務(wù)舞弊。

    五、內(nèi)部控制在財務(wù)舞弊中的應(yīng)用

    要解決財務(wù)舞弊,根源在于建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制。根據(jù)不同的財務(wù)舞弊行為,企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)各種舞弊行為的特征,采取多種方式的內(nèi)部控制手段。

    (一)對內(nèi)部審計進行有效控制

    內(nèi)部審計是建立在企業(yè)內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的具有獨立性的企業(yè)內(nèi)部自我檢查和評估的評價活動。它是一項為加強管理進行的內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督工作。建立完善的內(nèi)部控制是防范財務(wù)舞弊最行之有效的方法,而內(nèi)部審計部門是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)行使職能的主要手段。

    內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部審計職責(zé)的部門,為達到及時糾正舞弊行為、改進管理、提高效益的目的,應(yīng)當(dāng)制定定期的審查制度。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用,應(yīng)當(dāng)在董事會設(shè)立內(nèi)部審計部門,接受董事會的指導(dǎo)并對董事會負(fù)責(zé),從而對經(jīng)營者進行獨立的評價和有效的監(jiān)督。

    (二)對人力資源進行有效控制

    要想使內(nèi)部控制起到最佳效果,首先要充分發(fā)揮人的作用,提高員工以及管理者的綜合素質(zhì);其次要充分發(fā)揮管理者與被管理者的積極性、創(chuàng)造性和主動性。作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者,在內(nèi)部控制意識和行為方面應(yīng)該起到主導(dǎo)作用。作為企業(yè)內(nèi)部職工,不僅應(yīng)當(dāng)忠于職守,更應(yīng)該互相監(jiān)督,從而從源頭上杜絕財務(wù)舞弊行為。

    不管是管理者還是內(nèi)部員工,同時作為內(nèi)部控制的執(zhí)行者與被控制對象,二者的觀念、意識都對內(nèi)部控制過程產(chǎn)生影響。因此,對企業(yè)的人力資源進行有效的控制,才能更好地避免財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

    (三)改變企業(yè)的整體經(jīng)營管理模式

    我國的大多數(shù)企業(yè)基本上是總經(jīng)理負(fù)責(zé)制模式,總經(jīng)理承擔(dān)主要的責(zé)任與權(quán)力,內(nèi)部審計即使存在,也很大程度上依附總經(jīng)理的意志,在工作的范圍及深度上受到很大的限制,董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督弱化,將會產(chǎn)生不可控的后果,因此我們需要完善公司的治理制度,尤其是上市公司,應(yīng)當(dāng)充分地發(fā)揮獨立董事的作用,更好地管控財務(wù)管理者及參與者,同時需要加強財務(wù)會計的基礎(chǔ)工作,建立會計的核算制度,做到規(guī)范的決策程序和事前控制。

    (四)加強組織機構(gòu)和職責(zé)的分工合作關(guān)系

    公司各個部門代表著不同的職責(zé)和工作內(nèi)容,應(yīng)該具有既獨立又約束的經(jīng)濟活動關(guān)系。每個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的運行必須經(jīng)過不同部門,并且各個部門之間都應(yīng)相互檢驗、相互監(jiān)督,使得業(yè)務(wù)在每一次流程運行中都受到多個環(huán)節(jié)的檢驗,即使出現(xiàn)問題也能迅速確定問題所在,從而快速解決問題,最大程度地避免舞弊發(fā)生。

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