淺談企業(yè)存貨的內(nèi)部控制
——以湖南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司為例

（煙臺(tái)大學(xué) 山東煙臺(tái) 264005）

內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理制度的必備要素,也是企業(yè)資產(chǎn)管理的依據(jù)。存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，存貨管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可缺少的程序，存貨內(nèi)部控制的高效與否關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和資產(chǎn)安全。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的存貨管理還存在較多問(wèn)題，本文以湖南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“湖南中煙”）存貨的內(nèi)部控制為例，通過(guò)分析該企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，進(jìn)而探討存貨內(nèi)部控制的改進(jìn)措施。

一、內(nèi)部控制的相關(guān)理論

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程是建立全方位的系統(tǒng)控制，描述關(guān)鍵控制點(diǎn)，并在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，采取相互約束的一系列管理辦法和評(píng)估過(guò)程的可視化表達(dá)。內(nèi)部控制基于專業(yè)化的管理體系，目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）內(nèi)部控制的要素

由美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)研究團(tuán)隊(duì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)等五個(gè)專業(yè)團(tuán)體組成的反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)于1994年提出企業(yè)內(nèi)部控制的五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

二、存貨的內(nèi)部控制概述

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。企業(yè)的存貨種類繁多而復(fù)雜，存貨的內(nèi)部控制貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的始終，不但影響到存貨的安全和使用效率，而且影響到會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和完整性，對(duì)整個(gè)企業(yè)資金運(yùn)作程序和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有重要作用。

（一）存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)

存貨的內(nèi)部控制通常有以下幾個(gè)目標(biāo)：第一，對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本控制，從而提高整個(gè)企業(yè)的資金使用效率；第二，保障企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整，防止內(nèi)部舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；第三，對(duì)企業(yè)的管理體制進(jìn)行優(yōu)化和完善，從而保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行；第四，幫助企業(yè)選擇合理準(zhǔn)確的存貨計(jì)價(jià)方法。

（二）存貨的內(nèi)部控制方法

存貨的內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)的諸多部門(mén)，準(zhǔn)確高效的存貨內(nèi)部控制方法頗為重要。企業(yè)存貨的內(nèi)部控制點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：第一，準(zhǔn)確分配各組織機(jī)構(gòu)人員的職責(zé)和權(quán)力并且科學(xué)合理地配備人員；第二，規(guī)范存貨的管理，保障存貨收發(fā)流程的準(zhǔn)確無(wú)誤；第三，選擇合理準(zhǔn)確的存貨計(jì)價(jià)方法；第四，完善存貨的日常核算方法，確保存貨日常核算的準(zhǔn)確真實(shí)。

三、湖南中煙存貨內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）公司概況

湖南中煙主要從事卷煙的生產(chǎn)銷售，還包含卷煙進(jìn)出口和煙草衍生品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。總部在湖南省省會(huì)長(zhǎng)沙，該煙草公司經(jīng)歷多年的發(fā)展已經(jīng)具有較強(qiáng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。如今，公司已經(jīng)發(fā)展成為一家員工規(guī)模大于14000人，總資產(chǎn)規(guī)模大于410億元的卷煙公司。湖南中煙始終堅(jiān)持將“國(guó)家和消費(fèi)者的利益至上”作為其發(fā)展戰(zhàn)略的思想基礎(chǔ)和行為標(biāo)準(zhǔn)。多年來(lái)，湖南中煙憑借自己旺盛的行業(yè)生命力和強(qiáng)大的品牌影響能力，堅(jiān)持走產(chǎn)品創(chuàng)新的道路，在國(guó)內(nèi)卷煙市場(chǎng)中取得了較大的市場(chǎng)份額，并且在國(guó)際市場(chǎng)上不斷提升自己的品牌優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)能力。

（二）公司內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)介

湖南中煙按照內(nèi)部控制基本規(guī)范以及其他相關(guān)法規(guī)的要求，根據(jù)該公司的具體情況以及行業(yè)特征，組織建立了現(xiàn)有的公司內(nèi)部控制制度體系?，F(xiàn)行的內(nèi)部控制制度體系分為總體內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制制度。總體內(nèi)部控制制度包括《內(nèi)部控制制度》《內(nèi)部控制審計(jì)管理制度》和《內(nèi)部控制審計(jì)控制制度》等；業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制制度包括《采購(gòu)控制制度》和《銷售收款管理和存貨管理程序》。

（三）公司存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

我們將湖南中煙現(xiàn)行的存貨內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題按照內(nèi)部控制的五要素進(jìn)行了簡(jiǎn)要?jiǎng)澐?，但是值得注意的是，各個(gè)問(wèn)題之間并非是相互獨(dú)立的。

1.控制環(huán)境方面。（1）缺乏對(duì)執(zhí)行人員的控制和監(jiān)管。根據(jù)湖南中煙內(nèi)部控制制度的相關(guān)管理規(guī)定，我們發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制制度過(guò)于強(qiáng)調(diào)對(duì)管理者實(shí)施監(jiān)管，在一定程度上忽略了對(duì)執(zhí)行人員的控制和監(jiān)管。（2）缺乏部門(mén)之間的激勵(lì)作用。內(nèi)部控制基本規(guī)范要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制來(lái)促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。從湖南中煙目前的情況來(lái)看，銷售部門(mén)人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)政策較為靈活，技術(shù)部門(mén)人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也不失一定的主動(dòng)性，工作人員的工作積極性也較高。但是倉(cāng)儲(chǔ)管理部門(mén)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)政策相對(duì)被動(dòng)死板，該部門(mén)人員普遍對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，日常工作積極性也較為低下。例如，煙葉是極易受到天氣以及周圍環(huán)境的影響而變質(zhì)的材料，倉(cāng)儲(chǔ)管理人員卻未能及時(shí)地對(duì)日常盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)所發(fā)現(xiàn)的變質(zhì)煙葉進(jìn)行登記，也沒(méi)有針對(duì)煙葉變質(zhì)這一隱患提前做好防范措施。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是現(xiàn)代企業(yè)管理中不容忽視的一個(gè)方面，企業(yè)可采用“SWOT”分析法對(duì)自身的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅進(jìn)行有效分析，從而達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。但是從湖南中煙的內(nèi)部控制制度來(lái)看，其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是相對(duì)欠缺的，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）安全庫(kù)存的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)措施不夠完善。湖南中煙按照存貨種類對(duì)不同存貨的安全庫(kù)存做出如下規(guī)定：長(zhǎng)線卷煙品牌所用卷煙材料的安全庫(kù)存應(yīng)大于一個(gè)采購(gòu)提前期的用量，小于一年內(nèi)每?jī)蓚€(gè)月的平均用量；短線卷煙品牌所用卷煙材料的安全庫(kù)存應(yīng)小于半年內(nèi)的月平均用量；進(jìn)口原材料的安全庫(kù)存應(yīng)大于一個(gè)采購(gòu)提前期的用量。安全庫(kù)存量與各原材料的采購(gòu)提前期是息息相關(guān)的，而湖南中煙目前設(shè)定的采購(gòu)提前期受到了供貨方的供貨途徑的限制。公司未能考慮到諸如天氣或者其他自然災(zāi)害等突發(fā)意外情況導(dǎo)致供貨方無(wú)法及時(shí)提供貨物的一些情形，如果造成企業(yè)庫(kù)存量的不足威脅到了正常生產(chǎn)，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。（2）報(bào)廢存貨的價(jià)值認(rèn)定存有缺陷。目前湖南中煙的存貨內(nèi)部控制制度中尚未包含報(bào)廢存貨的價(jià)值認(rèn)定方面的政策性規(guī)定。該企業(yè)對(duì)報(bào)廢存貨的價(jià)值認(rèn)定主要是依靠相關(guān)技術(shù)人員的主觀判斷來(lái)進(jìn)行的，對(duì)報(bào)廢存貨的處置也是相對(duì)草率的。報(bào)廢存貨價(jià)值判定政策的缺乏在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)雖然報(bào)廢但尚存使用價(jià)值的存貨的浪費(fèi)。

3.控制活動(dòng)方面?？刂苹顒?dòng)是指管理者通過(guò)制定一些程序和規(guī)定從而能使控制措施達(dá)到一定的目的的活動(dòng)?，F(xiàn)對(duì)湖南中煙在控制活動(dòng)方面存在的存貨內(nèi)部控制問(wèn)題分析如下：（1）存貨的驗(yàn)收程序不夠規(guī)范。存貨驗(yàn)收程序不規(guī)范有可能造成購(gòu)入存貨數(shù)量與采購(gòu)訂單上列示存貨數(shù)量的不一致。例如，企業(yè)在驗(yàn)收所購(gòu)煙葉時(shí)，主要依靠相關(guān)技術(shù)人員的經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行煙葉的等級(jí)判定，未能對(duì)煙葉運(yùn)輸途中一些諸如縮水之類的情況所產(chǎn)生的誤差進(jìn)行明確規(guī)定，而是只有一個(gè)可接受的誤差范圍。不同等級(jí)的煙葉在生產(chǎn)過(guò)程及價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)方面有著較大的差異，而基于上述運(yùn)輸途中縮水帶來(lái)的稱重誤差極有可能會(huì)導(dǎo)致相關(guān)人員對(duì)煙葉等級(jí)給予錯(cuò)誤判定。如果將質(zhì)量有問(wèn)題的煙葉或者誤判等級(jí)的煙葉投入煙草生產(chǎn)，那么企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量以及聲譽(yù)就會(huì)受到不利影響。（2）存貨保管制度不夠完善。從湖南中煙現(xiàn)行的存貨保管制度來(lái)看，我們發(fā)現(xiàn)其存貨的保管是較為混亂的，因?yàn)槠髽I(yè)未能按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)存貨進(jìn)行分類和分倉(cāng)庫(kù)保管。不同類型的煙葉和成品煙對(duì)溫度的要求不同，如果均將其置于同種倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行統(tǒng)一儲(chǔ)存，存貨的質(zhì)量就會(huì)受到一定的影響，這對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)說(shuō)是不利的。（3）存貨的發(fā)出管理不夠嚴(yán)格。在提取存貨的時(shí)候，湖南中煙的有關(guān)人員只是根據(jù)提貨單上列示的所需貨物數(shù)目進(jìn)行檢驗(yàn)，并未根據(jù)有關(guān)訂貨單據(jù)進(jìn)行檢查，這種做法有可能造成企業(yè)發(fā)出存貨的數(shù)目與訂貨單上所需存貨數(shù)目不符。（4）存貨盤(pán)點(diǎn)小組人員構(gòu)成欠缺。湖南中煙的存貨盤(pán)點(diǎn)小組成員來(lái)自企業(yè)的多個(gè)部門(mén)，但缺乏相關(guān)技術(shù)人員對(duì)存貨進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)。目前的存貨盤(pán)點(diǎn)程序只包括對(duì)存貨的數(shù)目和質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，未能對(duì)存貨的變質(zhì)以及損壞情況加以評(píng)定，這樣很容易造成對(duì)存貨價(jià)值的高估，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真。（5）報(bào)廢存貨管理不夠完善。湖南中煙存貨的內(nèi)部控制制度中并未對(duì)報(bào)廢存貨的處置問(wèn)題做出明確規(guī)定，已經(jīng)報(bào)廢的存貨也許有一定的價(jià)值，對(duì)報(bào)廢存貨的處置不及時(shí)或處置過(guò)于草率均會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。

4.信息與溝通方面。湖南中煙的信息與溝通制度相對(duì)健全，但仍有不足。企業(yè)在不同的生產(chǎn)地點(diǎn)設(shè)有獨(dú)立的倉(cāng)庫(kù)用于保管存貨，但是不同生產(chǎn)基地的各個(gè)倉(cāng)庫(kù)之間缺乏一定的信息溝通與交流。各個(gè)生產(chǎn)基地之間也缺少一定的協(xié)調(diào)機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)各個(gè)生產(chǎn)基地的生產(chǎn)任務(wù)，信息與溝通制度的不完善對(duì)企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)籌生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃是不利的。

5.內(nèi)部監(jiān)督方面。（1）缺乏對(duì)采購(gòu)以及驗(yàn)收人員的監(jiān)督制度。內(nèi)部控制基本規(guī)范中的不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。目前湖南中煙未能根據(jù)煙草原料的特殊性分別設(shè)定采購(gòu)人員和驗(yàn)收人員，這說(shuō)明了其尚未完全實(shí)現(xiàn)不相容職責(zé)的分離，這樣會(huì)增加徇私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，比如采購(gòu)員與原料商進(jìn)行勾結(jié)欺詐，從而造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失。（2）缺乏對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)管理人員的監(jiān)督制度。目前企業(yè)的存貨由倉(cāng)儲(chǔ)人員進(jìn)行監(jiān)督，但是并未設(shè)置其他的監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)管理人員進(jìn)行有效監(jiān)督。對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)管理人員的監(jiān)管不力會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，存貨的丟失毀損隱患也無(wú)法消除。（3）缺乏問(wèn)題追究機(jī)制。目前存貨管理方面存有的諸多問(wèn)題將極有可能導(dǎo)致劣質(zhì)的存貨用于生產(chǎn)，這種情況一旦發(fā)生將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)出產(chǎn)品的質(zhì)量缺陷，問(wèn)題責(zé)任追究機(jī)制的缺乏將有可能造成外界對(duì)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的誤解。（4）存貨的日常盤(pán)點(diǎn)制度不夠完善。湖南中煙存貨的日常盤(pán)點(diǎn)程序由倉(cāng)儲(chǔ)人員進(jìn)行，但是存貨盤(pán)點(diǎn)制度中缺乏對(duì)存貨的盤(pán)點(diǎn)期限的明確規(guī)定，存貨的日常管理需要進(jìn)一步完善。

四、湖南中煙存貨內(nèi)部控制的改進(jìn)措施與建議

針對(duì)湖南中煙現(xiàn)行存貨內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題，按照內(nèi)部控制基本規(guī)范中的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性以及成本效益原則的要求，根據(jù)內(nèi)部控制五要素的分類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)存貨內(nèi)部控制做出如下改進(jìn)：

（一）控制環(huán)境方面

1.加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行人員的控制和監(jiān)管。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的全面系統(tǒng)性要求，湖南中煙應(yīng)在對(duì)管理者進(jìn)行有效控制的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)各業(yè)務(wù)流程執(zhí)行人員的控制和監(jiān)管。只有對(duì)各部分人員進(jìn)行全面有效地監(jiān)管才能保障生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有條不紊地展開(kāi)。

2.完善企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的激勵(lì)機(jī)制。針對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)管理部門(mén)缺乏足夠的內(nèi)部控制意識(shí)和工作積極性的現(xiàn)狀，按照內(nèi)部控制基本規(guī)范中對(duì)企業(yè)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制的要求，企業(yè)應(yīng)考慮完善各部門(mén)之間的相互激勵(lì)機(jī)制。例如，倉(cāng)儲(chǔ)管理部門(mén)可參照技術(shù)部門(mén)和銷售部門(mén)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整自己的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)政策，從而提高該部門(mén)工作人員的積極性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

1.加強(qiáng)對(duì)安全庫(kù)存的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。針對(duì)湖南中煙設(shè)定采購(gòu)提前期未能考慮到供貨方可能受到突發(fā)事件導(dǎo)致不能正常供貨的情況，建議其設(shè)立一個(gè)動(dòng)態(tài)的安全庫(kù)存量，這樣對(duì)存貨的管理才能更加靈活。例如，可以依照上期的出庫(kù)量設(shè)置本期的安全庫(kù)存量，將安全庫(kù)存量設(shè)定為上期出庫(kù)量的多少倍，盡可能降低庫(kù)存不足影響正常生產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)對(duì)報(bào)廢存貨價(jià)值認(rèn)定的管理。企業(yè)在對(duì)報(bào)廢存貨進(jìn)行價(jià)值認(rèn)定的時(shí)候，除了有關(guān)技術(shù)人員憑借經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判定之外，還應(yīng)當(dāng)引入對(duì)報(bào)廢存貨價(jià)值認(rèn)定方面的政策性規(guī)定，確保企業(yè)能夠?qū)?bào)廢存貨的價(jià)值做出合理有效的判斷，從而避免經(jīng)濟(jì)損失。

（三）控制活動(dòng)方面

1.規(guī)范存貨的驗(yàn)收程序。存貨驗(yàn)收程序不規(guī)范可能造成購(gòu)入的存貨數(shù)量與采購(gòu)訂單上所列示的存貨數(shù)量的不一致。建議湖南中煙改進(jìn)煙葉的稱重和檢測(cè)方法，設(shè)定針對(duì)煙葉稱重誤差的政策性規(guī)定，從而降低對(duì)煙葉等級(jí)進(jìn)行錯(cuò)誤判定的風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行煙葉檢驗(yàn)時(shí)不能僅僅依靠相關(guān)技術(shù)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，可以購(gòu)置專門(mén)的檢驗(yàn)設(shè)備或者采用合理的抽樣方法對(duì)煙葉質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，降低對(duì)煙葉等級(jí)錯(cuò)誤判定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善企業(yè)存貨的保管制度。針對(duì)企業(yè)目前較為混亂的存貨保管制度，建議其做出如下改進(jìn)：應(yīng)當(dāng)按照煙葉或者成品煙的種類將產(chǎn)品分倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行保管?？紤]到不同種類的煙葉和成品煙對(duì)溫度的要求不同，倉(cāng)庫(kù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所存放的存貨種類設(shè)定不同的溫度，從而更好地保障存貨的質(zhì)量，防止存貨由于周圍環(huán)境條件不適宜而變質(zhì)。

3.制定嚴(yán)格的存貨發(fā)出管理制度。企業(yè)在提取存貨的時(shí)候，不但要根據(jù)提貨單上顯示所需提取存貨的數(shù)目進(jìn)行檢驗(yàn)，而且要檢查相關(guān)的訂貨單據(jù)。防止發(fā)出存貨數(shù)目與訂貨單上所需存貨數(shù)目不一致而給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的損失。

4.完善存貨盤(pán)點(diǎn)小組管理制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)前的存貨盤(pán)點(diǎn)小組中增加相關(guān)的技術(shù)檢驗(yàn)人員，這樣做不但能夠?qū)Υ尕洈?shù)目進(jìn)行檢驗(yàn)，而且能夠?qū)Υ尕涃|(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)。相關(guān)技術(shù)檢驗(yàn)人員對(duì)存貨質(zhì)量加以評(píng)定后，避免了因高估存貨價(jià)值而帶來(lái)的財(cái)務(wù)信息失真。

5.完善企業(yè)報(bào)廢存貨的處置制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)廢存貨的處置問(wèn)題作出明確規(guī)定，防止報(bào)廢存貨處置不及時(shí)或者過(guò)于草率而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流失。

（四）信息與溝通方面

應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)不同生產(chǎn)基地的各個(gè)倉(cāng)庫(kù)之間的信息溝通，完善各個(gè)生產(chǎn)基地的協(xié)調(diào)機(jī)制以協(xié)調(diào)各個(gè)生產(chǎn)基地的不同生產(chǎn)任務(wù)。例如，可以將此協(xié)調(diào)機(jī)制引入企業(yè)現(xiàn)行的信息網(wǎng)絡(luò)管理，從而使得各個(gè)生產(chǎn)基地之間的統(tǒng)籌生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃能夠順利進(jìn)行。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

1.完善采購(gòu)與驗(yàn)收人員的監(jiān)督制度。按照內(nèi)部控制基本規(guī)范中不相容職務(wù)分離的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立采購(gòu)人員和驗(yàn)收人員，這樣才能合理規(guī)避采購(gòu)人員與原料商進(jìn)行勾結(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，減少徇私舞弊行為的發(fā)生。

2.完善倉(cāng)儲(chǔ)管理人員的監(jiān)督制度。企業(yè)目前的存貨監(jiān)督是由倉(cāng)儲(chǔ)管理人員進(jìn)行的，還應(yīng)設(shè)立有關(guān)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)管理人員進(jìn)行有效監(jiān)管和約束，從而防止倉(cāng)儲(chǔ)管理人員因利益驅(qū)使所做出的投機(jī)行為。

3.建立完善的責(zé)任追究機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的責(zé)任追究機(jī)制，將各環(huán)節(jié)問(wèn)題的責(zé)任具體到各個(gè)負(fù)責(zé)人身上。例如，就劣質(zhì)存貨運(yùn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的問(wèn)題來(lái)說(shuō)，產(chǎn)成品的質(zhì)量缺陷并非一定是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的責(zé)任，也有可能是存貨驗(yàn)收入庫(kù)不夠嚴(yán)格而導(dǎo)致劣質(zhì)存貨入庫(kù)并且投入生產(chǎn)的緣故。完善各環(huán)節(jié)的責(zé)任追究機(jī)制對(duì)于湖南中煙具有迫切性和必要性。

4.完善存貨的盤(pán)點(diǎn)制度。企業(yè)應(yīng)在存貨的日常管理制度中增設(shè)存貨盤(pán)點(diǎn)制度的具體規(guī)定，將存貨日常盤(pán)點(diǎn)中的期限問(wèn)題和人員選擇方法予以明確列示，該項(xiàng)規(guī)定對(duì)于存貨的日常管理是必不可少的。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，采取全面措施加強(qiáng)存貨的內(nèi)部控制，才能實(shí)現(xiàn)存貨管理的目標(biāo)，才能不斷降低存貨成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。