對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革與創(chuàng)新路徑探究

呂杏娟

摘要 ：現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)主要依據(jù)的是財(cái)政部1998年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，此準(zhǔn)則是我國(guó)建設(shè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范體系的標(biāo)準(zhǔn)，在促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展上起到了很大的作用。隨著我國(guó)財(cái)政管理體制改革進(jìn)程的加快，事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)中出現(xiàn)了諸多問(wèn)題，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。本文基于這種狀況，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析，探究會(huì)計(jì)改革與創(chuàng)新的路徑，以期為事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革提供新的思路。

關(guān)鍵詞 ：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)改革 問(wèn)題分析 改革建議

1.前言

在我國(guó)，會(huì)計(jì)核算是事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的重要組成部分，會(huì)計(jì)核算能夠反映事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)的預(yù)算資金和資金增減變化情況，能夠?qū)κ聵I(yè)單位資金利用起到一定的監(jiān)督作用，提高事業(yè)單位資金的利用效率，防止資金濫用。目前，我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革已然拉開(kāi)序幕，會(huì)計(jì)核算的環(huán)境正在發(fā)生變化，現(xiàn)在的收付實(shí)現(xiàn)制為主的核算制度已不能滿(mǎn)足需要，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革與創(chuàng)新勢(shì)在必行。

2、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

2.1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方面存在的問(wèn)題

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算主要是實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。在收付收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算能夠及時(shí)地對(duì)單位收入、支出和費(fèi)用進(jìn)行記錄，及時(shí)掌握事業(yè)單位的現(xiàn)金動(dòng)向，規(guī)范事業(yè)單位資金的使用，但是這種制度也存在較為明顯的弊端，即不能準(zhǔn)確反映當(dāng)期成本費(fèi)用。這樣就會(huì)給事業(yè)單位的會(huì)計(jì)帶來(lái)如下問(wèn)題：

一是反映的會(huì)計(jì)信息不符合，造成收支出入。收付實(shí)現(xiàn)制所統(tǒng)計(jì)的收入是本期全部現(xiàn)金收入，支出統(tǒng)計(jì)是本期的全部現(xiàn)金支出，此統(tǒng)計(jì)方式就會(huì)造成收支不匹配，不能夠真實(shí)地反映當(dāng)期的收支結(jié)余和預(yù)算的執(zhí)行狀況，也不能全面地反映資產(chǎn)和負(fù)債的狀況。

二是由于收付實(shí)現(xiàn)制所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算是分期進(jìn)行的，由于某些收入和支出在某一時(shí)期形成則計(jì)入該期的收入和支出總數(shù)當(dāng)中，從而導(dǎo)致前后會(huì)計(jì)期間的信息不可對(duì)比。另外，收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是是否進(jìn)行實(shí)際支出，不將資金的損耗計(jì)算在內(nèi)，因此事業(yè)單位在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)直接將支出歸入相應(yīng)項(xiàng)目，沒(méi)有分別統(tǒng)計(jì)，由于購(gòu)置固定資產(chǎn)數(shù)額的差異，同類(lèi)事業(yè)單位之間資金狀況也無(wú)從比較。

2.2 會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

一是固定資產(chǎn)核算中的問(wèn)題。由于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算只對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，折舊不計(jì)入在內(nèi)，因而事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不能夠反映其真實(shí)的價(jià)值。事業(yè)單位所統(tǒng)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的只是固定資產(chǎn)的原值，不計(jì)算資產(chǎn)使用中磨損和貶值，因此所得到的的統(tǒng)計(jì)信息有失真實(shí)。另外事業(yè)單位所購(gòu)置的固定資產(chǎn)僅列入當(dāng)期資產(chǎn)支出中，不符合劃分收益性支出和資本性支出的會(huì)計(jì)原則。

二是無(wú)形資產(chǎn)核算中的問(wèn)題。無(wú)形資產(chǎn)由于其存在的特殊性往往被事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算所忽視，多數(shù)事業(yè)單位并未將無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)賬面上。另外，由于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不確定，即使有少數(shù)單位計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)也會(huì)存在諸多問(wèn)題，資產(chǎn)信息真實(shí)性難以估量。事業(yè)單位對(duì)無(wú)形資產(chǎn)重視不夠，導(dǎo)致大量無(wú)形資產(chǎn)擱置，造成無(wú)形資產(chǎn)的浪費(fèi)。

3、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革與創(chuàng)新路徑

3.1 改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但是筆者在上文中已經(jīng)提到收付實(shí)現(xiàn)制存在諸多弊端，因此筆者建議在會(huì)計(jì)核算中變革收付實(shí)現(xiàn)制，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在會(huì)計(jì)核算中按照收費(fèi)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、并應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入不僅符合會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性、客觀性的原則，而且能夠真實(shí)地反映事業(yè)單位資金收支和結(jié)余狀況。另外權(quán)責(zé)發(fā)生制地引入使得事業(yè)單位能夠正確地計(jì)算成本、評(píng)估利潤(rùn)，從而提高事業(yè)單位資金的利用效益。

3.2 改進(jìn)資產(chǎn)核算方式

事業(yè)單位資產(chǎn)核算主要在固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩方面，因此需從這兩方面分別改進(jìn)才可見(jiàn)成效。

在固定資產(chǎn)核算方面需將折舊項(xiàng)計(jì)入到資產(chǎn)核算當(dāng)中。在折舊核算中采用累計(jì)折舊的方法，從而計(jì)算固定資產(chǎn)的抵減情況。將資產(chǎn)利用中一切損耗費(fèi)用計(jì)入累計(jì)折舊當(dāng)中，固定資產(chǎn)只反映購(gòu)置資產(chǎn)的歷史成本。這樣不僅使得固定資產(chǎn)能夠滿(mǎn)足政府與事業(yè)單位對(duì)于資金流向按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行管理的要求，而且為事業(yè)單位的管理者提供了固定資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)攤余價(jià)值信息。

在無(wú)形資產(chǎn)核算方面首先要將事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)分別進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算，對(duì)本單位無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，將資產(chǎn)價(jià)值核算結(jié)果記錄到資產(chǎn)收支中。在無(wú)形資產(chǎn)核算時(shí)采用累計(jì)記錄無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額的方式，從而避免在購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)避免將無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值完全攤銷(xiāo)。采用累計(jì)攤銷(xiāo)的方法可以了解無(wú)形資產(chǎn)的使用狀況，有利于真實(shí)反映財(cái)務(wù)信息和管理者決策。

3.3 建設(shè)完善會(huì)計(jì)報(bào)告體系，為會(huì)計(jì)活動(dòng)提供指南

現(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告體系尚不健全，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告體系所反映的信息不全面，主要是對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告，而對(duì)于資金的收支、結(jié)余狀況沒(méi)有充分反映出來(lái)。因此應(yīng)該健全和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告體系，完善財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，適當(dāng)借鑒企業(yè)單位中財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，建設(shè)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)在內(nèi)的完善的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，從而使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)更好地進(jìn)行。

3.4 采用雙軌制會(huì)計(jì)模式

所謂雙軌制會(huì)計(jì)模式是指在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中采用“預(yù)算會(huì)計(jì)”與“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”兩套并行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。事業(yè)單位預(yù)算是在資金利用前制定的法律效力的約束性契約，事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)在預(yù)算計(jì)劃前提下執(zhí)行，但是預(yù)算會(huì)計(jì)的信息主要是預(yù)算的收支信息，不包括資產(chǎn)、債務(wù)等，無(wú)法充分滿(mǎn)足需求，因此將“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”加入到會(huì)計(jì)活動(dòng)中，彌補(bǔ)預(yù)算會(huì)計(jì)的弊端。這樣既能夠滿(mǎn)足預(yù)算管理、控制方面的信息需求，也能夠滿(mǎn)足公共財(cái)務(wù)管理信息的需求。

4、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度改革的進(jìn)程不斷加快，以往事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的環(huán)境也發(fā)生了很大變化，在會(huì)計(jì)活動(dòng)中涌現(xiàn)了許多問(wèn)題，因此必須對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)進(jìn)行改革與創(chuàng)新，適應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，才能不斷提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效益。

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