工程審計的重要性

李文玉

摘要：工程審計在工程項目建設(shè)從立項到竣工等全過程有著極為重要的作用，它是強化項目實施過程監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是實現(xiàn)最佳投資效益的具體方法。對此，從工程審計的原則及應(yīng)把握的問題，工程審計的質(zhì)量控制重點等方面探討了工程審計的重要性。

關(guān)鍵詞：工程審計；審計原則；審計控制

工程審計是依據(jù)國家《審計法》等相關(guān)規(guī)定，組織審計機構(gòu)和審計人員對建設(shè)項目實施全過程的真實、合法、效益性情況所進(jìn)行的獨立監(jiān)督和審查活動，對于規(guī)范工程建設(shè)行為，有效控制工程項目投資，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效果有著十分重要的作用。

一、工程審計的原則及應(yīng)把握的問題

1.工程審計的原則

開展工程審計工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項目總體建設(shè)目標(biāo)。在工程審計時要必須明確具體要求，圍繞工程項目建設(shè)目標(biāo)開展工作，加強對各建設(shè)目標(biāo)分析、評價、平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。在進(jìn)行審計時應(yīng)緊緊圍繞這個中心開展工作，監(jiān)督建設(shè)資金的運用、投資的控制情況，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

2.工程審計應(yīng)把握的問題

在開展工程審計過程中要把握好以下問題：（1）做好工程審計工作的定位。作為工程項目建設(shè)中的一方，務(wù)必保持審計獨立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，與工程建設(shè)的其他工作隔離開，不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計建議。（2）制定切實可行的審計方案。由于工程項目具有獨特性、復(fù)雜性和多樣性的特點，是一次性非重復(fù)性工作。因此，工程審計方案必須與工程項目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為工程審計只是走走過場，搞形式主義，降低了工程審計的權(quán)威性。因此應(yīng)從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定工程審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導(dǎo)作用。（3）設(shè)置審計查證工作關(guān)鍵控制點。根據(jù)工程項目全過程造價管理，工程造價的形成與工程項目全壽命周期內(nèi)的各個階段都密切相關(guān)。因此開展工程審計時，應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價控制為主線，對建設(shè)工程全壽命過程實時跟蹤。為了保證審計質(zhì)量，應(yīng)對建設(shè)工程全壽命過程中對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點關(guān)注，在實施審計時，可在設(shè)計、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計細(xì)則，確保工程項目投資得到有效控制。

二、工程審計的質(zhì)量控制重點

1.工程設(shè)計的審計控制

工程設(shè)計審計主要包括設(shè)計情況審計與設(shè)計管理情況審計。審計時應(yīng)重點關(guān)注以下方面：（1）重點審計設(shè)計文件特別是設(shè)計概算編制的合規(guī)性、準(zhǔn)確性和真實性，是否存在“搭車”多列項目的現(xiàn)象，概算編制所依據(jù)的概算定額、概算指標(biāo)是否考慮了項目建設(shè)所在地的自然、技術(shù)、經(jīng)濟條件，各項費用組成是否合理，以促進(jìn)建設(shè)單位對項目進(jìn)行合理設(shè)計，控制建設(shè)項目的投資規(guī)模，為實現(xiàn)預(yù)期投資效益打下堅實的基礎(chǔ)。（2）重點對設(shè)計單位的資質(zhì)和級別，設(shè)計依據(jù)，設(shè)計方案和設(shè)計圖紙的審查，設(shè)計收費等是否符合規(guī)定，是否存在設(shè)計時存在保守設(shè)計，增加工程投資額，多提取設(shè)計費等現(xiàn)象。（3）重點審計是否由于設(shè)計深度不高、考慮不足、設(shè)計文件粗糙等問題造成施工過程發(fā)生現(xiàn)場簽證和設(shè)計修改，導(dǎo)致工程成本增加和工期延長，甚至損失浪費。（4）重點審計設(shè)計方案的技術(shù)經(jīng)濟性。設(shè)計方案是否經(jīng)過多方案比較，有無運用經(jīng)濟手段進(jìn)行了方案優(yōu)化，是否運用了限額設(shè)計和價值工程。

2.工程招投標(biāo)的審計控制

工程招投標(biāo)的審計控制主要包括：一是招標(biāo)文件的審計。審查其招標(biāo)文件范圍是否完整；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；評標(biāo)辦法是否科學(xué)；程序是否合法。審計人員要參與招標(biāo)過程，便于對評標(biāo)過程全面的了解，特別是商務(wù)標(biāo)部分。出現(xiàn)超低或超高價，審計人員應(yīng)對這些“超常價”進(jìn)行對比分析，找出原因。在評標(biāo)過程中，投標(biāo)單位的現(xiàn)場答疑及承諾，審計人員應(yīng)要求以書面形式記錄備案，一旦其中標(biāo)，將寫進(jìn)合同條款合同簽訂階段。二是工程施工合同的審計。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據(jù)，在市場經(jīng)濟條件下，甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過合同確定。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)；形式是否符合該工程特點；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；合同條款是否完整，避免產(chǎn)生矛盾。

3.工程款的審核控制

一是業(yè)主應(yīng)嚴(yán)格按照合同約定結(jié)合施工進(jìn)度支付工程進(jìn)度款。根據(jù)承包人施工已完成項目工程量和相應(yīng)單價計算可撥付的工程進(jìn)度款。二是業(yè)主應(yīng)做好工程款支付的審核工作。將工程款的管理工作貫穿工程建設(shè)的全過程，自始至終做好工程支付的審核工作，嚴(yán)格按合同辦理，審核工程款支付的每一道程序，應(yīng)會同有關(guān)部門的相關(guān)人員核實工程量，審核單價，審核累計款及扣款項目和加款項目。三是做好計算和復(fù)核工程量的工作。計算和復(fù)核工程量的工作在整個工程款結(jié)算過程中是特別重要的一道工序。具體的確認(rèn)程序如下：（1）承包人應(yīng)按照合同約定的時間，向業(yè)主代表或工程師提交已完成工程量的報告，并按照合同約定提出支付申請。（2）業(yè)主代表或工程師在收到報告后的合同約定天數(shù)內(nèi)，按設(shè)計圖紙核實已完成工程量，并按規(guī)定時間通知承包人。承包人應(yīng)當(dāng)為計量提供便利條件并派人參加。承包人收到通知后不參加計量，計量結(jié)果有效，作為工程價款支付的依據(jù)。（3）業(yè)主按照合同約定的時間、方式和經(jīng)確認(rèn)的工程量，按投標(biāo)書工程量清單相應(yīng)的單價計算支付工程進(jìn)度款。

4.工程預(yù)算的審計控制

做好工程造價預(yù)算審計，有利于合理確定工程造價及有效地控制工程概算，加強投資計劃管理，合理分配投資資金。具體包括：

（1）工程預(yù)算審計的重點，是放在工程量計算和預(yù)算單價費用是否正確，各項費用標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行規(guī)定等方面。比如，審計土方工程量計算是否符合現(xiàn)行定額計算規(guī)定和施工圖紙標(biāo)注尺寸，有無重算和漏算；審計設(shè)備及其安裝工程量設(shè)備的種類、規(guī)格、數(shù)量是否與設(shè)計相符，工程量計算是否正確，有無把不需要安裝備作為安裝設(shè)備計算安裝工程費用。（2）審計其他有關(guān)費用時，除了注意是否符合規(guī)定和定額要求外，同時還需注意以下方面：一是其他直接費和現(xiàn)場經(jīng)費及間接費的計取是否符合現(xiàn)行規(guī)定，有無不能作為計費基礎(chǔ)的費用列入計費基礎(chǔ)；二是預(yù)算外調(diào)增的材料差價是否計取了間接費，直接費或人工費增減后，有關(guān)費用是否做了相應(yīng)調(diào)整。三是材料費要從材料的消耗量和材料單位兩方面予以考慮，由于工程進(jìn)場時往往會引起當(dāng)?shù)夭牧蟽r格的上漲，因此分析時必須審核有無巧立名目、亂收費，亂攤費等現(xiàn)象。

5.工程決算的審計控制

審核前，首先要熟悉合同和投標(biāo)文件，弄清招標(biāo)范圍，明確哪些內(nèi)容可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對于可調(diào)整的部分，要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準(zhǔn)確反映。審計結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后。審計人員出具審計結(jié)果通知書，審計結(jié)果通知書中除了寫明審計結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)把一些特殊事項交代清楚。

結(jié)束語

我國的工程審計還處于初級階段，審計工作還存在很多問題和環(huán)境的制約，進(jìn)一步深化改革審計工作尤為重要，從而推動工程審計的權(quán)威性，依法、依歸、公平、公正、展開審計工作，提高建設(shè)項目投資效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]程永強，馮向宇.淺談工程項目的全過程跟蹤審計的重要性[J].中國房地產(chǎn)業(yè) 2011（02）

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