個(gè)人所得稅對(duì)行業(yè)收入再分配效應(yīng)的實(shí)證研究

李 蕾，李夢(mèng)雪，劉千亦

(西南交通大學(xué)a.經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院；b.公共管理學(xué)院，成都 610031)

0 引言

依據(jù)個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)原理和基本原則，個(gè)人所得稅應(yīng)對(duì)收入具有再分配效應(yīng)，能夠調(diào)節(jié)不同收入群體的收入差距，并且有利于緩解社會(huì)初次分配引發(fā)的不公平以及由此帶來(lái)的資源配置扭曲。實(shí)踐表明，在實(shí)行個(gè)人所得稅制度的國(guó)家，個(gè)人所得稅都在一定程度上實(shí)現(xiàn)了收入再分配職能，并取得了一定的正向效應(yīng)。我國(guó)目前實(shí)行的是分類(lèi)個(gè)人所得稅制，由于工薪所得是個(gè)人所得稅的主要征收來(lái)源，該稅種目前采用超額累進(jìn)稅率，理論設(shè)計(jì)目標(biāo)為“統(tǒng)一稅制，公平稅負(fù)”，有助于緩解不同收入群體的收入差距，發(fā)揮稅收的收入再分配作用。自《個(gè)人所得稅法》實(shí)施以來(lái)，除初期因居民收入較低而無(wú)法體現(xiàn)收入再分配職能外，1997年以后均對(duì)居民收入再分配發(fā)揮了正向調(diào)節(jié)作用。值得注意的是，由于我國(guó)31個(gè)省（自治區(qū)、直轄市）的各行業(yè)發(fā)展重點(diǎn)不同，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)差異也較大，因此行業(yè)收入及個(gè)人所得稅對(duì)行業(yè)收入的再分配效應(yīng)也將有所差異。基于此，本文以2013年我國(guó)31個(gè)?。▍^(qū)、市）國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)的人均行業(yè)平均工資和行業(yè)個(gè)人所得稅額的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)行稅制條件下，個(gè)人所得稅對(duì)行業(yè)收入的再分配效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證分析。

1 研究設(shè)計(jì)

1.1 驗(yàn)證假說(shuō)

個(gè)人所得稅具有收入再分配調(diào)節(jié)的職能。目前除了俄羅斯、烏克蘭及牙買(mǎi)加等少數(shù)國(guó)家實(shí)行的是單一的比例稅率，即所有納稅人都按照同一稅率納稅之外，多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是累進(jìn)的個(gè)人所得稅稅制。從理論上講，個(gè)人所得稅中以工資收入為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)的制度設(shè)計(jì)能夠使高收入行業(yè)群體具有較高的個(gè)人所得稅稅負(fù)，反之亦然。許多文獻(xiàn)如Timothy Mahews(2013)、潘雷馳（2009）等的實(shí)證研究證明了累進(jìn)的個(gè)人所得稅均在不同國(guó)家或地區(qū)呈現(xiàn)出不同程度的累進(jìn)性。但關(guān)于個(gè)人所得稅對(duì)行業(yè)收入的再分配效應(yīng)問(wèn)題，一些研究將個(gè)人收入按行業(yè)進(jìn)行分類(lèi)，同時(shí)將行業(yè)的個(gè)人所得稅收入占個(gè)稅總收入的比重，即按行業(yè)收入分類(lèi)的個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)進(jìn)行了有效分析，如：白景明、何平（2014）等，但這類(lèi)研究并沒(méi)有體現(xiàn)個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的行業(yè)歸類(lèi)問(wèn)題。

事實(shí)上，從全國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)如信息數(shù)據(jù)傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)、金融業(yè)等具有較高的行業(yè)平均收入水平，但從各地區(qū)來(lái)講，這些行業(yè)的發(fā)展往往建立在自身的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)之上，地理位置、可利用資源等條件的差異性，使各省份的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)發(fā)展差異較大，且具有不平衡性。而電力、能源等壟斷性行業(yè)則不然，換句話說(shuō)，全國(guó)的高收入行業(yè)并不一定在每一個(gè)省份或地區(qū)是高收入行業(yè)。因此，如果從每個(gè)地區(qū)的樣本來(lái)分析，不同收入行業(yè)群體的個(gè)人所得稅收入負(fù)擔(dān)可能將呈現(xiàn)出不同的聚類(lèi)效應(yīng)，而這種聚類(lèi)效應(yīng)與行業(yè)群體的收入差別不一定相對(duì)應(yīng)，即這種聚類(lèi)效應(yīng)中，不同收入行業(yè)群體的類(lèi)別不一定按收入差別劃分，這是本文需要驗(yàn)證的假說(shuō)。

1.2 指標(biāo)與數(shù)據(jù)

依據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)，全國(guó)各行各業(yè)大體分為19個(gè)大類(lèi)。近年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等的官方統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)行業(yè)收入平均水平由高及低排序依次為：金融業(yè)、信息數(shù)據(jù)傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、采礦業(yè)、文化、體育和娛樂(lè)業(yè)、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)、衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利業(yè)、教育業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、公共管理和社會(huì)組織行業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、水利環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)、居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)、住宿和餐飲業(yè)以及農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。在這19個(gè)行業(yè)中，部分行業(yè)包括建筑業(yè)、水利環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)、居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)、住宿和餐飲業(yè)以及農(nóng)、林、牧、漁業(yè)在內(nèi)的五個(gè)行業(yè)的人均收入未達(dá)到個(gè)人所得稅免征額（俗稱(chēng)“起征點(diǎn)”）的標(biāo)準(zhǔn)，因此，官方統(tǒng)計(jì)資料并沒(méi)有統(tǒng)計(jì)這五個(gè)行業(yè)的個(gè)人所得稅，本文在統(tǒng)計(jì)分析過(guò)程中，將不考慮將這五個(gè)行業(yè)納入統(tǒng)計(jì)分析指標(biāo)范圍之中。

在具體分析過(guò)程中，我們首先需要確定用以分析不同收入行業(yè)個(gè)人所得稅稅負(fù)的分析指標(biāo)?？紤]到我國(guó)31個(gè)省（自治區(qū)、直轄市）之間各行業(yè)發(fā)展重點(diǎn)不同，經(jīng)濟(jì)和行業(yè)增長(zhǎng)點(diǎn)差異較大，個(gè)人所得稅對(duì)行業(yè)收入再分配效應(yīng)的聚類(lèi)也將有所差異，因此本文以行業(yè)個(gè)人所得稅實(shí)際稅率為分析指標(biāo)，其計(jì)算公式為：

其中，R為行業(yè)個(gè)人所得稅實(shí)際稅率；Ta為行業(yè)平均稅前工資；Tb為行業(yè)平均稅后工資；Wa為行業(yè)個(gè)人平均稅前工資。該指標(biāo)能有效地體現(xiàn)不同行業(yè)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)及再分配效應(yīng)。

在做具體分析的過(guò)程中，各地區(qū)不同行業(yè)的個(gè)人所得稅的實(shí)際稅率分別用變量符號(hào)X1，X2，…，Xr來(lái)定義，變量符號(hào)中的r代表地區(qū)，所有數(shù)據(jù)根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2013年）、《中國(guó)稅務(wù)年鑒》（2013年）以及《中國(guó)重點(diǎn)稅源調(diào)查》（2013年度）有關(guān)資料整理而得。

1.3 驗(yàn)證步驟與方法

本文采用聚類(lèi)方法進(jìn)行分析，這是一種將多元的研究對(duì)象進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，從而從中提煉對(duì)象之間的相似性和差異性的一種分析方法。在選擇具體的聚類(lèi)方法時(shí)，本文選擇應(yīng)用離差平方的聚類(lèi)分析（Ward法）和多維標(biāo)度分析（MDS法）對(duì)我國(guó)2013年個(gè)人所得稅的行業(yè)收入再分配效應(yīng)進(jìn)行比較分析。

聚類(lèi)分析的Ward法的基本思想是，數(shù)據(jù)的同類(lèi)離差平方和較小，而類(lèi)間偏差平方和較大。當(dāng)通過(guò)Ward方法并類(lèi)時(shí)，總是使得并類(lèi)導(dǎo)致的類(lèi)內(nèi)離差平方和增量最小，將兩類(lèi)合并后所增加的離差平方和看成類(lèi)之間的距離。依據(jù)該思路，先將n個(gè)樣品各自成一類(lèi)，然后每次縮小一類(lèi)，每縮小一次離差平方和將會(huì)增加，選擇使其增加最小的兩類(lèi)合并，直到所有樣品歸為一類(lèi)為止。先將n個(gè)樣品分為 k 類(lèi)，表示為G1，G2，…，Gk代表類(lèi) Gp與Gq之間的距離，S表示每一類(lèi)的離差平方和，則有：

任一類(lèi)Gi與新類(lèi)Gr={Gp，Gq}的距離遞推公式為：

在做具體的聚類(lèi)分析時(shí)，需要先確定聚類(lèi)過(guò)程中類(lèi)的個(gè)數(shù)，Bemirmen（1972）認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)研究目的來(lái)確定適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)方法，并提出一些根據(jù)聚類(lèi)圖來(lái)分析的準(zhǔn)則。本文將驗(yàn)證的行業(yè)個(gè)人所得稅實(shí)際稅率需根據(jù)傳統(tǒng)研究中按照高、中、低收入群體的分類(lèi)劃分為三個(gè)排序類(lèi)別，以便驗(yàn)證全國(guó)31個(gè)地區(qū)的行業(yè)個(gè)人所得稅實(shí)際稅率是否符合我國(guó)高、中、低行業(yè)的收入分布。結(jié)合本文數(shù)據(jù)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)軟件得出Ward法樹(shù)狀圖進(jìn)行分類(lèi)分析。

而聚類(lèi)分析方法中的MDS法即多維標(biāo)度法是以空間分布的形式表現(xiàn)對(duì)象之間的相似性或相異性的一種多元數(shù)據(jù)分析方法，其分析結(jié)果可以通過(guò)多維標(biāo)度圖直觀地表示出來(lái)。其基本思路是：設(shè)r維空間中的n個(gè)點(diǎn)表示為X1，X2，…，Xn，用矩陣表示為X=（X1，X2，…，Xn）。第i個(gè)點(diǎn)對(duì)應(yīng)的坐標(biāo)記作Xi=（Xi1，Xi2，…，Xin）。在多維標(biāo)度法中，稱(chēng)X為距離陣D的一個(gè)擬合構(gòu)圖。設(shè)B=（Bij）為X的中心化內(nèi)積陣，用矩陣表示為：

記 λ1≥λ2≥…≥λr為B的正特征根，λ1，λ2，…，λr對(duì)應(yīng)的單位特征向量為 e1，e2，…，er；ΓΛ=為單位特征向量為列組成的矩陣，則令時(shí)，則有：

根據(jù)式（4）和式（5）即可求得空間中n個(gè)點(diǎn)的坐標(biāo)。

由多維標(biāo)度分析的統(tǒng)計(jì)學(xué)原理可見(jiàn)，在進(jìn)行多維標(biāo)度分析時(shí)，通常要通過(guò)兩步來(lái)完成：首先，構(gòu)造一個(gè)f維坐標(biāo)空間，并用該空間中的點(diǎn)分別表示各樣品，此時(shí)點(diǎn)間的距離未必和原始輸入次序相同，通常把這一步稱(chēng)為構(gòu)造初步圖形結(jié)構(gòu)；其次，逐步修改初步圖形結(jié)構(gòu)，以得到一個(gè)新圖形結(jié)構(gòu)，使得在新結(jié)構(gòu)中，各樣品的點(diǎn)間距離次序和原始輸入次序盡量一致。MDS將研究數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為距離數(shù)據(jù)后，生成兩種互相聯(lián)系的結(jié)果：對(duì)象的空間分布與對(duì)象在各維度上的解即為其坐標(biāo)值。前者以后者為基礎(chǔ)。依據(jù)空間分布圖進(jìn)行聚類(lèi)發(fā)生困難或可能產(chǎn)生偏差時(shí)，就需要運(yùn)用對(duì)象在各維度上的坐標(biāo)值進(jìn)行聚類(lèi)分析。因?yàn)榫S數(shù)過(guò)多會(huì)造成觀察的困難，因此為直觀表示出各行業(yè)分類(lèi)的位置，本文在維數(shù)中選擇了二維進(jìn)行分析。

2 主要分析結(jié)果

2.1 Ward法聚類(lèi)分析結(jié)果

在統(tǒng)計(jì)軟件SPSS19.0中，以行業(yè)個(gè)人所得稅實(shí)際稅率（公式1整理得到的相關(guān)數(shù)據(jù)）為分析指標(biāo)，通過(guò)Ward法得到所有行業(yè)個(gè)人所得稅實(shí)際稅率聚類(lèi)的樹(shù)狀圖(見(jiàn)圖1)。

從圖1可以看出，若將14個(gè)行業(yè)分成兩類(lèi)，則類(lèi)間的距離過(guò)大，具有較強(qiáng)的差異性。因此，在綜合考慮最大限度保留原始信息和明確歸類(lèi)的基礎(chǔ)上，將其歸為3類(lèi)是可行的。其中教育業(yè)、公共管理和社會(huì)組織行業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、制造業(yè)、采礦業(yè)、文化、體育和娛樂(lè)業(yè)、衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利業(yè)、交通運(yùn)輸及租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)具有較強(qiáng)的相似性，可被劃歸為一類(lèi)，電力、燃?xì)?、水的生產(chǎn)及供應(yīng)業(yè)及科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)可被劃歸為一類(lèi)，信息數(shù)據(jù)傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)及金融業(yè)可被劃歸為一類(lèi)。從中也可以看出，第一類(lèi)劃分中的行業(yè)分類(lèi)顯著多于其余兩類(lèi)。

2.2 多維標(biāo)度法分析結(jié)果

圖1 ward法樹(shù)狀圖

進(jìn)一步地，通過(guò)SPSS19.0軟件，以行業(yè)個(gè)人所得稅實(shí)際稅率為指標(biāo)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維標(biāo)度分析，計(jì)算得出的具體坐標(biāo)值數(shù)據(jù)如表1所示，為使表1的坐標(biāo)值能更直觀地表現(xiàn)出各類(lèi)別之間的距離關(guān)系，在SPSS19.0軟件中根據(jù)表1的數(shù)據(jù)繪制出了上述14個(gè)行業(yè)行業(yè)個(gè)人所得稅實(shí)際稅率的二維標(biāo)度圖（見(jiàn)圖2）。

圖2 二維標(biāo)度圖

表1 14個(gè)行業(yè)個(gè)人所得稅的收入再分配效應(yīng)二維坐標(biāo)值表

從圖2中可以看出，14個(gè)行業(yè)可被明顯地分為3類(lèi)，其中社會(huì)組織、采礦、房地產(chǎn)、批發(fā)零售、制造業(yè)、教育、文體娛樂(lè)、交通運(yùn)輸行業(yè)在圖中所處的位置相距較近，可以劃歸為一類(lèi)；衛(wèi)生社保、租賃商務(wù)、電力燃?xì)饧翱茖W(xué)研究行業(yè)相距較近，處于坐標(biāo)系的中間地帶；信息數(shù)據(jù)傳輸及金融業(yè)相距較近，它們之間的差異情況相對(duì)較小。但是，交通運(yùn)輸、衛(wèi)生社保、租賃商務(wù)行業(yè)處于第一和第二類(lèi)的分界線附近，說(shuō)明兩類(lèi)的特征在其身上都較明顯的體現(xiàn)，這也說(shuō)明相比第二類(lèi)與第三類(lèi)，第一類(lèi)與第二類(lèi)間的同質(zhì)性更強(qiáng)。

2.3 Ward聚類(lèi)分析與多維標(biāo)度分析結(jié)果比較

對(duì)比圖1和圖2的分析結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn)無(wú)論是采用系統(tǒng)聚類(lèi)法中的Ward法，還是采用多維標(biāo)度法，對(duì)31個(gè)省區(qū)不同行業(yè)個(gè)人所得稅賦的聚類(lèi)分析的結(jié)果大致是相同的，即這14個(gè)行業(yè)均可被歸為3類(lèi)，相比其他兩類(lèi)，其中一類(lèi)的分布更為密集，行業(yè)分類(lèi)數(shù)量遠(yuǎn)多于其他兩類(lèi)。綜合考慮Ward法和多維標(biāo)度法得出的結(jié)論，根據(jù)樹(shù)狀圖和二維標(biāo)度圖得出3類(lèi)行業(yè)劃分如表2所示。

表2 全國(guó)31個(gè)省區(qū)行業(yè)個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的類(lèi)別劃分

表2的分析結(jié)果顯示，14個(gè)行業(yè)被明顯地分成三類(lèi)，體現(xiàn)出不同收入行業(yè)群體行業(yè)個(gè)人所得稅實(shí)際稅率的聚類(lèi)效應(yīng)。但結(jié)合圖1和圖2的聚類(lèi)特征，可進(jìn)一步觀察到，在聚集效應(yīng)最為顯著的一類(lèi)中，其行業(yè)分類(lèi)數(shù)量明顯多于其余兩類(lèi)，這些行業(yè)群體大多屬于中等偏下的低收入行業(yè)群體，但同時(shí)也存在一些行業(yè)收入相對(duì)較高的群體，因此本文的假說(shuō)得到了驗(yàn)證。

3 結(jié)論

本文運(yùn)用2013年我國(guó)31個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）按國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)的人均行業(yè)平均工資和行業(yè)個(gè)人所得稅額的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，建立了行業(yè)個(gè)人所得稅實(shí)際稅率這一分析指標(biāo)，運(yùn)用兩種不同的聚類(lèi)分析方法并進(jìn)行結(jié)果的比較，對(duì)我國(guó)行業(yè)個(gè)人所得稅的再分配的聚類(lèi)效應(yīng)進(jìn)行了分析。結(jié)果顯示，在我國(guó)個(gè)人所得稅繳納體系中，不同收入行業(yè)群體的稅負(fù)都有相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅負(fù)類(lèi)別。但值得注意的是，多數(shù)行業(yè)群體聚集在個(gè)人所得稅稅負(fù)相對(duì)較低的類(lèi)別中，而且在此類(lèi)別中，存在著一些中等及偏上收入的行業(yè)群體。本文的結(jié)論雖然說(shuō)明了我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)高收入行業(yè)群體發(fā)揮出收入再分配調(diào)節(jié)作用，但個(gè)人所得稅對(duì)行業(yè)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)效應(yīng)主要集中于中低收入行業(yè)群體，一定程度上背離了個(gè)人所得稅立法宗旨。本文研究證明了我國(guó)個(gè)人所得稅制雖然與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律及要求保持基本一致，但個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅制更應(yīng)強(qiáng)調(diào)縱向公平性，意在拉平高收入群體與低收入群體間的收入差距，因此我國(guó)個(gè)人所得稅的職能仍有進(jìn)一步發(fā)揮的必要，應(yīng)當(dāng)通過(guò)稅制要素機(jī)制調(diào)整，科學(xué)計(jì)征個(gè)人所得，使其合理符合個(gè)人所得稅收入再分配職能。

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