政府會計制度下事業(yè)單位收入確認和計量相關問題的探討

田華秀

摘要：政府會計制度對收入的確認和計量有了新的規(guī)定，與以往制度相比有較大差別，對事業(yè)單位既是機遇也是挑戰(zhàn)，對單位經(jīng)濟業(yè)務管理和部門間的分工協(xié)作提出了更高的要求。目前政府會計收入會計準則還未發(fā)布，已發(fā)布的政府會計制度和系列準則中對事業(yè)單位內(nèi)部交易收入的確認和計量也未進行明確。本文結(jié)合事業(yè)單位會計實務，對事業(yè)單位在收入確認和計量中存在的問題進行了分析和探討，為事業(yè)單位的收入確認和計量提供參考。

關鍵詞：政府會計制度;收入;事業(yè)單位

根據(jù)《政府會計準則——基本準則》 （2015年10月 財政部令78號）的規(guī)定，預算收入是指政府會計主體在預算年度內(nèi)依法取得的并納入預算管理的現(xiàn)金流入，一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量。由此可見，預算會計核算采用收付實現(xiàn)制，預算收入的確認時點和計量原則清晰明確，在事業(yè)單位的會計實務操作中也較為簡單。而財務會計核算采用的是權(quán)責發(fā)生制，在實務中收入的確認和計量存在諸多難點和問題，本文主要探討的是財務會計下事業(yè)單位的收入確認和計量。

一、事業(yè)單位收入的確認和計量

事業(yè)單位的收入主要包括：財政撥款收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、投資收益、利息收入、租金收入、其他收入等。

財政撥款收入基本上還是按照收付實現(xiàn)制進行確認和計量，與之前事業(yè)單位會計制度相比變化不大。

事業(yè)收入除采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入外，采用預收款方式、應收款方式確認事業(yè)收入均以權(quán)責發(fā)生制為基礎，根據(jù)合同完成進度進行計量。事業(yè)收入是事業(yè)單位除財政撥款收入外，占比重較大的收入內(nèi)容，在實務操作中也最為復雜，核算難點也最多。

經(jīng)營收入是事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，經(jīng)營收入在提供服務或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照實際收到或應收的金額予以確認。經(jīng)營收入的確認和計量原則較為明晰，在實務中經(jīng)營收入占事業(yè)單位收入的比重很小，核算也較為簡單。

投資收益、利息收入、租金收入和其他收入等的確認和計量在政府會計制度中作出明確的規(guī)定，實務操作中按核算要求進行會計處理即可。

二、事業(yè)單位事業(yè)收入的確認和計量及案例分析

根據(jù)政府會計制度的規(guī)定，采用預收款方式、應收款方式確認事業(yè)收入的，應根據(jù)合同完成進度進行計量?；诤贤瓿蛇M度確認事業(yè)收入的方法主要有以下四種：

（一）累計發(fā)生的合同成本占合同總成本的比例

該方法實際可操作性較強，相關數(shù)據(jù)較容易取得和進行統(tǒng)計，但是事業(yè)單位科研項目存在項目支出不均衡和項目進度管理不嚴格等特點，可能會導致財務會計確認的事業(yè)收入和預算收入比較存在較大差別。

（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例

該方法適在事業(yè)單位財務管理實務中可執(zhí)行性不強，特別是科研項目合同的工作量較難準確計量，從而導致收入無法可靠計量。

（三）已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例

該方法實操性較高，對事業(yè)單位的財務信息系統(tǒng)要求較高，后續(xù)收入確認時需要財務信息系統(tǒng)能夠做到自動生成會計憑證，才能確保收入確認的準確性。

（四）實際測定的完工進度等

此種方法在實務中可執(zhí)行性和可操作性最低，完工進度的測定并沒有統(tǒng)一、科學的標準，由此導致實際測定的結(jié)果缺乏準確性和客觀性，也不利于各事業(yè)單位可比性。

在事業(yè)單位具體實務操作中，基于合同完成進度確認事業(yè)收入時，事業(yè)單位會計人員應綜合考量以上四種方法的特點，結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務活動具體情況，采取不同的方法。本文以青島海洋地質(zhì)研究所為例，結(jié)合具體業(yè)務進行舉例說明。該事業(yè)單位的事業(yè)收入主要包括科研項目經(jīng)費收入、實驗測試收入、版面費收入等。

1.科研項目經(jīng)費收入確認和計量。科學技術(shù)處作為該單位科研項目的歸口管理部門，負責科研項目業(yè)務管理，協(xié)助財務資產(chǎn)處做好科研經(jīng)費收入的確認工作?；驹瓌t是：合同期限在一年以內(nèi)的、合同金額較小的，在收到款項時確認收入;一年以上的采取累計發(fā)生的合同成本占合同總成本的比例確認收入。科學技術(shù)處會同財務資產(chǎn)處于每月月底前梳理當月各科研項目合同簽訂情況、合同時限、合同到款情況及項目支出情況，并據(jù)此確認各科研項目當月經(jīng)費收入。

2.實驗測試收入的確認和計量。實驗測試中心作為該單位實驗測試項目的歸口管理部門，負責實驗測試項目的管理，協(xié)助財務資產(chǎn)處做好實驗測試收入的確認工作。實驗測試中心每月月底前統(tǒng)計梳理當月實驗測試項目實際工作量情況，并據(jù)此確認當月實驗測試收入。

3.版面費收入的確認和計量。期刊編輯部作為該單位版面費收入的歸口管理部門，實行“一月一表單”制度，每月月底前統(tǒng)計梳理當月的版面費收入，匯總后提交財務資產(chǎn)處。

三、政府會計制度下事業(yè)單位收入確認和計量存在的問題

一直以來，事業(yè)單位收入的確認和計量都是以收付實現(xiàn)制為基礎，會計核算相對來說比較簡單。政府會計制度提出“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的全新會計核算模式，并在事業(yè)單位財務會計核算中全面引入了權(quán)責發(fā)生制。因此，事業(yè)單位在進行收入的會計核算時，不僅要在同一套財務核算系統(tǒng)中將預算會計和財務會計有效銜接，還要適應權(quán)責發(fā)生制的模式，這對事業(yè)單位的財務管理提出了全新的更高要求。目前來看，事業(yè)單位收入確認和計量存在以下幾個方面的問題：

（一）科研事業(yè)收入的確認和計量倚重與合同進度的識別和計量，合同管理難度加大。合同簽訂后，對科研項目合同的完成進度的確認難度較大。即便是項目科研人員和科研項目管理部門，也很難做到準確的掌握、科學的計量。特別是各個部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合，缺乏良好的信息共享機制，信息不對稱問題嚴重，單位財務部門很難做到及時、準確的確認事業(yè)單位的科研收入。

（二）事業(yè)單位財務人員對權(quán)責發(fā)生制的理解不到位，慣性思維現(xiàn)象較為突出。一直以來，事業(yè)單位的會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎，相對來說比較簡單，變化也較少。事業(yè)單位大部分為財政全額撥款或者差額撥款單位，事業(yè)單位工作人員大多數(shù)是拿“死工資”，財務人員的壓力較小，對于提升自身財務素質(zhì)的重要性和緊迫性認識不足，導致財務會計人員的素質(zhì)水平參差不齊。同時，此次政府會計制度改革新增內(nèi)容多，變化很大，很多事業(yè)單位財務人員對于權(quán)責發(fā)生制的理解認識不深刻，不能準確運用自己的職業(yè)判斷能力進行綜合分析。

（三）事業(yè)單位現(xiàn)有的收入管理模式不適應當前政府會計制度的管理要求。目前多數(shù)事業(yè)單位存在“輕收入管理，重預算執(zhí)行”的問題，日常賬務處理的會計人員不參與收入管理，難以準確了解各項收入的具體性質(zhì)和合同的履行情況，對收入的確認時點不能準確把握，不僅會導致單筆業(yè)務的處理時間延長，還可能造成漏記、錯記等問題。

四、政府會計制度下事業(yè)單位收入確認和計量的建議

（一）建立完善的合同信息管理系統(tǒng)，進一步規(guī)范科研項目合同的條款和形式，以便系統(tǒng)能夠準確提取出收入確認的關鍵信息，例如合同期限、完工進度等。同時，財務信息系統(tǒng)和合同管理系統(tǒng)要建立數(shù)據(jù)接口，在每月月末財務信息系統(tǒng)能夠自動提取相關信息，符合設定的收入確認條件的，能夠自動編制收入憑證。需要注意的是，要加強對合同信息的審核確認，加你跟蹤檢查糾錯機制，防止合同信息管理系統(tǒng)的錯誤引起財務信息系統(tǒng)的連鎖錯誤。合同發(fā)生變更時，應及時進行調(diào)整。

（二）加強財務人員隊伍建設，持續(xù)提升業(yè)務水平。財務人員是事業(yè)單位財務管理工作的主體，因此應當加強多渠道的培訓和學習，學懂弄通政府會計制度的原理，持續(xù)提高單位財務人員的專業(yè)能力水平，不斷增強會計人員的職業(yè)技能。財務人員不光要具有一定的預算會計。管理會計、成本會計等業(yè)務知識，還應當具有較高的專業(yè)判斷能力和協(xié)調(diào)溝通能力。

（三）加強事業(yè)單位收入綜合管理。隨著政府會計制度下事業(yè)單位收入確認工作難度和復雜性的增加，事業(yè)單位應加強收入的綜合管理，詳細梳理單位收入的構(gòu)成，將收入類別和各個歸口管理部門職能相結(jié)合。同時，財務部門應根據(jù)具體條件設置專門的收入會計崗位，安排專人負責事業(yè)單位現(xiàn)有的各類收入的管理和核算工作。收入的綜合管理應當包括但不限于以下內(nèi)容：一是對接各個合同的業(yè)務部門，二是根據(jù)經(jīng)費性質(zhì)梳理各類收入，三是根據(jù)合同判斷各類預收款和應收款，按期確認收入，四是做好應收款的臺賬管理和賬齡分析，及時催收。

五、小結(jié)

事業(yè)單位收入的確認和計量受政府會計制度改革的影響較大，難點較多。在工作實踐中，事業(yè)單位應詳細分析各類收入，對每一類收入確認條件、時點作出具體規(guī)定，不得隨意變動，以提高年度間會計信息的可比性，準確反映事業(yè)單位財務狀況和資金使用效益。同時，相關部門應盡快出臺收入會計準則，為事業(yè)單位收入管理工作提供依據(jù)和指引。

參考文獻：

[1]《財政部關于印發(fā)<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的通知》（財會[2017]25號）.

[2]王素彬.探究權(quán)責發(fā)生制下政府會計制度改革[J].山西財稅，2018 （11）.

[3]沙勁竹.高校實施政府會計制度的難點研究[J].財會研究，2018 （7）.

[4]張玲，刁明蘇，李英蓮.《政府會計制度》下高校收入確認的難點及對策[J].商業(yè)會計，2018 （24）.