內(nèi)部控制有效性的分析研究

馬春燕

摘 要：有效的內(nèi)部控制可以增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，使企業(yè)能經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，同時(shí)堅(jiān)持在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，無論是對(duì)于企業(yè)還是投資者來說，有效的內(nèi)部控制都有著重大的影響。本文以上海家化內(nèi)部控制，分析2014年上海家化被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見的原因，并由此得出相應(yīng)的思考和啟示，為我國(guó)本土同類企業(yè)提供經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制有效性；審計(jì)意見

近年來，我國(guó)政府部門不斷致力于企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展，但總體而言，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)還不是很完善。目前，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，個(gè)別企業(yè)雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系，但是并不能有效地將其落實(shí)并進(jìn)行監(jiān)督。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，外國(guó)日化品牌不斷入駐中國(guó)市場(chǎng)，我國(guó)日化企業(yè)面臨更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)于日化行業(yè)而言，完善內(nèi)部控制利于提高抵御外部風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)企業(yè)管理的科學(xué)化并提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、案例概述

2001年上海家化在上海證券交易所上市，隨后創(chuàng)造眾多屬于自己旗下的知名品牌，成為我國(guó)日化行業(yè)的龍頭老大。按國(guó)家規(guī)定，上海家化建立了自己的內(nèi)部控制體制，在2012年度報(bào)告中，有表明公司管理層對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并認(rèn)為其是有效的內(nèi)控，但尚未披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告。在上海家化2013年財(cái)報(bào)中對(duì)審計(jì)費(fèi)用有所披露，卻并沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)上海家化出具過內(nèi)控審計(jì)意見。同時(shí)，上海家化集團(tuán)大股東平安信托和其原管理層之間的矛盾也讓人對(duì)其內(nèi)部控制產(chǎn)生質(zhì)疑。2014年3月，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上海家化內(nèi)部控制有效性出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，同時(shí)上海家化自身也出具了內(nèi)部控制無效的自我評(píng)價(jià)報(bào)告。這兩份報(bào)告都分別闡明了上海家化所存在的內(nèi)部控制重大缺陷。

二、導(dǎo)致內(nèi)部控制缺陷的具體原因

1、關(guān)聯(lián)交易問題

上海證監(jiān)局的調(diào)查中顯示在2008年4月到2013年7月，在采購(gòu)銷售和資金拆借等方面上海家化與滬江日用化學(xué)品廠（以下簡(jiǎn)稱滬江日化）存在著關(guān)聯(lián)交易，公司卻沒有在相應(yīng)的年報(bào)中對(duì)其這一行為進(jìn)行披露。2009年上海家化與滬江日化發(fā)生資金拆借行為所涉及的金額累計(jì)達(dá)3000萬元，公司對(duì)這一數(shù)據(jù)也未能進(jìn)行相關(guān)公告。從上海家化每年的年報(bào)中可以發(fā)現(xiàn)，上海家化不僅把滬江日化列于應(yīng)收賬款客戶當(dāng)中，也將其列入了預(yù)付款項(xiàng)供應(yīng)商當(dāng)中，滬江日化被認(rèn)定為“非關(guān)聯(lián)方”。

2、銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)用核算

上海家化的相關(guān)責(zé)任方在進(jìn)行銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)等方面沒有進(jìn)行有效的計(jì)量，而這一方面的缺陷將會(huì)直接影響對(duì)公司營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)總額的計(jì)算，雖然上海家化在編制2013年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已經(jīng)開始采取相關(guān)措施對(duì)銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)等工作進(jìn)行整改，但相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)上海家化2012年合并利潤(rùn)表的影響金額仍有680.3萬元。

3、財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)領(lǐng)域問題

普華永道出具的審計(jì)報(bào)告當(dāng)中指出上海家化內(nèi)部控制存在的另一項(xiàng)重大缺陷為：“對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分、對(duì)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握不夠準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)報(bào)告及披露流程中的審核存在部分運(yùn)行失效，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)委托加工業(yè)務(wù)、銷售返利、可供出售金融資產(chǎn)在長(zhǎng)期資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的分類、營(yíng)銷類費(fèi)用在應(yīng)付帳款與其他應(yīng)付款的分類等會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)，影響財(cái)務(wù)報(bào)表中多個(gè)會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性?！逼渲械匿N售返利和運(yùn)輸費(fèi)的計(jì)量問題又主要是由第二個(gè)重大缺陷中沒有進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)提所導(dǎo)致的。上海家化在其發(fā)布的公告中表示，上海家化委托滬江日化進(jìn)行加工業(yè)務(wù)的過程中，主要是運(yùn)用先由上海家化賣原材料給受托方，然后再將受托方生產(chǎn)的成品買回的方式，而這樣的處理方式會(huì)導(dǎo)致收入和成本的虛高。

除了上述會(huì)計(jì)錯(cuò)誤之外，上海家化的財(cái)務(wù)人員對(duì)可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行了錯(cuò)誤的重分類，導(dǎo)致例如其他流動(dòng)資產(chǎn)等相關(guān)會(huì)計(jì)科目受到影響。

三、結(jié)合內(nèi)部控制五要素得出的分析

1.內(nèi)部控制

平安成為上海家化最大股東之后，其董事長(zhǎng)童愷曾表示會(huì)將平安雄厚的資本實(shí)力等優(yōu)勢(shì)嫁接到家化。而上海家化董事長(zhǎng)葛文耀也表示期待上海家化改制之后，能放開手腳去發(fā)展。然而，平安與上海家化之間出現(xiàn)了矛盾，上海家化致力于發(fā)展民族日化和時(shí)尚產(chǎn)業(yè)，而平安信托首要的訴求是避免投資風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)取得高額收益，這就可以看出雙方的戰(zhàn)略目標(biāo)是不一樣的。

矛盾的不斷升級(jí)導(dǎo)致雙方關(guān)系的不斷惡化，事情最后的結(jié)果是上海家化集團(tuán)罷免葛文耀上海家化董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職務(wù)，由平安副總經(jīng)理取而代之。管理層與股東之間的內(nèi)部分歧對(duì)公司的內(nèi)部控制有著重要的影響，將直接導(dǎo)致公司內(nèi)部控制體制的困境，使公司無法有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

根據(jù)上海家化的實(shí)際情況來看，其面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、人事風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于管理層內(nèi)部與最大股東平安信托之間的矛盾增加了上海家化的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其董事長(zhǎng)的罷免與替換增加了上海家化的人事風(fēng)險(xiǎn)，而上海家化存在的關(guān)聯(lián)方交易、銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)用的核算等又進(jìn)一步增加了上海家化在財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

3、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通

與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所生成信息的質(zhì)量，對(duì)管理層能否做出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響。在會(huì)計(jì)信息方面，上海家化沒有規(guī)范的對(duì)其進(jìn)行披露，導(dǎo)致其對(duì)外傳遞的信息不全面、不準(zhǔn)確，而造成的不利影響就是會(huì)使投資者對(duì)其不信任。此外，上海家化的管理者也沒有很好的處理好與其投資者之間的溝通，導(dǎo)致后來雙方之間出現(xiàn)矛盾并不斷升級(jí)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成重大不利影響。

4、對(duì)監(jiān)督的控制

管理層的重要職責(zé)之一就是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行，對(duì)控制的監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

上海家化制定了《內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施工作方案》，同時(shí)有企業(yè)自己的內(nèi)部控制項(xiàng)目組，雖然上海家化在不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，但是在發(fā)展過程中仍然存在著一些不足，而這些不足之處再加上企業(yè)對(duì)該制度執(zhí)行力度的不夠?qū)е律虾＜一霈F(xiàn)嚴(yán)重的內(nèi)部控制問題。

5、對(duì)控制的監(jiān)督

上海家化雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度并且有企業(yè)內(nèi)部控制小組，但并沒有證據(jù)可以顯示其內(nèi)部控制小組有很好的獨(dú)立性和權(quán)威性，而本次上海家化內(nèi)部控制審計(jì)的否定意見也可以表明，上海家化自身的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)并未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的偏差，也就沒有很好的履行這個(gè)機(jī)構(gòu)所應(yīng)該有的職責(zé)。

四、結(jié)論

上海家化作為我國(guó)日化行業(yè)的龍頭企業(yè)，在2014年成為第一個(gè)被出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)的企業(yè)，難免會(huì)引起社會(huì)的廣泛關(guān)注。雖然上海家化被出具了否定意見，但并不是說其內(nèi)部控制就已經(jīng)差到極點(diǎn)，相反，上海家化為同行業(yè)提供了更多相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，同時(shí)其自身也在不斷整改。

有效的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性都起著決定性的作用，企業(yè)應(yīng)該不斷優(yōu)化其治理結(jié)構(gòu)，建立良好的人員管理制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能并加強(qiáng)企業(yè)信息的溝通和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，以保證內(nèi)部控制制度能合理有效，從而促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院）

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