江蘇汽車產(chǎn)業(yè)稅源管理問題及建議

張才斌　徐世新　仇林峰　鄭　瓊（鹽城市國家稅務(wù)局　江蘇　鹽城　224001）

江蘇汽車產(chǎn)業(yè)稅源管理問題及建議

張才斌徐世新仇林峰鄭瓊（鹽城市國家稅務(wù)局江蘇鹽城224001）

近年來，我國汽車市場發(fā)展迅速，巨大的汽車消費(fèi)需求使我國逐步成為全球汽車整車和零部件生產(chǎn)巨頭布局的重點(diǎn)。江蘇作為制造業(yè)大省，其以外資品牌為主導(dǎo)的汽車制造產(chǎn)業(yè)近年也呈快速擴(kuò)張之勢。從稅收上看，2011到2014年全省汽車產(chǎn)業(yè)稅收年均增長32%，2014年入庫國稅收入376億元，占全省國稅收入6.6%，稅收貢獻(xiàn)上升到全省制造業(yè)行業(yè)第一位。汽車產(chǎn)業(yè)總量大，發(fā)展速度快，同時由于骨干企業(yè)跨境關(guān)聯(lián)交易多，汽車產(chǎn)業(yè)也存在稅基侵蝕、利潤轉(zhuǎn)移等風(fēng)險，需要引起充分重視，并采取措施加以防范。

一、現(xiàn)狀分析：江蘇汽車產(chǎn)業(yè)狀況

（一）規(guī)模增長較快。江蘇汽車制造業(yè)主要包括整車制造和零部件制造，2014年全省汽車制造業(yè)一般納稅人6 181戶，實(shí)現(xiàn)銷售5 658億元，同比增長16.4%。其中，整車企業(yè)107戶，2014年銷售額2 109億元；零部件企業(yè)6 074戶，2014年銷售額3 549億元。2011—2014年，全省汽車制造行業(yè)企業(yè)戶數(shù)增加1 500戶，銷售規(guī)模增長62.12%。得益于市場發(fā)展，規(guī)模效應(yīng)體現(xiàn)，汽車制造業(yè)盈利能力逐年提升，2014年行業(yè)平均利潤率達(dá)11.7%，較2011年上升4.2個百分點(diǎn)，高于全省制造產(chǎn)業(yè)平均利潤水平（8.3%）。其中，整車企業(yè)利潤率（13.2%）高于零部件企業(yè)（7.1%），但低于全國整車制造行業(yè)平均水平（15.6%）。

（二）外資比重較高。按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分，全省汽車制造企業(yè)中外資企業(yè)1 121戶，占12%，內(nèi)資企業(yè)8 101戶，占88%。雖然戶數(shù)占比不高，但外資企業(yè)掌握了品牌和核心技術(shù)，外資企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大，獲利權(quán)重高。2014年外資企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售4 148億元，占行業(yè)銷售總量的73%，實(shí)現(xiàn)利潤387億元，占行業(yè)利潤總額的94%。外資企業(yè)入庫稅收328.3億元，占行業(yè)稅收的87%，戶均入庫稅款（4 029萬元）為內(nèi)資企業(yè)的近40倍，四戶整車銷售過百億的重點(diǎn)稅源企業(yè)均為中外合資企業(yè)。

（三）集團(tuán)化運(yùn)營、關(guān)聯(lián)交易特征明顯。為了維持完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，汽車制造企業(yè)對上游的零部件供應(yīng)商及下游的銷售公司的參股、控股情況較多，股權(quán)關(guān)系錯綜復(fù)雜，投資、融資業(yè)務(wù)較多。加之大企業(yè)跨區(qū)域甚至跨國經(jīng)營的特點(diǎn)，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部成員企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)相當(dāng)普遍，企業(yè)對其經(jīng)營運(yùn)作進(jìn)行精心的稅收籌劃，針對稅制的薄弱環(huán)節(jié)及漏洞實(shí)施跨境避稅的風(fēng)險較高。

（四）財務(wù)核算相對復(fù)雜。相比其他產(chǎn)業(yè)，汽車制造業(yè)資金核算集中度高，電算化應(yīng)用普遍。2014年江蘇銷售收入過億元的汽車制造業(yè)企業(yè)有473戶，規(guī)模大、工序多，流程長。大部分汽車制造企業(yè)使用專門的財務(wù)會計核算軟件，部分企業(yè)使用企業(yè)資源管理系統(tǒng)（ERP）的財務(wù)模塊進(jìn)行核算。汽車制造企業(yè)大多為集團(tuán)企業(yè)，集聚程度較高，核算管理復(fù)雜。

二、重點(diǎn)剖析：江蘇汽車產(chǎn)業(yè)稅源發(fā)展中存在的風(fēng)險

（一）巨額累計未分配利潤掛賬堆積，頻繁跨境關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤風(fēng)險

截至2014年末，江蘇汽車制造業(yè)累計未分配利潤417億元，零部件配套企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤僅為整車企業(yè)的71%，而累計未分配利潤比例超過600%。其中，外資零部件制造企業(yè)累計未分配利潤234億元，占全部零部件制造企業(yè)累計未分配利潤的65%。主要包括有形資產(chǎn)購銷、關(guān)聯(lián)資金融通、關(guān)聯(lián)技術(shù)使用費(fèi)及商標(biāo)費(fèi)等無形資產(chǎn)的支付、關(guān)聯(lián)服務(wù)費(fèi)等勞務(wù)的支付。分析發(fā)現(xiàn)：

1.進(jìn)口設(shè)備關(guān)聯(lián)采購價格偏高。整車制造企業(yè)產(chǎn)品特別是乘用車主要以CKD（全散件組裝）和SKD（半散件組裝）方式生產(chǎn)，核心技術(shù)設(shè)備完全依賴進(jìn)口。江蘇汽車制造業(yè)2014年末固定資產(chǎn)賬面價值已超過1 200億元。2009年以來江蘇省整車制造企業(yè)進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備累計抵扣超過10億元，占行業(yè)全部設(shè)備抵扣額的“半壁江山”。普遍存在設(shè)備采購關(guān)聯(lián)方隱含技術(shù)價值高價賣給境內(nèi)企業(yè)以及進(jìn)口舊設(shè)備虛高定價在境內(nèi)提取折舊和提前報廢的情況。因此，應(yīng)積極獲取境外市場信息，按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行涉稅調(diào)整，有效應(yīng)對集團(tuán)化運(yùn)營中的關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險。

2.濫用稅收協(xié)定，在境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)時少繳財產(chǎn)收益所得。企業(yè)并非出于合理經(jīng)營需要將境外投資公司的利潤不作分配或減少分配，境外股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，混淆股份價值和資產(chǎn)價值的概念，申報的資產(chǎn)總額中包括巨額未分配利潤，籌劃減少不動產(chǎn)比例轉(zhuǎn)移在中國的征稅權(quán)。

3.貿(mào)易項(xiàng)下合同隱含延期支付利息，稅前不合理列支利息支出。集團(tuán)公司“資金池”占用資金，有真實(shí)貿(mào)易背景下可以定存“保證金”在境外進(jìn)行融資，還通常采用內(nèi)部銀行模式對集團(tuán)資金進(jìn)行集中管理，如設(shè)立“資金池”進(jìn)行企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部日常的往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌。部分企業(yè)還在低稅負(fù)地區(qū)成立了專門的財務(wù)公司，集中辦理集團(tuán)融資業(yè)務(wù)或提供汽車消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)。

4.以提成費(fèi)方式，不合理支付特許權(quán)使用費(fèi)。江蘇汽車制造業(yè)對外支付項(xiàng)目中，特許權(quán)使用費(fèi)支付金額居首位。 2014年汽車制造業(yè)稅前列支管理費(fèi)用280億元，平均管理費(fèi)用率高達(dá)6.95%。究其原因，主要是企業(yè)提取特許權(quán)使用費(fèi)比重較高，部分企業(yè)提取比例在1.5%-4%區(qū)間上位值，“營改增”后企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)普遍存在混淆商標(biāo)使用費(fèi)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，少繳非居民增值稅的涉稅風(fēng)險。

5.巨額利潤長期掛賬，衍生關(guān)聯(lián)借貸導(dǎo)致的資本弱化風(fēng)險。多數(shù)表現(xiàn)為企業(yè)以未分配利潤作為保證金，不采取借貸形式，而通過貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口合同中的分期付款、信用擔(dān)保等形式在境外進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借、服務(wù)提供、貨物貿(mào)易定價，產(chǎn)生等同于借貸行為的法律后果。對外支付的利息混淆在一般貿(mào)易貨款中，境外企業(yè)獲得融資，利息卻由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)，功能風(fēng)險與收益不匹配造成稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移。

（二）汽車產(chǎn)業(yè)鏈零整比邏輯比對異常，產(chǎn)業(yè)鏈終端企業(yè)“螞蟻搬家”少計收入

由于汽車產(chǎn)業(yè)鏈上下游子行業(yè)集中度漸低，整車廠家處于產(chǎn)業(yè)鏈導(dǎo)向型尖端，在新車定型、產(chǎn)品開發(fā)、質(zhì)量控制以及售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，都貫穿對汽車零部件及配件制造企業(yè)的全程控制。按照行業(yè)慣例，整車和配件量比關(guān)系通常在1∶1.3以上。而江蘇汽車制造業(yè)2014年銷售收入零整比是160%，主營業(yè)務(wù)成本零整比是177%，管理費(fèi)用零整比達(dá)到354%。

1.汽車產(chǎn)業(yè)鏈零整比邏輯比對異常。2014年末，江蘇零部件配套企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目余額674.68億元，主要由于整車廠家對零配件定價具有較大的決定權(quán)，運(yùn)行模式類似集團(tuán)成員企業(yè)，盡管獨(dú)立核算，但企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)會被視同內(nèi)部車間的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，整車廠家設(shè)立物流倉庫實(shí)現(xiàn)自身“零庫存”，盡可能推遲零部件企業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時間，遞延增值稅到銷售環(huán)節(jié)再繳納，從而獲取資金的使用效益。定期調(diào)價追溯調(diào)增收入的行為也對各配套廠商實(shí)現(xiàn)稅收產(chǎn)生負(fù)面影響。2014年江蘇零部件配套企業(yè)其他應(yīng)收款累計達(dá)到194.53億元，預(yù)收賬款達(dá)到21.41億元，存貨科目余額339.95億元，需要匹配存貨核算科目，從整車廠家獲取源頭支付數(shù)據(jù)等方式對收取模具費(fèi)未申報銷售的風(fēng)險進(jìn)行批量應(yīng)對。部分企業(yè)價外收取的提前提車加價費(fèi)、熱銷車型提車費(fèi)、進(jìn)口汽車許可證配額費(fèi)等費(fèi)用收入未入賬或雖入賬但不申報納稅；返利、以利息補(bǔ)貼、會議費(fèi)等形式直接沖減經(jīng)營費(fèi)用，未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.產(chǎn)業(yè)鏈終端企業(yè)“螞蟻搬家”少計收入。汽車零部件制造企業(yè)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，按產(chǎn)業(yè)配套分為獨(dú)立企業(yè)和集團(tuán)成員企業(yè)。內(nèi)資企業(yè)占江蘇汽車制造業(yè)企業(yè)數(shù)量八成以上，其中，私營有限責(zé)任公司3 826戶，個體工商戶1 329戶，私營獨(dú)資企業(yè)962戶。通過比對申報的稅收數(shù)據(jù)，從主要核心業(yè)務(wù)是否已申報所有應(yīng)報稅項(xiàng)和涉稅事宜、有無遵從相關(guān)的風(fēng)險、報稅單是否按時依法提供四個方面計算賦值來看，個體工商戶和私營獨(dú)資企業(yè)的遵從度較低。這兩類企業(yè)又處于消費(fèi)終端，整車銷售環(huán)節(jié)存在經(jīng)銷商采取購車贈禮品、送保險等手段促銷未計收入，或?yàn)闈M足消費(fèi)者少繳車輛購置稅等其他費(fèi)用的要求，部分商家整車高價銷售低價開票、少計銷售收入。部分內(nèi)資零部件配套企業(yè)游離出整車供應(yīng)鏈。零部件配套廠家的配件通過“二級品”環(huán)節(jié)流入個體工商戶和私營獨(dú)資企業(yè)，提供維修、保養(yǎng)服務(wù)的配件產(chǎn)品。維修、保養(yǎng)收入分為“免費(fèi)”和“收費(fèi)”兩種，無論 “免費(fèi)”還是“收費(fèi)”，經(jīng)銷商均應(yīng)繳納增值稅。由于汽車維修面對的客戶以私家車用戶為主，消費(fèi)者索票動機(jī)不強(qiáng)，因此，企業(yè)往往僅根據(jù)開具發(fā)票部分申報收入，未開票部分不做收入，造成增值稅流失。

3.消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，上下游多層次籌劃少繳消費(fèi)稅。汽車產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)出于避稅目的，會通過設(shè)立獨(dú)立法人的銷售公司，或者在各生產(chǎn)基地設(shè)立銷售分公司，借助把利潤截留在銷售公司方式，降低生產(chǎn)廠家的消費(fèi)稅稅基，導(dǎo)致銷售環(huán)節(jié)利潤率偏高。由于對經(jīng)銷商4S店按銷售政策進(jìn)行返利的滯后性，也存在未對應(yīng)車型直接沖減當(dāng)期銷售，少繳消費(fèi)稅現(xiàn)象。

（三）獲取土地出讓金財政補(bǔ)貼普遍未確認(rèn)收入

全省汽車制造業(yè)企業(yè)2014年末無形資產(chǎn)賬面余額162億元，整車廠家占地面積較大。以東風(fēng)悅達(dá)起亞公司為例：一工廠占地163畝，二工廠占地2 200畝，三工廠占地2 904畝，入賬無形資產(chǎn)2.06億元，均價只有3.93萬元，與國土部門土地掛牌價格嚴(yán)重背離。據(jù)調(diào)研，四大整車生產(chǎn)基地以及13個汽車零部件產(chǎn)業(yè)園區(qū)內(nèi)，相當(dāng)部分企業(yè)按“零地價”或政府補(bǔ)貼后實(shí)際支付的“低地價”入賬“無形資產(chǎn)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)需獲取第三方信息，查驗(yàn)納稅人取得財政補(bǔ)貼、財政獎勵的相關(guān)資料，明確其來源及金額，比較會計與納稅申報數(shù)據(jù)，核實(shí)企業(yè)取得財政性資金的情況，審核取得資產(chǎn)是否符合不征稅條件，如果符合不征稅條件，對應(yīng)的資產(chǎn)有無在所得稅前攤銷。

三、加強(qiáng)江蘇汽車產(chǎn)業(yè)稅源風(fēng)險管理的建議

（一）借助“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”，突破稅收風(fēng)險應(yīng)對的技術(shù)瓶頸

積極參與“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃，根據(jù)汽車產(chǎn)業(yè)鏈特點(diǎn)，與工商、地稅、外經(jīng)、電力等多個部門建立穩(wěn)固的情報交換機(jī)制，建立和完善第三方信息采集渠道。借助信息化平臺，利用金稅三期系統(tǒng)中的發(fā)票明細(xì)和交易信息，使貨物流的量比和邏輯關(guān)系能夠在系統(tǒng)中整合計算和采集應(yīng)用。依循汽車產(chǎn)業(yè)鏈一級支配一級的金字塔式供應(yīng)體系特點(diǎn)，通過對同一產(chǎn)業(yè)鏈條內(nèi)企業(yè)的物質(zhì)能耗比、量比以及循環(huán)流動的邏輯關(guān)系進(jìn)行稅源分析監(jiān)控，實(shí)時進(jìn)行信息單戶、多戶比對分析、匯總查詢和菜單導(dǎo)航，不斷優(yōu)化數(shù)據(jù)利用效果，通過上下游交易鏈比對分析形成管理信息鏈，向整個產(chǎn)業(yè)推送，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈稅源管理的“減量化”效應(yīng)。

（二）增強(qiáng)政策確定性，對汽車產(chǎn)業(yè)鏈大企業(yè)跨境稅源進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控

運(yùn)用經(jīng)濟(jì)稅收數(shù)據(jù)，開展對集團(tuán)、行業(yè)、區(qū)域、熱點(diǎn)等多維度的差異性分析，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)交易、跨境投資和政府補(bǔ)貼等事項(xiàng)進(jìn)行政策性確定，使風(fēng)險分析結(jié)果貼近行業(yè)特征，更接地氣。依托江蘇國稅數(shù)據(jù)情報綜合管理平臺開展智能分析，積極優(yōu)化大數(shù)據(jù)運(yùn)用能力，設(shè)計開發(fā)“汽車產(chǎn)業(yè)鏈跨境稅源行動情報監(jiān)測模塊”，通過建立量化的稅收遵從風(fēng)險模型，對采集篩選的個性風(fēng)險信息、歸集提煉的管理成果經(jīng)驗(yàn)，整合情報資源，借助信息平臺采取集群式同一時點(diǎn)發(fā)送，實(shí)現(xiàn)涉稅資源按需求成為“行動情報”。對跨境交易稅基侵蝕和轉(zhuǎn)移利潤的風(fēng)險進(jìn)行應(yīng)對和防范，需要獲取境外市場的材料和設(shè)備信息以及國際標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，才能“知己知彼”更好地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險應(yīng)對的精準(zhǔn)制導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)征管資源的優(yōu)化配置。

（三）優(yōu)化頂層設(shè)計，提高稅收遵從，建議汽車消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改在零售環(huán)節(jié)征收

按照消費(fèi)稅的屬性，征收環(huán)節(jié)越接近消費(fèi)者，越能發(fā)揮其調(diào)節(jié)引導(dǎo)消費(fèi)的作用。 一是將消費(fèi)稅改為在零售環(huán)節(jié)價外征收，實(shí)現(xiàn)直接的價稅分開，消費(fèi)者可清楚地了解自己繳納了多少稅款，有助于消費(fèi)稅政策發(fā)揮導(dǎo)向作用；二是在零售環(huán)節(jié)征收更符合消費(fèi)稅的屬性，也有助于促進(jìn)地方政府轉(zhuǎn)變行為模式。

（四）對接社會征信系統(tǒng)，實(shí)施大企業(yè)稅收風(fēng)險導(dǎo)向“梯度型”管理

一是對接銀行等部門的征信系統(tǒng)，通過稅收資信指標(biāo)體現(xiàn)稅收價值，引領(lǐng)價值取向、價值增值、品牌形象，增進(jìn)自律與他律；通過稅務(wù)資信的星級，適度披露相關(guān)方價值、資信、誠信等指標(biāo)，增加市場透明度。二是以大數(shù)據(jù)為引擎，實(shí)現(xiàn)涉稅第三方信息的增值利用。比如，第656號國務(wù)院令公布《不動產(chǎn)登記暫行條例》自2015年3月1日起施行后，已實(shí)現(xiàn)登記機(jī)構(gòu)、登記依據(jù)、登記簿冊和信息平臺“四統(tǒng)一”，國土部門內(nèi)設(shè)不動產(chǎn)登記局，將提供面向公眾的不動產(chǎn)登記查詢服務(wù)系統(tǒng)，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時獲取不動產(chǎn)公允價值，有效防范企業(yè)按照賬面“零地價”或“補(bǔ)貼后地價”等非公允價值少報不動產(chǎn)價值的行為。三是提煉汽車產(chǎn)業(yè)鏈的行業(yè)共性風(fēng)險，引導(dǎo)企業(yè)主動遵從。建議加大檢測性監(jiān)控力度，通過納稅評估、反避稅調(diào)查以及涉外稅務(wù)審計，逐漸過渡到稅務(wù)稽查、稅收司法制裁，遞增稅收監(jiān)督和管理控制層次，提高汽車產(chǎn)業(yè)鏈的整體遵從水平。

責(zé)任編輯：惠知