大企業(yè)稅收風(fēng)險防控的國內(nèi)文獻(xiàn)綜述

代汝云

[摘 要] 稅收風(fēng)險防控是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要目標(biāo)，而大企業(yè)稅收風(fēng)險防控是稅務(wù)機(jī)關(guān)做好稅收風(fēng)險防控工作的關(guān)鍵，國內(nèi)各專家學(xué)者，在前人研究的基礎(chǔ)上結(jié)合我國的稅收風(fēng)險防控的實(shí)際狀況也做了很多研究，并取得了一些成效，為大企業(yè)稅收風(fēng)險防控的實(shí)踐提供一定的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。為應(yīng)對稅收風(fēng)險，構(gòu)建防范稅收風(fēng)險機(jī)制的對策是：在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的運(yùn)行機(jī)制；轉(zhuǎn)變稅收風(fēng)險監(jiān)控方式，建立“雷達(dá)”預(yù)警平臺；構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺及數(shù)據(jù)庫，加大信息技術(shù)共享力度；規(guī)范獎懲制度，明確第三方協(xié)稅義務(wù)，加大違法打擊力度。

[關(guān)鍵詞] 大企業(yè)；稅收風(fēng)險防控；文獻(xiàn)綜述

[中圖分類號] F23 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

2002年國家稅務(wù)局在聯(lián)合國開發(fā)計劃署（UNDP）專家的指導(dǎo)下，制定了《2002-2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》，首次正式提出了“防范稅收風(fēng)險”這一理念。2008年8月，國家稅務(wù)總局正式組建了大企業(yè)稅收管理司，從總局到各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都在積極探索如何應(yīng)對大企業(yè)管理。2009年，總局出臺了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)針對大企業(yè)開展稅收風(fēng)險管理工作，標(biāo)志著我國對大企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險管理已經(jīng)邁出了關(guān)鍵性的一步。2012年，全國稅收征管工作會議進(jìn)一步提出，要構(gòu)建以稅收風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代化稅收征管體系。

稅收風(fēng)險管理作為一個全新的理念受到稅務(wù)部門越來越廣泛的關(guān)注，國內(nèi)很多知名的學(xué)者也都有了不少獨(dú)特的見解和建議，為大企業(yè)稅收風(fēng)險防控的實(shí)踐提供一定的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。從現(xiàn)行的研究成果看，國內(nèi)學(xué)者對稅收風(fēng)險防控的研究主要從一下三個視角：一是對我國稅收風(fēng)險成因的研究；二是基于理論基礎(chǔ)模型之上對我國稅收風(fēng)險的研究；三是基于應(yīng)對稅收風(fēng)險而提出的構(gòu)建防范稅收風(fēng)險機(jī)制的研究。

一、對我國稅收風(fēng)險成因的研究

范忠山（2003）認(rèn)為企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的原因包括主觀和客觀兩個方面：主觀原因是企業(yè)不能充分重視稅務(wù)風(fēng)險；客觀原因為我國稅收法規(guī)頻繁變動。蔡昌（2007）認(rèn)為稅收風(fēng)險產(chǎn)生的原因包括以下幾個方面：我國稅法本身存在缺陷，對納稅人權(quán)利的保護(hù)不充分；稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中擁有過多的自由裁量權(quán)；經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在著一些虛開、代開發(fā)票等不合理的外部環(huán)境增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。張平平（2010）認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因包括；企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識不強(qiáng)、辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人信息不對稱、國家稅收政策多變以及外部經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜。

欒春華（2010）將稅收風(fēng)險的成因歸為三類：稅收立法風(fēng)險、稅收征管風(fēng)險、納稅遵從風(fēng)險。李忠華（2011）將稅收風(fēng)險（主要指征稅風(fēng)險）按其形成的原因不同分為固有風(fēng)險、制度風(fēng)險和管理風(fēng)險。朱淑芳（2011）從征稅環(huán)境、制度因素和征管過程的“尋租”現(xiàn)象三個層面闡述存在稅收風(fēng)險。涂京騫（2012）指出我國的稅收風(fēng)險主要有四大類，分別為：稅收征管風(fēng)險、稅收法律適用風(fēng)險、稅務(wù)協(xié)助風(fēng)險以及協(xié)調(diào)稅收法制與和諧征納關(guān)系的風(fēng)險，并針對以上四大風(fēng)險提出了相應(yīng)的政策建議。

劉婉宜（2014）指出我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理存在一些急需解決的困難。如大企業(yè)稅收信息建設(shè)不足，不能有效適應(yīng)稅收管理的實(shí)際需求。部分信息系統(tǒng)程序復(fù)雜，功能單一，加大了大企業(yè)稅收管理難度，一定程度上加大了大企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。姚軒鴿、魏春田（2014）指出稅收風(fēng)險復(fù)雜性的根源在于稅權(quán)民意的基礎(chǔ)不堅實(shí)與不廣泛，以及缺乏有效監(jiān)督。納稅人利益表達(dá)機(jī)制的缺失，導(dǎo)致稅收立法難以體現(xiàn)大多數(shù)納稅人的意志，進(jìn)而產(chǎn)生稅收風(fēng)險。并指出稅收負(fù)擔(dān)較重也是稅收風(fēng)險產(chǎn)生原因之一。

二、基于理論基礎(chǔ)模型之上對我國稅收風(fēng)險的研究

當(dāng)前用于估算我國稅收流失或識別稅收風(fēng)險的模型主要有投入產(chǎn)出模型和隨機(jī)邊界模型。稅收風(fēng)險的測度評價模型，在定性分析方面主要是專家經(jīng)驗法，在定量分析方面，主要是數(shù)理統(tǒng)計測算與評價法。代表性研究成果如下：

胡云松（2010）經(jīng)過分析后建立的風(fēng)險評定模型是：稅收風(fēng)險積分，依據(jù)模型的評定進(jìn)行分類，分級管理。為靜態(tài)特征概率，為動態(tài)特征概率，為置信系數(shù)，表示動態(tài)特征調(diào)整系數(shù)，用表示規(guī)模，用表示戰(zhàn)略層面作出的風(fēng)險概率判斷，用表示風(fēng)險度特別值。李小平（2012）構(gòu)建納稅人風(fēng)險評估積分模型，運(yùn)用科學(xué)的統(tǒng)計方法設(shè)置預(yù)警值區(qū)間，根據(jù)納稅人指標(biāo)值與預(yù)警值之間的偏移度進(jìn)行單項積分。

李曉曼（2013）在稅收風(fēng)險評價方法中，將各單項因子指標(biāo)的風(fēng)險分值與確定的相應(yīng)風(fēng)險權(quán)重進(jìn)行綜合，確定納稅人稅收風(fēng)險分值：，對稅收風(fēng)險坐標(biāo)圖法、Monte Carlomethod（蒙特·卡羅方法）的原理及應(yīng)用做了描述。陳潔（2013）利用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DEA）評價同類企業(yè)產(chǎn)出效率，通過DEA方法和一定的判別標(biāo)準(zhǔn)確定遵從稅法納稅人，提高測算樣本質(zhì)量，再用Tobit模型構(gòu)建稅收流失模型。

張景華（2014）構(gòu)建了行業(yè)稅收風(fēng)險識別模型，根據(jù)評分標(biāo)準(zhǔn)及計算公式：（風(fēng)險識別指標(biāo)預(yù)警值-風(fēng)險識別指標(biāo)值）/風(fēng)險識別指標(biāo)*100%，以風(fēng)險識別指標(biāo)值與預(yù)警值之間的偏移度進(jìn)行單項積分，將稅收風(fēng)險的大小用風(fēng)險積分表示，為風(fēng)險評價積分，為單項積分，為指標(biāo)權(quán)重。將各指標(biāo)的單項積分按照其在整個模型中的權(quán)重進(jìn)行匯總積分處理，形成整個模型的風(fēng)險積分。

三、基于應(yīng)對稅收風(fēng)險而提出的構(gòu)建防范稅收風(fēng)險機(jī)制的研究

（一）在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的運(yùn)行機(jī)制

無錫市國稅局“風(fēng)險管理”課題組2010）指出我國稅收風(fēng)險管理要注意省、市、縣稅收風(fēng)險聯(lián)動管理機(jī)制構(gòu)建；強(qiáng)化層級管理機(jī)制，明確省、市、縣的三級分工。黑龍江省財稅研究基地蔡德發(fā)教授（2012）根據(jù)黑龍江省大企業(yè)稅收管理工作特點(diǎn)，研究了“管查協(xié)同”的新管理模式，建議選定行業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理，積累以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的專業(yè)化管理經(jīng)驗，實(shí)現(xiàn)稽查和管理的無縫對接。

2013年，杭州市國家稅務(wù)局課題組指出要建立全國性的稅收遵從戰(zhàn)略管理委員會，制定全國性的戰(zhàn)略規(guī)劃以及年度性的風(fēng)險管理目標(biāo)。同年，馬巖在其《中澳兩國大企業(yè)稅收管理的比較與啟示》一文中指出澳大利亞在大企業(yè)管理對象上選擇重中之重的企業(yè)集團(tuán)，是全國性重點(diǎn)行業(yè)，并設(shè)定長遠(yuǎn)的管理目標(biāo)，構(gòu)想5年甚至10年后的稅收管理模式。

國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組（2014）指出我國應(yīng)加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理，開展頂層設(shè)計，穩(wěn)妥做好稅收風(fēng)險管理實(shí)施工作，明確各級的職責(zé)分工。同年，王宇航重點(diǎn)分析了黑龍江省大企業(yè)稅收風(fēng)險管理現(xiàn)存的問題，提出了建立行業(yè)風(fēng)險稅收管理工作組，加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理隊伍建設(shè)以及采取有效措施促進(jìn)大企業(yè)稅收風(fēng)險管理落到實(shí)處等建議。

（二）轉(zhuǎn)變稅收風(fēng)險監(jiān)控方式，建立“雷達(dá)”預(yù)警平臺

錢瑩（2013）認(rèn)為可以通過制訂風(fēng)險應(yīng)對工作規(guī)程，規(guī)范風(fēng)險應(yīng)對操作，構(gòu)建信息共享網(wǎng)絡(luò)平臺，并引入指標(biāo)等級理念，構(gòu)建稅收風(fēng)險識別模型等措施來提升稅收風(fēng)險應(yīng)對質(zhì)效。同年，李曉曼指出我國針對大企業(yè)稅收風(fēng)險的防控應(yīng)該建立和完善稅收風(fēng)險分析監(jiān)測系統(tǒng)，完善稅收風(fēng)險評價指標(biāo)體系和風(fēng)險分析監(jiān)控模型，并按照“服務(wù)+管理+執(zhí)法”的差別化、遞進(jìn)式模式建立稅收風(fēng)險應(yīng)對控制管理體系。

肖慕鴻（2014）建議要積極構(gòu)建預(yù)警體系，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的智能識別水平。開發(fā)建立稅源風(fēng)險控制系統(tǒng)平臺，導(dǎo)入可靠數(shù)據(jù)，形成預(yù)警風(fēng)險模型指標(biāo)，并建立各行業(yè)風(fēng)險模型，按風(fēng)險值確定預(yù)警對象。

（三）構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺及數(shù)據(jù)庫，加大信息技術(shù)共享力度

國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司（2013）提出要創(chuàng)新大企業(yè)個性化納稅服務(wù)，通過建立大企業(yè)稅收風(fēng)險管理知識庫、優(yōu)化風(fēng)險管理流程等措施來提升大企業(yè)稅收風(fēng)險管理專業(yè)化水平。

2014年，國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院科研中心提到稅務(wù)部門迎來了大數(shù)據(jù)時代，要加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析，推進(jìn)稅收風(fēng)險管理，推進(jìn)稅收現(xiàn)代化建設(shè)。仲崇文提出不僅要重視企業(yè)的稅收風(fēng)險管理，還應(yīng)該重視企業(yè)稅收風(fēng)險管理的質(zhì)量，通過提高信息的可靠性、設(shè)計精準(zhǔn)的模型、培養(yǎng)專業(yè)人員以及不斷更新風(fēng)險管理理念等措施，來提高稅收風(fēng)險管理的質(zhì)量。唐曉鷹、吳蔚指出要豐富數(shù)據(jù)來源，夯實(shí)稅收風(fēng)險管理基石；加強(qiáng)第三方和稅務(wù)評定信息的比重，減少對納稅人申報信息的依賴度，提高信息準(zhǔn)確性與可靠性。并指出要強(qiáng)化信息處理，構(gòu)建風(fēng)險技術(shù)支撐平臺。

（四）規(guī)范獎懲制度，明確第三方協(xié)稅義務(wù)，加大違法打擊力度

徐祥乾（2013）提出要加強(qiáng)風(fēng)險應(yīng)對，打擊違法行為：要做到強(qiáng)化過程控制、強(qiáng)化監(jiān)督保障、強(qiáng)化稅務(wù)稽查從而健全風(fēng)險管理機(jī)制。

2014年，陜西省國家稅務(wù)局課題組建議強(qiáng)化風(fēng)險監(jiān)督應(yīng)對措施，加強(qiáng)第三方稅務(wù)信息的提取以及交流，并強(qiáng)調(diào)對大企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險意識培養(yǎng)來防范稅收風(fēng)險。同年，國家稅務(wù)總局赴澳大利亞大企業(yè)稅收管理第二期培訓(xùn)課題組對澳大利亞大企業(yè)稅收風(fēng)險管理制度進(jìn)行分析，并建議借鑒其成功經(jīng)驗，實(shí)行對所有大企業(yè)的服務(wù)和預(yù)防性管理措施以及針對風(fēng)險較高企業(yè)的糾正性管理措施相結(jié)合，以服務(wù)措施為主，結(jié)合威懾手段，引導(dǎo)、促進(jìn)大企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，實(shí)現(xiàn)納稅人自我遵從。樊勇（2014）梳理了OECD國家稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗，就我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理提出了建立大企業(yè)稅收風(fēng)險反饋機(jī)制的措施，指出應(yīng)豐富各種途徑，通過各種方式及時向稅收立法部門反饋各類大企業(yè)稅收風(fēng)險信息，通過不斷完善各類稅收法律、堵住稅收執(zhí)法漏洞，從源頭上減少企業(yè)稅收風(fēng)險的產(chǎn)生。

尹淑平、宋雷娟（2015）指出要充分發(fā)揮稅務(wù)中介的積極作用，通過提升服務(wù)以及加強(qiáng)管理等方式來促使稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)風(fēng)進(jìn)行稅收險管理做出重要的貢獻(xiàn)。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]尹淑平，宋雷娟.稅收風(fēng)險管理的國際借鑒與啟示——基于稅務(wù)中介行為視角[J].財會通訊，2015（8）：120-122

[2]陳潔.稅收風(fēng)險管理條件下的大企業(yè)案頭分析[J].中國物價，2015（3）：89-91

[3]姚軒鴿，魏春田.稅收風(fēng)險的預(yù)警和防范[J].中國經(jīng)濟(jì)報告，2014（1）：57-62

[4]國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組，朱廣俊，張林海.風(fēng)險管理理論在稅收征管中的應(yīng)用研究[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2014（1）：26-32

[5]張景華，彭驥鳴，田山鵬.稅收風(fēng)險識別方法與應(yīng)用[J].財經(jīng)理論研究，2014（5）：24-29

[6]國家稅務(wù)總局赴澳大利亞大企業(yè)稅收管理第二期培訓(xùn)課題組，王道樹，倪廷輝，蔡宇，朱江濤，張鋒，陳恩憲.澳大利亞國際稅收管理工作的進(jìn)展及借鑒——在全球BEPS行動計劃背景下[J].國際稅收，2014（12）0：54-59

[7]張景華.稅收風(fēng)險識別模型的構(gòu)建[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2014（1）：96-99

[8]國家稅務(wù)總局赴澳大利亞大企業(yè)稅收管理第二期培訓(xùn)課題組，王道樹，倪廷輝，蔡宇，朱江濤，張鋒，朱焰宇，鐘亞暉.澳大利亞大企業(yè)稅收風(fēng)險管理評介[J].稅務(wù)研究，2014（12）：78-81

[9]李小平.稅收風(fēng)險管理與模型應(yīng)用[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012

[責(zé)任編輯：王鳳娟]