淺議電算化下現(xiàn)金流量表的調(diào)整

■/樊汝春

淺議電算化下現(xiàn)金流量表的調(diào)整

■/樊汝春

在電算化核算中，多數(shù)中小企業(yè)利用財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表，但是編制成果并不準(zhǔn)確，究其原因，是沒有解決好改變現(xiàn)金流量性質(zhì)的業(yè)務(wù)以及編制現(xiàn)金流量時(shí)的調(diào)整問題。

現(xiàn)金流量表 電算化 編制 調(diào)整

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收入和支出情況的重要報(bào)表，編制現(xiàn)金流量表的目的是為報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入流出信息，以便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，據(jù)此預(yù)測(cè)企業(yè)的未來現(xiàn)金流量，從而對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況做出客觀評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展情況。從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的定義、組成可以看出，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等報(bào)表時(shí)，必須同時(shí)編制現(xiàn)金流量表。由于現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，編制現(xiàn)金流量表時(shí)，多數(shù)項(xiàng)目在填列時(shí)并不能從資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表中直接取數(shù)，往往需要根據(jù)明細(xì)科目甚至?xí)?jì)分錄分析填列，現(xiàn)金流量表的編制對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求較高、工作量大，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、會(huì)計(jì)方法的簡(jiǎn)便性不能令人滿意。隨著會(huì)計(jì)電算化財(cái)務(wù)軟件的持續(xù)改進(jìn)和普及，基于計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)編制現(xiàn)金流量表變得快捷、簡(jiǎn)便，但筆者發(fā)現(xiàn)，很多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，在運(yùn)用電算化編制現(xiàn)金流量表過程中，過于依賴財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成的現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)，現(xiàn)金流量科目發(fā)生時(shí)利用項(xiàng)目核算功能填制現(xiàn)金流量，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分析調(diào)整，編制出的現(xiàn)金流量表并不準(zhǔn)確。

一、財(cái)務(wù)核算軟件中現(xiàn)金流量表的編制特點(diǎn)

我國現(xiàn)行現(xiàn)金流量表反映現(xiàn)金流量的指標(biāo)以直接法為主、間接法為輔，該表的直接法部分以現(xiàn)金收付的實(shí)際經(jīng)濟(jì)內(nèi)容作為填報(bào)口徑，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和現(xiàn)金凈流量；間接法部分則以損益相關(guān)性作為填報(bào)口徑，即在凈利潤的基礎(chǔ)上，通過多項(xiàng)調(diào)節(jié)，產(chǎn)生經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。一般企業(yè)現(xiàn)金流量表列報(bào)格式中，現(xiàn)金流量表使用間接法編制的部分，仍以“補(bǔ)充資料”的形式列示在直接法編制的現(xiàn)金流量表之后。使用財(cái)務(wù)軟件的情況下，在財(cái)務(wù)軟件模板中，用直接法編制的現(xiàn)金流量表被稱為現(xiàn)金流量表，間接法編制的現(xiàn)金流量表被稱為現(xiàn)金流量表附表。

（一）財(cái)務(wù)核算軟件中現(xiàn)金流量表的編制優(yōu)點(diǎn)

市場(chǎng)上多數(shù)財(cái)務(wù)軟件具有比較完善的輔助核算處理功能，在使用會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，只要在會(huì)計(jì)核算軟件系統(tǒng)設(shè)置中，事先定義好現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)來源的數(shù)據(jù)和來源后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)從指定數(shù)據(jù)庫中檢索目標(biāo)數(shù)據(jù)，以用友U8會(huì)計(jì)軟件為例，可以使用項(xiàng)目核算功能，解決現(xiàn)金流量表填列項(xiàng)目分類處理問題，在用友U8會(huì)計(jì)軟件中，系統(tǒng)已將現(xiàn)金流量設(shè)為一個(gè)項(xiàng)目核算大類，只要在初始設(shè)置中將編制現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行簡(jiǎn)單設(shè)置，根據(jù)審核無誤的原始憑證在錄入生成記賬憑證時(shí)，一旦涉及設(shè)定的現(xiàn)金流量科目，系統(tǒng)會(huì)要求錄入現(xiàn)金流量項(xiàng)目，期末，根據(jù)數(shù)據(jù)庫中項(xiàng)目數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表，這種編制現(xiàn)金流量的方法可以稱之為“電算化下的項(xiàng)目核算法”，非常簡(jiǎn)便靈活，并且體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理中充分利用信息化的要求。

（二）財(cái)務(wù)核算軟件中現(xiàn)金流量表的編制不足

設(shè)置現(xiàn)金流量項(xiàng)目的規(guī)則，在編制相應(yīng)的記賬憑證時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理能力要求很高，增加了會(huì)計(jì)人員的記賬難度。例如，如果需要很好的完成現(xiàn)金流量表，需要完成一些會(huì)計(jì)憑證的繁瑣拆分，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)要求較高；其次，財(cái)務(wù)軟件編制現(xiàn)金流量表時(shí)，現(xiàn)金流量的定義設(shè)置是程序化的，電算系統(tǒng)在數(shù)據(jù)錄入后的采集、匯總、反映、分析等等的過程，是機(jī)械性的，在標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，準(zhǔn)確性較高甚至只要人工輸入正確，數(shù)據(jù)結(jié)果一定不會(huì)有偏差，但是，軟件缺乏對(duì)某些特定業(yè)務(wù)的分析性選擇調(diào)整，對(duì)多元化、復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能實(shí)現(xiàn)智能識(shí)別和智能調(diào)整，人工干預(yù)是不可避免的。

二、改變現(xiàn)金流出性質(zhì)的業(yè)務(wù)在編制現(xiàn)金流量項(xiàng)目時(shí)的調(diào)整問題

（一）電算化下現(xiàn)金流量表編制的特殊問題

在運(yùn)用電算化編制現(xiàn)金流量表過程中，很多會(huì)計(jì)人員對(duì)于財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成的現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)沒有考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多變性，財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表后，未經(jīng)分析調(diào)整直接對(duì)外報(bào)送或提供給經(jīng)營者作為內(nèi)部決策依據(jù)，造成數(shù)據(jù)失真，誤導(dǎo)對(duì)現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)的使用

例：1月，甲企業(yè)生產(chǎn)過程中，需向乙公司購買一批原材料，匯款30萬元，該筆采購業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員事先不能明確或不能完全識(shí)別采購的標(biāo)的物性質(zhì)，根據(jù)合同條款，會(huì)計(jì)編制記賬憑證的分錄時(shí)，在“現(xiàn)金流量項(xiàng)目大類”中填寫為

借：應(yīng)付賬款——乙公司 30萬元

貸：銀行存款——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 30萬元

假定甲企業(yè)1月只發(fā)生這一筆業(yè)務(wù)，則1月現(xiàn)金流量表中反映為：

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為-30萬元；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為0萬元。

現(xiàn)金流量表編制單位：XXXXX公司 XXXX年1月 單位：元

2月，甲企業(yè)收到乙公司到貨材料及發(fā)票時(shí)，將數(shù)個(gè)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的儀表工具，作為固定資產(chǎn)管理，價(jià)值為3萬元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 3萬元

原材料 27萬元

貸：應(yīng)付賬款——乙公司 30萬元

由于該筆業(yè)務(wù)未涉及現(xiàn)金流量項(xiàng)目。如果不加以調(diào)整，1、2月現(xiàn)金流量相同流量項(xiàng)目累加后：

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為-30萬元；

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為0萬元。

實(shí)際上，購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。1—2月實(shí)際現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整，其實(shí)際現(xiàn)金流為：

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為-27萬元；

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為-3萬元。

現(xiàn)金流量表編制單位：XXXXX公司 XXXX年2月 單位：元

因而，在現(xiàn)金業(yè)務(wù)不明確或事先不能完全區(qū)分現(xiàn)金流量項(xiàng)目的特殊情況下，編制期中現(xiàn)金流量表時(shí)，當(dāng)月累計(jì)現(xiàn)金流量并不是該月與前月相同現(xiàn)金流量項(xiàng)目的簡(jiǎn)單累加。

（二）現(xiàn)金流量項(xiàng)目的業(yè)務(wù)調(diào)整過程分析

電算化條件下，可以利用現(xiàn)金流量函數(shù)，在填置會(huì)計(jì)憑證時(shí)對(duì)涉及現(xiàn)金的分錄逐筆輸入現(xiàn)金流量項(xiàng)目，但是遇到上述業(yè)務(wù)問題時(shí)，除非利用紅字更正法對(duì)原會(huì)計(jì)分錄沖回后重新填置憑證，輸入正確的現(xiàn)金流量后自動(dòng)生成修改后的現(xiàn)金流量表，否則，軟件缺乏對(duì)某些特定業(yè)務(wù)的分析性選擇調(diào)整，如果不進(jìn)行人工干預(yù)，財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表必定是不準(zhǔn)確的。同時(shí)，對(duì)于現(xiàn)金流量表附表編制，則必須通過工作底稿進(jìn)行調(diào)整。

1.首先通過當(dāng)月科目匯總表，分析本月發(fā)生業(yè)務(wù)的非經(jīng)營性資產(chǎn)、負(fù)債的對(duì)方科目，看是否涉及經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付科目；

2.如果非經(jīng)營性資產(chǎn)、負(fù)債的對(duì)方科目為經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付科目，則應(yīng)進(jìn)一步逐筆分析每筆業(yè)務(wù)前期的現(xiàn)金流出性質(zhì)、在本月現(xiàn)金流出時(shí)性質(zhì)是否改變；

3.如果現(xiàn)金流出性質(zhì)在本月發(fā)生改變，則應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)對(duì)“本年發(fā)生”數(shù)作相反調(diào)整。

上例中，對(duì)直接法編制的現(xiàn)金流量表調(diào)整方法如下：

（1）分析：固定資產(chǎn)科目發(fā)生3萬元，對(duì)應(yīng)科目為“應(yīng)付賬款”，使前期“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”多計(jì)入3萬元；使前期“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”少計(jì)入3萬元。

（2）因此，在填列“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的“本年發(fā)生”數(shù)時(shí)，調(diào)整為27萬元（30-3），在填列“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”的“本年發(fā)生”數(shù)時(shí)，調(diào)整為3萬元（0+3）。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為-27萬元。

對(duì)間接法編制的現(xiàn)金流量表（附表）調(diào)整方法如下：

（1）分析：在編制1月經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”填列為-30萬元，在編制2月經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”填列為+27萬元、“存貨的減少”填列為-27萬元。“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目的“本年發(fā)生”累加后為-3萬元。由于現(xiàn)金流出性質(zhì)在本月發(fā)生改變，實(shí)際多列-3萬元。

（2）因此，在填列“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少”的“本年發(fā)生”數(shù)時(shí)，調(diào)整為0萬元（-3+3）。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為-27萬元（存貨的增加）。

利用同樣原理，可以對(duì)同一項(xiàng)目中不同小項(xiàng)之間現(xiàn)金流量性質(zhì)在本月發(fā)生改變的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。同一項(xiàng)目中不同小項(xiàng)之間現(xiàn)金流量的調(diào)整將不影響間接法（附表）的編制。

三、對(duì)現(xiàn)金流量表格式的調(diào)整建議

企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)一些性質(zhì)有爭(zhēng)議、現(xiàn)金流量分類模糊但又確實(shí)引起了企業(yè)現(xiàn)金流量增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中進(jìn)行調(diào)整后反映，是準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量表的內(nèi)在要求，當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有涉及到現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的時(shí)候，應(yīng)于當(dāng)月逐筆調(diào)整確認(rèn)該業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量表中所影響的項(xiàng)目和金額，而不能到年終才去確認(rèn)，因此，將以手工編制現(xiàn)金流量的“逐筆業(yè)務(wù)分析登記”的方法引入到電算化中，就可以增加現(xiàn)金流量編制的準(zhǔn)確性，到年底時(shí)現(xiàn)金流量表的編制可以很快實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)行現(xiàn)金流量表格式的基礎(chǔ)上，可以增加一列“本月發(fā)生”欄（見表二樣式），填列當(dāng)月發(fā)生的現(xiàn)金流量，反映本月現(xiàn)金流量信息。在填列當(dāng)月“本年發(fā)生”欄時(shí)，以“本月發(fā)生”加上月（前期）“本年發(fā)生”數(shù)填列。

每月利用電算化分析編制期間現(xiàn)金流量表的基本步驟為：用友財(cái)務(wù)軟件現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)導(dǎo)出——EXCEL電子表格本期發(fā)生欄調(diào)整——形成當(dāng)月現(xiàn)金流量表——與上月（前期）累計(jì)合并——形成正式核算期間的現(xiàn)金流量表。將年度現(xiàn)金流量的編制分解為12個(gè)月進(jìn)行，減小工作量的同時(shí)，為報(bào)表使用者提供本月現(xiàn)金流量等更多的會(huì)計(jì)信息，現(xiàn)金流量表中編制的許多缺點(diǎn)可以避免，編織起來就相對(duì)簡(jiǎn)單，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量表編制電算化的最優(yōu)化。

總之，企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表的過程中遇見特殊事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在合理劃分經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的基礎(chǔ)上，對(duì)特殊事項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)進(jìn)行深入分析，將特殊事項(xiàng)正確地調(diào)整于現(xiàn)金流量表項(xiàng)目中。只有這樣，才能編制出高質(zhì)量的現(xiàn)金流量表，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力、預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量提供可靠的、有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。

[1]陸曉惠.現(xiàn)金流量表編制的電算化實(shí)現(xiàn)探討〔J〕.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2016（10）.

[2]鄭恒斌.會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下現(xiàn)金流量表編制方法研究〔J〕.現(xiàn)代商業(yè)，2010（03）.

[3]姜毅.現(xiàn)金流量表編制注意事項(xiàng)探討〔J〕.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016（05）.

F275.2

A

1004-6070（2017）09-0041-04

◇作者信息：甘肅省財(cái)政廳會(huì)計(jì)考試中心高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理

◇責(zé)任編輯：何 眉

◇責(zé)任校對(duì)：何 眉