重慶煙草行業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略

劉金郭

摘要：全面預(yù)算管理對(duì)于煙草行業(yè)資源配置、精細(xì)管理、開(kāi)源節(jié)流有重大作用。重慶煙草行業(yè)全面預(yù)算管理盡管取得不少成績(jī)，但依然存在預(yù)算管理體系建設(shè)不完整、工作流程不足、定額體系建設(shè)不完善、預(yù)算意識(shí)淡薄及信息化程度不高等問(wèn)題，可以從建立科學(xué)的全面預(yù)算管理體系、完善預(yù)算分析和考核機(jī)制、推進(jìn)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)、培養(yǎng)全員預(yù)算意識(shí)、加強(qiáng)預(yù)算信息化建設(shè)等方面得到提高，從而提升全面預(yù)算管理水平，促進(jìn)精益管理。

關(guān)鍵詞：煙草行業(yè)；預(yù)算管理；問(wèn)題；策略

煙草行業(yè)的全面預(yù)算管理，是圍繞行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其資源配置進(jìn)行合理預(yù)測(cè)、控制和監(jiān)督的一項(xiàng)管理工具。它能有效聯(lián)結(jié)戰(zhàn)略與執(zhí)行，完善企業(yè)管理機(jī)制；優(yōu)化作業(yè)流程和資源配置，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作；加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)精細(xì)化管理水平；降本增效，提升煙草行業(yè)市場(chǎng)化水平，是煙草行業(yè)必不可少的管理手段。

一、重慶煙草行業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理體系存在漏洞

1. 全面預(yù)算管理指標(biāo)體系存在些許不合理。一是部分預(yù)算指標(biāo)末級(jí)指標(biāo)劃分過(guò)細(xì)，二是部分預(yù)算指標(biāo)末級(jí)指標(biāo)與事項(xiàng)設(shè)置采用同一標(biāo)準(zhǔn)。

2. 全面預(yù)算“不全面”。重慶煙草行業(yè)預(yù)算內(nèi)容比較豐富，主要包含業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，同時(shí)對(duì)重要項(xiàng)目編制專項(xiàng)預(yù)算，確保?？顚Ｓ?。但是，全面預(yù)算的應(yīng)用大多停留在簡(jiǎn)單的收入預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算等方面，對(duì)于資金運(yùn)營(yíng)預(yù)算、資產(chǎn)保值增值相關(guān)預(yù)算缺乏重視。

3. 歸口管理部門(mén)職能職責(zé)履行不清?；鶎訂挝粴w口管理部門(mén)更多關(guān)注年度費(fèi)用有預(yù)算可使用，因此比較看重年度預(yù)算編制，很少對(duì)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，更少對(duì)管理的指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，提出建議。同時(shí)，預(yù)算指標(biāo)的歸口管理部門(mén)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理存在一些沖突，引起部門(mén)間溝通不暢。

（二）預(yù)算工作流程存在不足

1. 預(yù)算批復(fù)產(chǎn)生問(wèn)題。一是預(yù)算批復(fù)時(shí)間較晚，產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行偏差。二是部分預(yù)算指標(biāo)在批復(fù)時(shí)被合并，對(duì)預(yù)算執(zhí)行造成影響。

2. 忽視預(yù)算執(zhí)行及分析考核。在實(shí)際工作中，重慶煙草行業(yè)并不十分重視預(yù)算執(zhí)行控制與分析考核，預(yù)算執(zhí)行、分析及考核存在不足之處。預(yù)算執(zhí)行方面，年度預(yù)算編制完成后，使用部門(mén)對(duì)預(yù)算執(zhí)行并不積極，無(wú)計(jì)劃安排，部分日常費(fèi)用執(zhí)行進(jìn)度緩慢，年底突擊執(zhí)行現(xiàn)象層出不窮。預(yù)算分析方面，重慶煙草行業(yè)主要從企業(yè)層面對(duì)收入、費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行偏差進(jìn)行分析，預(yù)算分析內(nèi)容不全，分析標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于單一、片面，且注重表面。預(yù)算考核方面，預(yù)算考核目標(biāo)大多為費(fèi)用總體執(zhí)行率，指標(biāo)單一，對(duì)預(yù)算缺乏全方位的考量；過(guò)多強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行率這一結(jié)果性指標(biāo)，可能導(dǎo)致企業(yè)為完成預(yù)算而使用預(yù)算，不利于降低成本費(fèi)用。

（三）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)尚不完善

重慶煙草行業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系經(jīng)過(guò)三年多的建設(shè)，除能運(yùn)用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制、控制外，部分指標(biāo)能依據(jù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)算，但是企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)尚未完全建立，預(yù)算定額體系尚不完整。同時(shí)，市公司與基層單位定額標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，影響基層單位預(yù)算編制、市公司對(duì)基層單位的預(yù)算審核批復(fù)。

（四）全面預(yù)算管理意識(shí)淡薄

在實(shí)際工作中，無(wú)論是預(yù)算使用部門(mén)，還是企業(yè)職工，預(yù)算意識(shí)都很淡薄。部分預(yù)算管理部門(mén)和使用部門(mén)認(rèn)為，全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，其他部門(mén)只負(fù)責(zé)配合和執(zhí)行，不需要對(duì)預(yù)算管理投入過(guò)多精力；非預(yù)算人員缺乏預(yù)算工作主動(dòng)性，在實(shí)際工作中不會(huì)主動(dòng)向預(yù)算人員提出費(fèi)用使用計(jì)劃，導(dǎo)致有預(yù)算無(wú)執(zhí)行或者無(wú)預(yù)算想執(zhí)行的情況時(shí)有發(fā)生。

（五）全面預(yù)算管理信息化建設(shè)有待加強(qiáng)

1. 預(yù)算報(bào)表不夠完善。部分預(yù)算報(bào)表劃至報(bào)銷管理模塊；部分預(yù)算報(bào)表表體設(shè)置復(fù)雜，并不直觀，且存在取數(shù)錯(cuò)誤的情況；部分預(yù)算報(bào)表尚未設(shè)置成功，不能查詢。

2. 項(xiàng)目預(yù)算管理缺乏監(jiān)督。項(xiàng)目預(yù)算直接由編制人提交審核，與原NC系統(tǒng)中的預(yù)算管理系統(tǒng)相比，減少了項(xiàng)目管理人員的審查，將導(dǎo)致預(yù)算管理辦公室對(duì)項(xiàng)目預(yù)算缺乏監(jiān)管，對(duì)項(xiàng)目資金申報(bào)、項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行報(bào)銷產(chǎn)生不利影響。

二、應(yīng)對(duì)策略

（一）建立科學(xué)的預(yù)算管理體系

1. 預(yù)算指標(biāo)設(shè)置應(yīng)貼近實(shí)際，盡量簡(jiǎn)單化，同級(jí)指標(biāo)采用同一標(biāo)準(zhǔn)，方便預(yù)算工作開(kāi)展。重慶煙草行業(yè)的預(yù)算指標(biāo)設(shè)置與會(huì)計(jì)核算基本保持一致，隨會(huì)計(jì)核算口徑等變化而變化。例如，從本年開(kāi)始將培訓(xùn)差旅費(fèi)納入差旅費(fèi)進(jìn)行核算、預(yù)算，可將差旅費(fèi)劃分為培訓(xùn)差旅費(fèi)和其他差旅費(fèi)，其下設(shè)置市內(nèi)、市外兩個(gè)事項(xiàng)。這樣，保證了同級(jí)指標(biāo)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，并且方便直接統(tǒng)計(jì)出培訓(xùn)差旅費(fèi)發(fā)生額，其他差旅費(fèi)也可直接與往年差旅費(fèi)進(jìn)行對(duì)比分析。

2. 全面預(yù)算應(yīng)順應(yīng)形勢(shì)發(fā)展。煙草行業(yè)面臨著控?zé)焿毫?，向銷量要效益將退出歷史舞臺(tái)。而今，煙草行業(yè)進(jìn)行提稅順價(jià)改革，企業(yè)利潤(rùn)大幅度縮減，經(jīng)營(yíng)壓力加大。實(shí)現(xiàn)行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在銷售方面，要不斷提升銷售結(jié)構(gòu)，向結(jié)構(gòu)要效益；在管理方面，要控制成本費(fèi)用、努力挖潛增效，盤(pán)活資產(chǎn)，向資產(chǎn)要效益。相對(duì)的，煙草行業(yè)的全面預(yù)算管理，在收入預(yù)算上要關(guān)注銷售結(jié)構(gòu)，在費(fèi)用預(yù)算上要側(cè)重費(fèi)用管控，同時(shí)需要對(duì)資產(chǎn)保值增值進(jìn)行計(jì)劃管理，進(jìn)行資金運(yùn)營(yíng)預(yù)算和固定資產(chǎn)運(yùn)作預(yù)算。

（二）完善預(yù)算分析與考核機(jī)制

1. 預(yù)算分析應(yīng)關(guān)注重要性和全面性

按照行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)安排，專賣(mài)管理及專賣(mài)打假經(jīng)費(fèi)等指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行具有不確定性，書(shū)報(bào)費(fèi)、中介費(fèi)等指標(biāo)大多為集中執(zhí)行，沒(méi)有進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行偏差分析的必要。進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)，可選擇對(duì)收入費(fèi)用影響重大以及重點(diǎn)管控的指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行偏差分析，減輕分析負(fù)擔(dān)。

企業(yè)不能單純地關(guān)心收入、費(fèi)用，而是要深入地對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)能力進(jìn)行管理。進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)，要透過(guò)收入和成本費(fèi)用，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力進(jìn)行分析，掌握企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程產(chǎn)能。將預(yù)算分析貫穿于預(yù)算管理始終，讓預(yù)算分析從事后反饋向事前預(yù)測(cè)、事中控制功能逐步發(fā)展。預(yù)算分析不能僅僅從公司層面進(jìn)行，各職能管理部門(mén)也應(yīng)該結(jié)合本部門(mén)工作計(jì)劃完成情況，對(duì)本部門(mén)的預(yù)算工作進(jìn)行分析，對(duì)未來(lái)發(fā)展方向和工作開(kāi)展提出建議。

2. 預(yù)算考核多樣化

建立科學(xué)合理實(shí)用的預(yù)算評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲機(jī)制，采用多種考核方式，結(jié)合企業(yè)年度目標(biāo)任務(wù)和重點(diǎn)工作，設(shè)置多樣化預(yù)算考核目標(biāo)，不限于費(fèi)用執(zhí)行率。例如可將預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算分析納入考核范疇，以預(yù)算考核督促預(yù)算執(zhí)行控制和預(yù)算分析反饋，促進(jìn)預(yù)算職能管理部門(mén)履行其該有的職能職責(zé)，同時(shí)提高企業(yè)職工的預(yù)算主動(dòng)性和積極性。

（三）推進(jìn)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，落實(shí)各單位、部門(mén)和崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任，由行業(yè)或企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定的涉及行業(yè)重要業(yè)務(wù)和管理事項(xiàng)的各類量、價(jià)、金額和比率標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)合理的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制與審核、執(zhí)行與控制、分析與評(píng)價(jià)重要依據(jù)。同時(shí)，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理體系的完善和應(yīng)用，能夠有效地避免預(yù)算批復(fù)期間的執(zhí)行偏差，提高預(yù)算管理工作效率。

重慶市煙草行業(yè)要圍繞資源配置主線和成本費(fèi)用控制重點(diǎn)，與經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，加快推進(jìn)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)制訂，使預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)覆蓋實(shí)物消耗、能源消耗、人力成本、費(fèi)用開(kāi)支、資產(chǎn)占用等各方面，建立全面統(tǒng)一的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系。

（四）培養(yǎng)全員預(yù)算意識(shí)

全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員參與，預(yù)算目標(biāo)層層分解，人人肩上有責(zé)任；全面預(yù)算管理需要通過(guò)企業(yè)各職能管理部門(mén)對(duì)預(yù)算過(guò)程的參與，把各部門(mén)的作業(yè)計(jì)劃和企業(yè)資源進(jìn)行配比，達(dá)到資源的有效配置和利用。

定期開(kāi)展全員預(yù)算培訓(xùn)，讓單位全員在思想上認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理與每個(gè)人、每個(gè)部門(mén)、每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)息息相關(guān)，而不僅僅是財(cái)務(wù)人員或經(jīng)理人員的責(zé)任，從而化被動(dòng)為主動(dòng)，積極開(kāi)展預(yù)算管理工作。另外，預(yù)算工作人員良莠不齊，非財(cái)務(wù)人員在預(yù)算編制以及預(yù)算分析等方面缺乏理論支撐，開(kāi)展預(yù)算培訓(xùn)，講解預(yù)算管理工作實(shí)質(zhì)、流程等知識(shí)，有助于提高預(yù)算工作人員工作能力，提升預(yù)算管理水平。

在實(shí)際工作中，預(yù)算工作人員應(yīng)將費(fèi)用報(bào)銷與預(yù)算管理相結(jié)合，向報(bào)銷人員傳達(dá)“先預(yù)算后開(kāi)支”、無(wú)預(yù)算不得報(bào)銷的理念，培養(yǎng)全員預(yù)算意識(shí)。加強(qiáng)預(yù)算考核，也是企業(yè)培訓(xùn)預(yù)算意識(shí)的有效手段。

（五）改進(jìn)預(yù)算信息系統(tǒng)

重慶煙草行業(yè)需要不斷升級(jí)預(yù)算信息系統(tǒng)，完善預(yù)算報(bào)表設(shè)置，健全預(yù)算管理信息系統(tǒng)中各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的填制與審核流程，進(jìn)行預(yù)算信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、報(bào)銷系統(tǒng)協(xié)調(diào)、銜接和整合，實(shí)現(xiàn)資源共享。

預(yù)算信息系統(tǒng)需要結(jié)合預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，將預(yù)算定額設(shè)置到預(yù)算編制、預(yù)算審核等功能模塊中，讓預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系更好地應(yīng)用于預(yù)算管理工作中。

三、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理在煙草行業(yè)發(fā)揮著舉足輕重的作用，在實(shí)際工作中，全面預(yù)算管理應(yīng)結(jié)合煙草行業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，順應(yīng)市場(chǎng)需要，不斷改進(jìn)和發(fā)展，真正做到全員、全方位、全過(guò)程管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳宇輝.全面預(yù)算管理在我國(guó)煙草企業(yè)中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)視角，2013（02）.

[2]溫素娟.關(guān)于卷煙企業(yè)預(yù)算管理的探討[J].企業(yè)改革與管理，2014（12）.

[3]石俊曉.淺析預(yù)算分析在企業(yè)中的實(shí)踐應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)師，2015（04）.

（作者單位：中國(guó)煙草總公司重慶市公司綦江分公司）