將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的分析

徐慧玲

【摘要】?jī)衾麧?rùn)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量編制的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)成為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量是現(xiàn)金流量表編制的難點(diǎn)。文章通過(guò)對(duì)這部分內(nèi)容的探討，以期對(duì)幫助廣大會(huì)計(jì)工作者理解這部分內(nèi)容，掌握其編制原理與方法有所裨益。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流量；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量；間接法

中圖分類(lèi)號(hào)：F20文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)1006-0278（2015）11-056-01

一、間接法的概述

在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，理論上有兩種編制方法。第一種方法是直接法。所謂直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類(lèi)別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等。在實(shí)務(wù)中，直接法以營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)目有關(guān)的增減變動(dòng)，然后分別計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)目的現(xiàn)金流量。第二種方法：間接法。間接法是指以?xún)衾麧?rùn)為基礎(chǔ)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在上述間接法定義中，必須把握三點(diǎn)：第一，間接法同凈利潤(rùn)相關(guān)，并且以?xún)衾麧?rùn)為起算點(diǎn)。第二，間接法編制中從凈利潤(rùn)中扣除不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用和非日常支出等項(xiàng)目；第三，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)要與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量相關(guān)，而不是同投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量相關(guān)。

二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的調(diào)節(jié)內(nèi)容

以?xún)衾麧?rùn)作為起點(diǎn)，將其調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，其調(diào)節(jié)內(nèi)容共15個(gè)項(xiàng)目，可以劃分為三類(lèi)。第一類(lèi)是與凈利潤(rùn)有關(guān)，但不涉及現(xiàn)金流的項(xiàng)目；第二類(lèi)是與凈利潤(rùn)有關(guān)，不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流，而是涉及投資、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流的項(xiàng)目；第三類(lèi)是與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的項(xiàng)目。

第一類(lèi)：與凈利潤(rùn)有關(guān)，但不涉及現(xiàn)金流的項(xiàng)目。這類(lèi)項(xiàng)目是因?yàn)橛?jì)算基礎(chǔ)不同而進(jìn)行的調(diào)節(jié)。計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)則以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這就需要在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上扣除沒(méi)有流入現(xiàn)金的收入，加回沒(méi)有流出現(xiàn)金的成本、費(fèi)用和損失。屬于這一類(lèi)的調(diào)節(jié)項(xiàng)目有：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、存貨等11項(xiàng)。

第二類(lèi)：與凈利潤(rùn)有關(guān)，不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流，而是涉及投資、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流的項(xiàng)目。這是因?yàn)橛?jì)算口徑不同而進(jìn)行的調(diào)節(jié)。凈利潤(rùn)的形成不僅包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且包括投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。如對(duì)外投資分得的利潤(rùn)和發(fā)生的利息支出都是形成凈利潤(rùn)的因素，但是分別屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，需要在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上扣除屬于投資活動(dòng)的投資收益，加回屬于籌資活動(dòng)應(yīng)計(jì)入損益的利息支出。以上屬于因計(jì)算口徑不同而進(jìn)行的調(diào)節(jié)項(xiàng)目，主要有投資收益和利息支出兩項(xiàng)。

第三類(lèi)：與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的項(xiàng)目。主要有經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)兩項(xiàng)。如預(yù)付貨款的支付，應(yīng)收賬款的收回，以及其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)，其發(fā)生與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但是屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，也應(yīng)該作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目。

三、利息支出、匯兌損益在補(bǔ)充資料中的調(diào)節(jié)

企業(yè)支付的利息包括借款利息和債券利息，都屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。其中應(yīng)予資本化的利息，如果與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本，因其與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也無(wú)關(guān)，不需進(jìn)行調(diào)節(jié)。資本化利息中屬于房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的部分，以及大型機(jī)器制造企業(yè)（產(chǎn)品生產(chǎn)周期在12個(gè)月及以上的）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的部分，在發(fā)生時(shí)形成了存貨，但在現(xiàn)金流量表的基本部分中列為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。為了使基本部分與補(bǔ)充資料的數(shù)據(jù)保持一致，需要在補(bǔ)充資料的存貨項(xiàng)目中加回這部分計(jì)入存貨成本的利息支出，其原因是存貨的增加是作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金的流出來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)的，但此項(xiàng)增加是發(fā)生了利息費(fèi)用，已列示為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，不能作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)，所以要在存貨項(xiàng)目中進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。

至于應(yīng)予費(fèi)用化的利息支出，已經(jīng)計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而減少了凈利潤(rùn)。但是，因其屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，在以?xún)衾麧?rùn)為起點(diǎn)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)該在補(bǔ)充資料中通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用這個(gè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目予以加回。

同理，貨幣兌換所產(chǎn)生的匯兌損益以及期末對(duì)外幣貨幣資金按資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算成人民幣金額，與原賬面的人民幣余額的差額，作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”計(jì)入損益，在現(xiàn)金流量表的基本部分中是以“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目單獨(dú)加以列示的，所以在以?xún)衾麧?rùn)為起點(diǎn)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，要加回此項(xiàng)匯兌損失，減去匯兌收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[3]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008[M].人民出版社，2008.