審計風(fēng)險與審計責(zé)任

王雪

摘 要：市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，帶動了審計行業(yè)的蓬勃發(fā)展。在金融社會環(huán)境下，審計信息對經(jīng)濟決策的影響變得越來越大，社會公眾對審計報告、審計結(jié)論的真實性也非常的關(guān)注。審計人員的審計責(zé)任的變大導(dǎo)致審計風(fēng)險也在增大，審計風(fēng)險與審計責(zé)任該如何應(yīng)對是審計人員工作時面對的重要問題。本文首先闡述了審計風(fēng)險和審計責(zé)任的含義，然后介紹審計風(fēng)險的特征和分析兩者之間的關(guān)系，再說明審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因及應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險；責(zé)任；審計

一、審計責(zé)任與審計風(fēng)險概述

（一）審計責(zé)任的含義

注冊會計師在審計過程中既有對公司負(fù)責(zé)的責(zé)任，又承擔(dān)著一定的風(fēng)險。注冊會計師在審計過程中擔(dān)負(fù)越多的職責(zé)，其遭受審計風(fēng)險的可能性就越大。在實際的審計工作中，需要對審計風(fēng)險的含義、審計責(zé)任的含義正確理解、正確看待，以及了解彼此之間的關(guān)系。根據(jù)審計工作的經(jīng)驗了解審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取一些有效的措施對與審計責(zé)任相關(guān)的審計風(fēng)險進行控制，對控制審計風(fēng)險和審計活動來說非常重要，同時也具有重要意義。

審計責(zé)任是指注冊會計師通過特定的審計程序?qū)徲媽ο蟪鼍邔徲媹蟾?，并對審計報告的真實性、合法性?fù)責(zé)。審計責(zé)任包括審計法律責(zé)任和審計職業(yè)責(zé)任。法律上的責(zé)任是指會計師對其在工作上出現(xiàn)的欺詐或者失誤，應(yīng)該承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；職業(yè)方面的責(zé)任是指注冊會計師在進行審計工作時，按照審計準(zhǔn)則履行一定的職責(zé)和義務(wù)。法律與職業(yè)責(zé)任是相互補充、緊密相連的，法律責(zé)任一般建立在職業(yè)責(zé)任的基礎(chǔ)上，職業(yè)責(zé)任沒有完成，沒有履行工作職責(zé)，同時給相關(guān)人員造成了一定的損失，需要對自己的行為負(fù)責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。法律規(guī)定的一些懲罰措施和它的強制性，會監(jiān)督會計師良好的履行審計職責(zé)，并提高審計質(zhì)量。

（二）審計風(fēng)險的含義

審計風(fēng)險（ultimate audit risk）是指注冊會計師對存在重大錯誤或者漏報的審計報表，在審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。通常從兩方面的內(nèi)容來對審計風(fēng)險進行概述，第一就是注冊會計師認(rèn)為出具的審計報表是被大家所允許的、接受的，但是實際上卻存在著錯誤，也就是說雖然審計報表已經(jīng)被證實了，但實際上在大家都允許的情況下，它并沒有依照會計準(zhǔn)則的要求完成，被審計公司的經(jīng)營成果，還有財務(wù)狀況及其變動通過這種情況被反映出來，可以是根據(jù)審查的范圍，也可以是根據(jù)被審計公司，從中體現(xiàn)出的特征說明這份報表存在著重要錯誤而沒有被會計師發(fā)現(xiàn)的可能性；二是出具的這份會計報表，被注冊會計師認(rèn)為有錯誤，但實際上是大家都允許的、接受的。

（三）審計責(zé)任與審計風(fēng)險的相互聯(lián)系

審計風(fēng)險與審計責(zé)任之間的聯(lián)系是緊密的，審計人員所擔(dān)負(fù)的審計責(zé)任與其擔(dān)任的審計風(fēng)險成正比，責(zé)任越高，風(fēng)險就越大。審計人員的職責(zé)是要遵守審計工作準(zhǔn)則、審計相關(guān)的法律法規(guī)，審計風(fēng)險全面覆蓋在審計準(zhǔn)則體系的四個方面。審計活動的獨立性增大，審計工作過程中存在的問題就越可能被揭露出來，審計風(fēng)險也就相應(yīng)的變小。審計工作人員的素質(zhì)要是越高，審計程序越有效，那么審計風(fēng)險也會有效降低；如果審計法律法規(guī)越嚴(yán)謹(jǐn)，審計人員和相關(guān)機構(gòu)由于出具不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾嫠袚?dān)的法律責(zé)任就越大，審計風(fēng)險也會隨之變高；注冊會計師職業(yè)道德的基本內(nèi)容是審計工作人員的職業(yè)操守，而客觀、公正和獨立是職業(yè)操守的重要內(nèi)容。如果審計人員擁有較高的職業(yè)操守、較高的職業(yè)道德水平，審計質(zhì)量自然也會提高，風(fēng)險也就越低。

審計責(zé)任代表著社會公眾和審計報告使用者對審計主體的期望，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計報告對經(jīng)濟決策也變得越來越重要。如果審計人員出具的審計報告對報告使用者造成了損失，那報告使用者必然會對審計整體提出責(zé)任追究，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。具體做如下分析：

1.審計行為是在市場經(jīng)濟法律賦予的法律簽證權(quán)利下進行的，有著相應(yīng)的法律責(zé)任，主要表現(xiàn)在受托審計責(zé)任。市場經(jīng)濟越是發(fā)達，審計服務(wù)的需求也就越多，所以審計責(zé)任擴展到對政府、對社會公眾負(fù)有維護國家經(jīng)濟和公眾利益的安全、提供準(zhǔn)確審計報告的責(zé)任。如果審計人員因為對審計報告失察或違約等原因，損害了委托人的利益，委托人可以依法追究審計人員的法律責(zé)任，對應(yīng)審計風(fēng)險中的法律風(fēng)險。

2.市場經(jīng)濟的發(fā)展成熟，使經(jīng)濟界對企業(yè)財務(wù)狀況更加關(guān)注，審計工作的重要性也越來越得到社會的重視，社會公眾對企業(yè)財務(wù)審計報告提供的信息是否真實可靠也越來越關(guān)注?，F(xiàn)代審計已成為金融社會的一個重要組成部分，金融市場上的利益團體會聘請審計人員對公司財務(wù)進行審計，從而提供財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、可靠性，降低經(jīng)濟決策的風(fēng)險。審計一旦失敗，審計人員需承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任更加重大，這無疑增加了審計工作的經(jīng)濟風(fēng)險。

3.現(xiàn)代市場經(jīng)濟呈現(xiàn)出一種不穩(wěn)定的特點，企業(yè)間頻繁、復(fù)雜的交易使審計范圍大大增加，不確定會計事項逐漸增多，同時也給財務(wù)操縱提供了大量空間，導(dǎo)致抽樣審計對此難以發(fā)現(xiàn)的概率加大。這些問題的出現(xiàn)給審計工作帶來了很多的困難，加大審計結(jié)論與真實情況之間的偏差，審計人員承擔(dān)審計結(jié)論真實性的責(zé)任也比以前要大很多，增加了審計工作的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險的特征

討論完了審計風(fēng)險的含義，再來闡述一下審計風(fēng)險的特征以及審計風(fēng)險在市場經(jīng)濟下的一些特有表現(xiàn)。審計風(fēng)險總表現(xiàn)出某些特征。

（一）審計風(fēng)險的客觀性

現(xiàn)代審計的一個共同特點就是采用抽樣的方法進行審計，所謂抽樣就是從總體里面抽取一部分作為樣本，對樣本進行審計分析從而得出樣本的特性，然后依此特性去推斷總體的特征。樣本的特性對總體而言不具有代替性，不能說樣本具有的特性就是總體的特性，它與總體之間或多或少都存在些差距，這種誤差是沒有辦法消除的，只能對其進行控制。而且不管是判斷抽樣，還是統(tǒng)計抽樣，只要是采用抽樣的方法，并根據(jù)樣本結(jié)果來估計總體的性質(zhì)，那樣就一定會產(chǎn)生一些誤差，做出錯誤審計結(jié)論的行為需要審計人員自己去承擔(dān)它所帶來的風(fēng)險。受經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁雜、管理人員道德品質(zhì)等因素的影響，即使是進行詳細(xì)審計，依然無法避免出現(xiàn)客觀實際與審計結(jié)果不一致的情況。所以審計活動的過程中時時刻刻都可能存在著風(fēng)險，只是在某些時候這些風(fēng)險可能并沒有導(dǎo)致嚴(yán)重的后果發(fā)生。人們只能做到認(rèn)識審計風(fēng)險、控制審計風(fēng)險，盡量減小風(fēng)險發(fā)生的可能性，而不可能完全的消除審計風(fēng)險。

（二）審計風(fēng)險的普遍性

導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的因素可能存在于審計活動的每一個環(huán)節(jié)當(dāng)中。所以，無論審計活動被怎樣的計劃和安排，都會產(chǎn)生對應(yīng)的審計風(fēng)險。從整體上對審計風(fēng)險進行分析，風(fēng)險的產(chǎn)生因素可能是：遺漏重要的數(shù)字，抽樣技術(shù)具有局限性，業(yè)務(wù)的流動性強、交易量大，財務(wù)狀況不佳，經(jīng)濟蕭條，控制結(jié)構(gòu)控制力差等。整體分析完了，再對每一個風(fēng)險進行具體的分析，發(fā)現(xiàn)每一個單獨的風(fēng)險也是受多種因素影響而成，所以不難發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險具有普遍性，這種普遍性使得審計風(fēng)險遍布于審計過程的各個環(huán)節(jié)。

（三）審計風(fēng)險的潛在性

審計責(zé)任的存在是導(dǎo)致審計風(fēng)險形成的一個部分因素，假如審計人員對自己的工作結(jié)果不需要承擔(dān)任何的責(zé)任，不管是職業(yè)責(zé)任還是法律責(zé)任都不需要承擔(dān)，并且在審計工作中也沒有任何的約束，那么審計風(fēng)險也就不會存在了，這說明了審計風(fēng)險具有潛在性。如果審計人員做了一些不符合實際情況的、弄虛作假的行為，但并沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任的糾紛，也沒有造成嚴(yán)重的后果和巨大的經(jīng)濟損失，那這就只是停留在潛在階段的審計風(fēng)險，而并沒有變?yōu)楝F(xiàn)實。只有錯誤形成并經(jīng)過驗證之后，審計風(fēng)險才會表現(xiàn)出來，假如不再對其進行驗證，這種錯誤也被人們在無意中接受了，那么就沒有必要去承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任或是賠償遭受的損失。審計風(fēng)險只是一種可能性，而并不是實實在在的、一定會發(fā)生的風(fēng)險，另外它對審計人員構(gòu)成某種損失是需要一個顯化的過程，這種過程的長短會因為一些外界因素而有所不同，外界因素包括客戶、經(jīng)濟環(huán)境等。

（四）審計風(fēng)險的偶然性

由于某些客觀原因，或沒有被審計人員意識到的主觀原因而造成的審計風(fēng)險，并不是審計人員故意的行為。審計人員接受審計風(fēng)險、并承擔(dān)審計風(fēng)險所導(dǎo)致的嚴(yán)重后果和造成的經(jīng)濟損失都是在無意中進行的。這說明審計風(fēng)險具有一定的偶然性、無意性。了解這種偶然性是非常重要的，因為只有意識到審計風(fēng)險的偶然性，審計人員才會努力想辦法去避免審計風(fēng)險、減少審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

三、審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因

（一）存在多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查的問題

市場經(jīng)濟越發(fā)達，社會和國家對審計工作的要求也就變得越高，審計對象從受托的公司財務(wù)責(zé)任擴展到管理和經(jīng)營責(zé)任，審計范圍也從會計記錄擴展到經(jīng)營活動，審計職能從經(jīng)濟監(jiān)督變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟鑒定和評價。審計人員的工作不僅僅是檢查賬單的正確與否，還要檢查審查的經(jīng)營活動是否有違規(guī)行為。這些審計工作上發(fā)生的巨大變化，導(dǎo)致了審計過程存在多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查的問題。多頭監(jiān)管和重復(fù)檢查使得審計結(jié)論被細(xì)致的分析與驗證，導(dǎo)致了審計風(fēng)險的產(chǎn)生和增加。

（二）行業(yè)協(xié)會缺乏必要的監(jiān)管手段

審計行業(yè)協(xié)會對各個公司的審計工作缺乏必要的監(jiān)管手段，致使一些職業(yè)道德素質(zhì)低下的審計工作人員為謀取私利而對審計做出錯誤的結(jié)論，以及公司內(nèi)部對審計風(fēng)險控制力度不夠，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

四、審計責(zé)任相關(guān)的審計風(fēng)險的控制措施

（一）慎重選擇客戶

審計公司在尋找客戶的時候一定要慎重，避免日后在審計過程中出現(xiàn)涉及經(jīng)濟利益、政治地位的紛爭問題，給審計公司帶來巨大的損失。選擇合作客戶，要有良好的信譽，有正當(dāng)?shù)穆殬I(yè)。根據(jù)近幾年發(fā)生的審計案例，不少是由于注冊會計師受到被審公司的壓力而不得不做出違規(guī)行為，出具虛假的審計報告，從而為自身帶來壞的影響和經(jīng)濟損失。所以為了避免這樣的事情發(fā)生，一定要慎重選擇客戶。其次，在招聘專業(yè)審計人員時，要確定審計人員的專業(yè)知識水平和道德素質(zhì)，擁有相關(guān)的證件，這也是需要考慮的一個重要方面。

（二）明確委托范圍

審計人員一定要明確委托范圍，明確業(yè)務(wù)性質(zhì)，以及雙方的權(quán)利和義務(wù)，并簽訂業(yè)務(wù)約定合同。審計人員在委托范圍內(nèi)做好審計工作，不要做超出委托范圍的事情，樹立自我保護意識。審計工作的逐漸深化和審計力度的不斷加強，勢必會對個人的經(jīng)濟利益和被審公司帶來一些不安全的因素，導(dǎo)致審計人員和他的家屬受到一定的傷害，因此，審計人員要重視增強自己的安全防患意識，對委托的審計范圍一定要明確，降低審計風(fēng)險。

（三）提高審計質(zhì)量

想要降低審計風(fēng)險，就要提高審計質(zhì)量。審計人員應(yīng)該采取有效的審計方法，以達到高質(zhì)量的完成審計任務(wù)的目的。因此審計人員要突破傳統(tǒng)審計思想，對審計風(fēng)險深入理解。在執(zhí)行審計活動時，要評估和分析客戶所面臨的潛在風(fēng)險，并對此制定根據(jù)公司狀況相適應(yīng)的審計計劃和審計策略，把審計風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)，同時尋找有效的方法和措施提高審計質(zhì)量，有效控制審計風(fēng)險。

（四）提高審計人員素質(zhì)

加強審計人員的職業(yè)道德建設(shè)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，經(jīng)常聽取法律知識講座和法制宣傳教育，學(xué)會用法律保護自己，做到懂法律、守法律。不要讓審計工作受到各種主、客觀因素的影響，按照法定程序進行審計行為，從而得出客觀公正的審計結(jié)論。用職業(yè)道德教育約束自身審計行為，避免玩忽職守、以權(quán)謀私、徇私舞弊。通過以上措施來提高審計人員的素質(zhì)，從而對審計風(fēng)險進行控制，總之，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，要正確對待審計風(fēng)險和審計責(zé)任，了解兩者之間密切的聯(lián)系。審計行為需承擔(dān)的責(zé)任隨著審計的外部環(huán)境日益變得復(fù)雜而變得更加艱巨。審計人員在審計過程中應(yīng)該重視審計責(zé)任，盡量避免審計風(fēng)險的發(fā)生，并采取積極有效的措施對審計風(fēng)險進行控制，履行好審計工作需承擔(dān)的審計責(zé)任。（作者單位：遼寧理工學(xué)院）

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