對稅法公平性的幾點思考

胡婭靜

摘 要：社會在進(jìn)步，稅法也在不斷的修改以適應(yīng)社會的需要，越來越體現(xiàn)公平公正的原則，但目前還沒有明確的定位。本人結(jié)合工作經(jīng)驗和現(xiàn)場的調(diào)查討論，從稅法的改革情況，公平性中存在的缺陷方面談?wù)勛约旱奈⒈∫娊?，并結(jié)合實際給出了幾點建議。

關(guān)鍵詞：稅法；公平性；改革；存在缺陷；建議

1 我國稅法制度的現(xiàn)狀

改革開放后為了適應(yīng)社會的發(fā)展要求，稅法進(jìn)行了大范圍的改革。首先，表現(xiàn)在建立了涉外稅收相關(guān)制度，還建立了內(nèi)資企業(yè)所得稅體系；其次，建立了個人所得稅制，并恢復(fù)和改進(jìn)了關(guān)稅制度；通過恢復(fù)征收契稅、開征農(nóng)林特產(chǎn)稅和耕地占用稅及改革農(nóng)業(yè)稅的征收方式完善了農(nóng)業(yè)稅制度。經(jīng)過調(diào)整和改革，使我國將原來適應(yīng)計劃經(jīng)濟(jì)的一套單一化稅收制度改為一套以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，其他關(guān)稅、農(nóng)業(yè)稅等稅種相互配合的多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次征收的復(fù)稅制體系，稅種由改革前的13種增加到37種。此次稅制改革成效顯著，但局限性也較強(qiáng)，有明顯的過渡性，存在一些問題和矛盾。一是沒有統(tǒng)一的稅制，稅負(fù)極為不公平，把企業(yè)進(jìn)行分類收取不同的稅率，并實施不同等的優(yōu)惠政策，造成企業(yè)之間無法正常公平競爭。二是稅收和稅源增長不協(xié)調(diào)，稅收明顯滯后，太依賴國企實現(xiàn)稅收聚財性能。三是沒有規(guī)范的稅收秩序，監(jiān)督管理不到位，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。由于以上原因和社會的發(fā)展，在1994年再次進(jìn)行稅制改革，按照“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)”的基本原則對各種稅制進(jìn)行了全面的、統(tǒng)一的改革，并采取了很多的措施大幅度降低或者是減免稅收，廢掉不合理部分同時增加新的內(nèi)容，達(dá)到基本上與市場經(jīng)濟(jì)相協(xié)調(diào)，保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，增加了財政收入。

2 現(xiàn)行稅制公平性中存在的缺陷

公平性是現(xiàn)行稅制主要原則之一，但是在認(rèn)識度上還存在不足之處，導(dǎo)致稅法整體上有很多缺陷。主要表現(xiàn)在：

2.1 流轉(zhuǎn)稅制的公平缺陷

流轉(zhuǎn)稅是目前稅制中的主體，缺陷主要體現(xiàn)在增值稅與消費稅上。增值稅不公平表現(xiàn)為沒有考慮到扣除各種原材料和設(shè)備的折舊費，導(dǎo)致稅收基數(shù)增大，或者是重復(fù)征稅現(xiàn)象。消費稅不合理，為了調(diào)節(jié)個人間的收入差距對高收入者實行征收一定的稅收，但是社會在變，收入也在變，稅收的征收標(biāo)準(zhǔn)卻沒有跟上。同時征收的范圍沒有得到及時的調(diào)整，影響了稅收的公平性。

2.2 所得稅的公平缺陷

①企業(yè)所得稅“雙軌制”下的公平缺陷。國內(nèi)企業(yè)與外資企業(yè)稅制不統(tǒng)一，過多的限制和過高的征收國內(nèi)企業(yè)的稅收，而對于外資企業(yè)有很多的稅收優(yōu)惠政策甚至減免稅收，明顯出現(xiàn)稅負(fù)不公平，降低了國企的市場競爭能力。

②個人所得稅存在公平缺陷。收入多元化，進(jìn)行分類扣稅難以具體掌握納稅人的負(fù)稅能力和收入水平，不利于收入調(diào)節(jié)。并且每個人的收入來源不一樣，付出的辛勞不同，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，難以體現(xiàn)公平性。

③農(nóng)業(yè)稅收有缺陷。農(nóng)民納稅沒有享受到對應(yīng)的服務(wù)，并且城鄉(xiāng)稅制不統(tǒng)一，對于收入低下的農(nóng)民極為不公平。

2.3 遺產(chǎn)稅、贈與稅和社會保障稅的缺位

目前社會分配不均，收入懸殊，貧富差距大，要調(diào)節(jié)這種高收入縮短差距，需要開征新的稅種，如遺產(chǎn)稅、贈與稅、社會保障稅等。規(guī)范人們的收入，預(yù)防貧富兩極分化。遺產(chǎn)稅與贈與稅是配套而行的。如果相應(yīng)繼承人不納稅，這種不勞而獲對于其他人是很不公平的。還應(yīng)該給每個公民提供一定的社會保障，這是政府的職能。但是任何保障制度的發(fā)展與存在都需要資金，并要有合理的方式進(jìn)行籌備，征收時需要法律的指導(dǎo)和保障，否則就出現(xiàn)不繳、拖欠或者少繳現(xiàn)象。加之社會的籌資方式和政策沒有統(tǒng)一規(guī)定，出現(xiàn)了各地區(qū)、行業(yè)不公平因素，勞動力無法得到合理流動?？傊I資不到位社會保障就得不到保障，開征社會保障稅就顯得非常必要。

3 稅制完善，實現(xiàn)公平的建議

目前的稅制缺陷諸多，隨著社會的進(jìn)步會不斷改革，促進(jìn)社會發(fā)展的。如何體現(xiàn)出法律面前人人平等原則，需要把稅制的公平性真正落實到管理中，做到依法征稅，稅收統(tǒng)一合理。

3.1 調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)直接稅對公平稅負(fù)的調(diào)節(jié)力度

不管稅制進(jìn)行怎樣的改革，直接稅都是稅制體系中的主體，合理的稅制制度能夠刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)整經(jīng)濟(jì)波動，穩(wěn)定市場，調(diào)節(jié)人們的分配收入，縮短貧富差距。所以在改革中要結(jié)合國情，加大直接稅的比重，同時也需要間接稅的并存。

3.2 完善增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制

將增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)轉(zhuǎn)向消費，考慮到各種折舊，降低稅收的基數(shù)，盡量減少重復(fù)征稅現(xiàn)象，同時鼓勵儲蓄限制消費，促進(jìn)資本增長。還需擴(kuò)大增值稅的征收范圍?？梢詫⒏餍袠I(yè)中達(dá)到一定規(guī)?；蛘哂幸欢ㄊ杖牒拖M的部門都進(jìn)行征收增值稅。

3.3 改革所得稅制度

①企業(yè)所得稅的改革。內(nèi)外企業(yè)要統(tǒng)一稅法制度，充分體現(xiàn)出公平性，讓所有企業(yè)站在同一起跑線進(jìn)行競爭，同時政府應(yīng)該適當(dāng)降低企業(yè)的稅率，多制定稅收方面的優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

②個人所得稅的改革。公平體現(xiàn)稅收，實行綜合分類所得稅制，把差別課稅與累進(jìn)稅率課征有效結(jié)合，從源扣繳預(yù)防漏稅現(xiàn)象。與此同時對個人所得稅進(jìn)行稅率調(diào)整，勞動所得應(yīng)該低于非勞動所得稅負(fù)，根據(jù)收入的多元化，對稅源進(jìn)行拓寬。

③農(nóng)村稅費的改革。盡快全面取消農(nóng)業(yè)稅，實行城鄉(xiāng)統(tǒng)一。

3.4 不斷開征新稅種

社會進(jìn)步人們的收入增加，可以征收遺產(chǎn)稅與贈與稅，以稅收方式抽取一部分遺產(chǎn)份額充入國家財政，同時對繼承人的不勞而獲進(jìn)行了限制，使收入分配更公平。贈與稅是與遺產(chǎn)稅相配合的一個稅種，可以防止財產(chǎn)所有人在生前將財產(chǎn)贈與他人，而逃避將來對遺產(chǎn)稅的征收。開征社會保障稅可以穩(wěn)定社會保障費用的法定來源，完善社會保障體系，為低收入者提供基本的生活需要。同時，社會保障稅嚴(yán)管專用，對所有納稅人都一視同仁，使用同一稅率，因此可以保證稅負(fù)公平的基本原則。只要稅法的要素設(shè)置得當(dāng)，征收社會保障稅，不會增加納稅人太多的負(fù)擔(dān)，又促進(jìn)社會公平的實現(xiàn)，因而具有重要的作用和意義。

3.5 依法加強(qiáng)稅收征管

公平性不僅要體現(xiàn)在稅法制度上，還需要有相關(guān)的公平管理機(jī)構(gòu)和管理行為，這樣納稅人才能真正享受到公平。改變征稅觀念，依法征稅，依法納稅，違者重罰。

4 結(jié)語

總之，政府部門需要根據(jù)社會的發(fā)展不斷調(diào)整稅收制度，及時增加征稅范圍和調(diào)整稅率，爭取最大限度的體現(xiàn)出稅法的公正公平，讓人民滿意！