國有企業(yè)改制中的財務(wù)會計問題研究

單好好

摘要：我國經(jīng)濟體制改革當(dāng)中的一個重要的內(nèi)容便是國有企業(yè)改制，國有企業(yè)改制是指改變原有的國有企業(yè)體制和經(jīng)營方式，其目的是為了更好地適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。但是由于國有企業(yè)改制的復(fù)雜性以及涉及面廣的問題，難免會出現(xiàn)很多方面的問題，而財務(wù)活動作為企業(yè)經(jīng)營管理活動中的一個重要方面，在國有企業(yè)改制過程中處理好財務(wù)會計問題是非常有必要的。因此，在國有企業(yè)改制過程中，不僅要遵守國家相應(yīng)的政策要求，還應(yīng)該高度重視改革過程中的財務(wù)會計問題，這樣才能使企業(yè)改制規(guī)范科學(xué)，從而保障企業(yè)的切身利益和可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)改制；財務(wù)會計；經(jīng)濟體制

近年來，國有企業(yè)改制工作先后在各企業(yè)展開，國企改制程序多、涉及范圍廣，要經(jīng)過當(dāng)?shù)刎斦?、稅?wù)、工商行政等部門的審批。還要由中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估和審計，整個過程耗費時間少則幾個月，多則一年多。在改制過程中，存在著很多問題，如國有資產(chǎn)流失和虛增等。國有企業(yè)改制從微觀上講，就是進一步優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)資本結(jié)構(gòu)，以創(chuàng)造企業(yè)的價值，而這正是企業(yè)財務(wù)會計的關(guān)鍵內(nèi)容。財務(wù)會計工作是國有企業(yè)改制的基礎(chǔ)，也承擔(dān)了國有企業(yè)改制過程中的大量工作，可以說國有企業(yè)改制跟財務(wù)會計是息息相關(guān)的。企業(yè)要實現(xiàn)改制，必須進行財務(wù)重組以達到資本增值的目的，要圍繞財務(wù)管理從投資、經(jīng)營、籌資、分配等多個方面進行運作。

一、國有企業(yè)改制進行資產(chǎn)評估遇到的財務(wù)問題

（一）企業(yè)改制在資產(chǎn)評估之前未進行清產(chǎn)核資

有的改制企業(yè)在進行資產(chǎn)評估時，往往是直接委托中介機構(gòu)進行評估，而沒有進行清產(chǎn)核資，導(dǎo)致企業(yè)對自己評估前的資產(chǎn)也沒有底。而有的企業(yè)在上報評估資產(chǎn)時漏報、少報，想從中獲取利益，為了避免這些現(xiàn)象，企業(yè)在資產(chǎn)評估前有必要先進行清產(chǎn)核資。為了使清產(chǎn)核資能夠更加規(guī)范的進行，此項工作最好能有上一級資產(chǎn)管理部門參與，在清產(chǎn)核資過程中發(fā)現(xiàn)的虛資產(chǎn)都應(yīng)該按照規(guī)定進行相應(yīng)的財務(wù)處理。

（二）企業(yè)資產(chǎn)評估涉及的主要方面

企業(yè)改制中的資產(chǎn)評估主要涉及到應(yīng)收賬款、長期投資和無形資產(chǎn)的評估。應(yīng)收賬款評估的難點是對于壞賬損失的界定，一般在評估的過程中，評估師會逐一核查企業(yè)的應(yīng)收賬款狀況，向債務(wù)人發(fā)詢證函，然后按照壞賬損失的確認(rèn)條件來確定壞賬損失。對于已確定的壞賬損失，按照會計制度規(guī)定，可直接計入已確定的壞賬損失。對于賬齡超過三年但未確認(rèn)為壞賬的部分和三年以內(nèi)的應(yīng)收賬款中未來可能出現(xiàn)的壞賬，如果這些賬款在企業(yè)改制后收回，應(yīng)按照已核銷部分沖減壞賬準(zhǔn)備，從而保證企業(yè)資產(chǎn)評估的真實性。應(yīng)收賬款的壞賬損失的計量和確認(rèn)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際情況，根據(jù)相應(yīng)的會計制度為準(zhǔn)進行賬務(wù)處理。

在進行資產(chǎn)評估時，應(yīng)把長期投資算在內(nèi)，進行長期投資評估時，不僅要考慮投資企業(yè)的賬面價值，還要考慮被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況。一般來說，長期投資的實際數(shù)量難以確認(rèn)，因為它被投入到被投資企業(yè)之后，會和被投資企業(yè)的資產(chǎn)融為一體。在資產(chǎn)評估時，一般要先確定資產(chǎn)的實存數(shù)量，然后再確定資產(chǎn)的評估值。

無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分，在進行資產(chǎn)評估時經(jīng)常被忽視，或者被錯誤的評估。但其實無形資產(chǎn)的作用是非常大的，無形資產(chǎn)包括商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專業(yè)技術(shù)等等。在進行資產(chǎn)評估時，如果是自創(chuàng)的無形資產(chǎn)就用重置成本評估法，如果是外購無形資產(chǎn)就按照現(xiàn)行市場價評估。

二、國企改制中資產(chǎn)重組的財務(wù)會計問題

（一）資產(chǎn)重組中資產(chǎn)剝離的問題

資產(chǎn)重組是為了提高資產(chǎn)的配置效率和資產(chǎn)的利用率，從而保證企業(yè)的經(jīng)濟效益和資產(chǎn)的保值增值。資產(chǎn)剝離問題是國企改制過程中資產(chǎn)重組的關(guān)鍵，而資產(chǎn)剝離又有兩個關(guān)鍵的方面，非經(jīng)營資產(chǎn)是否應(yīng)全部剝離和剝離與利潤分割的問題。由于考慮到非經(jīng)營資產(chǎn)剝離后能否獨立生存的問題，在進行資產(chǎn)剝離時，應(yīng)該根據(jù)具體的改制形式確定。對于整體改制的企業(yè)，非經(jīng)營資產(chǎn)不一定要全部剝離，對于進行分立式改制的企業(yè)，應(yīng)按照平等性的原則，進行經(jīng)營資產(chǎn)與非經(jīng)營資產(chǎn)、主營資產(chǎn)與非主營資產(chǎn)的剝離。對于非主營資產(chǎn)和利潤分割的問題，利潤分割主要是由于改制前企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)的剝離造成的，而企業(yè)整體改制和合并改制是不存在利潤分割問題的。用來分割利潤的方法有很多，比如利潤表復(fù)原法，可以按照剝離資產(chǎn)的比例分割，或者按照剝離資產(chǎn)的相應(yīng)銷售收入來分割。

（二）資產(chǎn)重組中資產(chǎn)分立的問題

資產(chǎn)分立有企業(yè)分立和企業(yè)分拆兩種形式，如果企業(yè)非經(jīng)營資產(chǎn)剝離后交給政府管理或組成新的經(jīng)濟體，而且兩者之間無產(chǎn)權(quán)關(guān)系，那么就屬于分立重組。如果組成新的經(jīng)濟實體后，經(jīng)濟實體與原企業(yè)之間有產(chǎn)權(quán)關(guān)系，那么就屬于分拆重組。企業(yè)在進行資產(chǎn)重組過程中，應(yīng)注意的一個問題就是關(guān)聯(lián)交易，在國有企業(yè)改制過程中，由于資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組中股權(quán)設(shè)置的問題，往往使改制后的公司與改制前的公司還有著藕斷絲連的關(guān)系，這就是所謂的關(guān)聯(lián)交易。在企業(yè)分拆情況下，如果沒有解決好兩者的業(yè)務(wù)上的聯(lián)系，那么就會產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易，就容易出現(xiàn)財務(wù)造假的可能，從而損害投資者的利益。所以在進行資產(chǎn)重組中，要把有關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)納入股份工資當(dāng)中，使其變成內(nèi)部的供應(yīng)關(guān)系，這樣就減少了關(guān)聯(lián)交易的可能。

（三）資產(chǎn)重組中資產(chǎn)并購的問題

資產(chǎn)并購包括資產(chǎn)兼并和資產(chǎn)收購兩種方式，兼并是指企業(yè)獲得了被兼并企業(yè)的全部業(yè)務(wù)和資產(chǎn)，被兼并企業(yè)是不再存在的經(jīng)濟實體，而收購則是被收購企業(yè)的經(jīng)濟實體仍然存在。企業(yè)在進行并購中，會有大量的財務(wù)問題。企業(yè)在并購前，要通過財務(wù)會計了解被并購企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，在并購過程中，要對并購的資產(chǎn)進行評估，在資產(chǎn)評估之后，還要將資產(chǎn)并購或股權(quán)置換到企業(yè)中。

三、國企改制中負(fù)債重組的財務(wù)會計問題

根據(jù)《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定》，當(dāng)企業(yè)實行整體改制時，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)全部的債權(quán)債務(wù)，如果企業(yè)實行的是分立改制，應(yīng)該由分立的各方承擔(dān)企業(yè)的相關(guān)債權(quán)債務(wù)，如果企業(yè)實行的是合并式的改制，應(yīng)該由合并后的企業(yè)承擔(dān)所有的債權(quán)債務(wù)。企業(yè)在整體改制和合并改制中，由于涉及的資產(chǎn)剝離問題不多，債務(wù)債權(quán)的解決方法也比較簡單。而分立改制中的債權(quán)債務(wù)問題是負(fù)債重組的一個關(guān)鍵問題也是個難點，分立改制的債權(quán)債務(wù)問題主要有幾種方法：1.改制后的公司不承擔(dān)債務(wù)，全部的債務(wù)由原企業(yè)承擔(dān)。2.按照債務(wù)和剝離資產(chǎn)以及經(jīng)營業(yè)務(wù)的關(guān)系，由兩者分?jǐn)偝袚?dān)。3.長期負(fù)債由改制后的企業(yè)來承擔(dān)，而原企業(yè)來承擔(dān)短期的負(fù)債即可。除了這幾種方法，還可以按照發(fā)起人的出資比例或者資產(chǎn)的剝離比例來各自分?jǐn)偟鹊取鶛?quán)轉(zhuǎn)股權(quán)同樣也是債務(wù)重組的一種方式，如果企業(yè)的經(jīng)營能力比較強，發(fā)展?jié)摿Ρ容^大，而且盈利能力超過銀行貸款的利率，那么銀行有很大的可能會把債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，相反，如果企業(yè)的盈利能力比較弱，銀行債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的可能性就比較小了。

四、國企改制中產(chǎn)權(quán)界定中的財務(wù)會計問題

國有企業(yè)在進行企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)界定時，不一定全部的知識產(chǎn)權(quán)都是國有產(chǎn)權(quán)，因為法律規(guī)定，知識產(chǎn)權(quán)的主體是單位和個人，只有在執(zhí)行本單位的任務(wù)或者主要利用本單位的物資來完成的發(fā)明創(chuàng)造才是屬于國有產(chǎn)權(quán)。

在企業(yè)進行改制后，國有資產(chǎn)中包括政府對職工的負(fù)債，即職工應(yīng)繳納的社會保險，這部分不應(yīng)全部作為國有產(chǎn)權(quán)。解決這個問題可以從國有企業(yè)的資產(chǎn)中那種相應(yīng)的部分來變賣后用來支付職工的社會保險?；蛘邚膰邑斦苯訐芸罱o社會保險部門，或者從國有股紅利中直接來支付離退休人員的各項費用。至于使用上述那種方法，由企業(yè)根據(jù)自己的自身情況來定。

五、結(jié)語

本文研究了國有企業(yè)改制中會遇到的財務(wù)會計問題，說明了企業(yè)改制過程中一些財務(wù)會計問題的規(guī)范解決方法。在國有企業(yè)改制過程中，企業(yè)從自身發(fā)展的角度來考慮，以建立產(chǎn)權(quán)分明、管理高效的企業(yè)為目標(biāo)，達到適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的效果，而不能單純的把企業(yè)改制作為一項任務(wù)來完成。要達到規(guī)范的企業(yè)改制，國有企業(yè)的管理者必須要充分意識到財務(wù)會計問題的重要性，如果財務(wù)會計問題可以處理好，那么改制工作就成功了一半。

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（作者單位：溫州國信房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）