塔吉克斯坦稅收制度簡(jiǎn)介

鄒長(zhǎng)勝（中國(guó)石油技術(shù)開發(fā)公司 北京 100028）

塔吉克斯坦稅收制度簡(jiǎn)介

鄒長(zhǎng)勝（中國(guó)石油技術(shù)開發(fā)公司 北京 100028）

“一帶一路”是“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的簡(jiǎn)稱，也是我國(guó)一項(xiàng)重要的中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。塔吉克斯坦是中國(guó)的友好鄰邦，也是絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶上的重要國(guó)家。近年來，中塔雙方經(jīng)貿(mào)和項(xiàng)目合作不斷深入擴(kuò)大，2014年中國(guó)占塔吉克斯坦貿(mào)易額的17%，僅次于占27.5%的俄羅斯，排在第二位①中華人民共和國(guó)駐塔吉克斯坦共和國(guó)大使館經(jīng)參處.中國(guó)是塔吉克斯坦第二大貿(mào)易伙伴［N/OL］.http：//tj.mofcom.gov.cn/article/jmxw/201501 /20150100883860.shtml.訪問時(shí)間：2015-01-30.。對(duì)于計(jì)劃和正在投資于塔吉克斯坦的中國(guó)企業(yè)來講，該國(guó)稅制對(duì)投資具有重要影響。為此，筆者嘗試結(jié)合實(shí)際工作，簡(jiǎn)要介紹塔吉克斯坦稅收制度，重點(diǎn)分析其稅收優(yōu)惠政策，提出有效利用中塔稅收協(xié)定的策略，并對(duì)投資塔吉克斯坦需要注意的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。

一、塔吉克斯坦經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀②

塔吉克斯坦資源豐富，市場(chǎng)開放，政局穩(wěn)定，社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。2009-2013年期間，塔吉克斯坦經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率從3.4%逐步提高到7.5%，呈現(xiàn)較好的發(fā)展勢(shì)頭。2013年，塔吉克斯坦第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP的21.1%，第二產(chǎn)業(yè)占23.2%，第三產(chǎn)業(yè)占55.7%。2013年投資占GDP的比重為10.2%，消費(fèi)占GDP的比重為15.7%。

從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)角度看，塔吉克斯坦經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，結(jié)構(gòu)較為單一。國(guó)家發(fā)展對(duì)國(guó)際社會(huì)依賴較重，其六分之一的居民主要在俄羅斯打工，匯回收入幾乎占到GDP的一半。農(nóng)業(yè)發(fā)展落后，缺乏資金和技術(shù)支持，糧食產(chǎn)品嚴(yán)重依賴進(jìn)口。第二產(chǎn)業(yè)偏重重工業(yè)，輕工業(yè)不發(fā)達(dá)，很多生活用品長(zhǎng)期依賴進(jìn)口。第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)較快，但是質(zhì)量不高③李金葉.中亞國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究報(bào)告（2013年）［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.。2014年以來，國(guó)際油價(jià)持續(xù)下跌，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，俄羅斯盧布對(duì)美元持續(xù)貶值。在俄羅斯經(jīng)濟(jì)形勢(shì)尚未好轉(zhuǎn)的背景下，塔吉克斯坦貨幣索莫尼對(duì)美元也不斷貶值，大量塔吉克斯坦勞動(dòng)人員回國(guó)就業(yè)，給塔吉克斯坦經(jīng)濟(jì)帶來更多挑戰(zhàn)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2014年年末返回塔吉克斯坦的勞務(wù)移民達(dá)45.4萬人。2015年1月1日俄羅斯實(shí)施的新移民法，促使更多的塔吉克斯坦勞務(wù)移民被迫回國(guó)就業(yè)。

在對(duì)外貿(mào)易方面，2013年3月2日塔吉克斯坦正式成為世界貿(mào)易組織（WTO）成員國(guó)，目前塔吉克斯坦正在尋求加入“俄-白-哈關(guān)稅同盟”。塔吉克斯坦能源短缺，油氣資源長(zhǎng)期依賴進(jìn)口。出口商品主要包括原鋁、皮棉、貴金屬和農(nóng)作物等，其中原鋁出口占每年出口總量的70%左右④孫力，吳宏偉.中亞國(guó)家發(fā)展報(bào)告（2013）［R］.北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2013.。2008年金融危機(jī)以來，國(guó)際鋁價(jià)大跌，塔吉克斯坦鋁業(yè)損失慘重，對(duì)塔吉克斯坦工業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)造成嚴(yán)重影響。中國(guó)的“一帶一路”戰(zhàn)略給塔吉克斯坦的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型帶來了機(jī)遇，而塔吉克斯坦積極開放的政策態(tài)度也給“一帶一路”戰(zhàn)略提供了舞臺(tái)。

二、塔吉克斯坦稅收制度簡(jiǎn)析⑤

（一）塔吉克斯坦稅制總況

②資料來源：商務(wù)部《對(duì)外投資合作國(guó)別（地區(qū)）指南—塔吉克斯坦》2014年版.

⑤資料來源：Национальный центр законодательства при Президенте Республики Таджикистан. Налоговый Кодекс Республики Таджикистан. http：//mmk.tj/ru/legislation/legislation-base/codecs.

2013年1月1日起生效的《塔吉克斯坦共和國(guó)稅法》是該國(guó)唯一的稅收法典。該法共有18章，329條，確定了塔吉克斯坦稅收的基本原則，稅收設(shè)立、變更、廢止和征收程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人的法律地位、違反稅法的法律責(zé)任，稅務(wù)登記和納稅報(bào)表編制和提交方法。同時(shí)，該法對(duì)銀行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息交換作出了專門規(guī)定。塔吉克斯坦稅法是根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和充分借鑒各國(guó)稅制基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了較高的立法水平和塔吉克斯坦經(jīng)濟(jì)特色，其簡(jiǎn)單結(jié)構(gòu)見表1，其部分稅種稅率見表2。

表1　塔吉克斯坦稅制簡(jiǎn)表

表2　塔吉克斯坦部分稅種稅率

（二）塔吉克斯坦主要稅種簡(jiǎn)析

第一，自然人所得稅和法人利潤(rùn)稅。

自然人所得稅對(duì)有納稅對(duì)象的自然人征收，包括常駐人員和非常駐人員。自然人的納稅對(duì)象是指應(yīng)征稅收入，包括納稅人在稅務(wù)期內(nèi)獲得的任何收入，無論地點(diǎn)和支付方法。自然人所得稅稅率為8%和13%兩檔。塔吉克斯坦在規(guī)定了所得稅的納稅對(duì)象、稅率的同時(shí)，還相應(yīng)規(guī)定了一些扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠。從稅制模式看，塔吉克斯坦的自然人所得稅屬于綜合課稅。

法人即為法人利潤(rùn)稅的納稅人（符合專項(xiàng)課稅制度條件的人員除外）。其課稅對(duì)象是應(yīng)征稅收入，包括納稅人在稅務(wù)期內(nèi)獲得的任何收入，無論地點(diǎn)和支付方法。生產(chǎn)活動(dòng)的法人利潤(rùn)稅稅率為15%，其他活動(dòng)為25%。

第二，增值稅。

企業(yè)在塔吉克斯坦的商品生產(chǎn)和流通、作業(yè)完成和服務(wù)提供的各階段必須繳納增值稅。塔吉克斯坦的增值稅課稅對(duì)象為課稅業(yè)務(wù)和課稅輸入，課稅業(yè)務(wù)指商品供應(yīng)、作業(yè)完成和服務(wù)提供；課稅輸入是指輸入塔吉克斯坦海關(guān)境內(nèi)、必須依照塔吉克斯坦海關(guān)法報(bào)關(guān)的商品和運(yùn)輸工具。增值稅的稅率為18%。塔吉克斯坦也規(guī)定了一些免征增值稅的情況，如銷售、轉(zhuǎn)讓或租賃不動(dòng)產(chǎn)。

第三，社會(huì)稅和自然資源使用稅。

社會(huì)稅的稅基為雇主在稅務(wù)期向自然人支付的工資、酬金和其他收益。社會(huì)稅的免稅情況有：不是塔吉克斯坦共和國(guó)公民、向塔吉克斯坦駐外外交和領(lǐng)事代表處完成作業(yè)和提供服務(wù)的自然人的收入；在塔吉克斯坦政府投資方案實(shí)施框架內(nèi)，外國(guó)公民來自于租用工作的收入；根據(jù)塔國(guó)稅法典第104條免除所得稅的收入。社會(huì)稅的稅率為25%。

在使用自然資源時(shí)，包括在礦產(chǎn)資源使用合同范圍內(nèi)的礦產(chǎn)資源使用和用水進(jìn)行發(fā)電，需要繳納自然資源使用稅。自然資源使用稅包括礦產(chǎn)資源使用稅（認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅、商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅、礦產(chǎn)資源開采稅）和水使用稅，稅率為0.5%～10%。

三、塔吉克斯坦稅收優(yōu)惠政策及中資企業(yè)在塔投資涉及主要稅種

由于塔吉克斯坦資源短缺，交通基礎(chǔ)設(shè)施較差，因而塔吉克斯坦政府確定的吸引投資領(lǐng)域主要為水電站建設(shè)、公路修復(fù)及隧道建設(shè)、通信網(wǎng)改造、礦產(chǎn)資源開采和加工。

（一）基本稅收優(yōu)惠政策

在商品生產(chǎn)領(lǐng)域建立的新企業(yè)，在正式注冊(cè)的當(dāng)年免繳法人利潤(rùn)稅。從正式注冊(cè)的第二年開始，在不低于法定最低注冊(cè)資本的情況下，企業(yè)投資規(guī)模在50萬美元以下，法人利潤(rùn)稅免繳2年；投資規(guī)模在50萬～200萬美元之間，法人利潤(rùn)稅免繳3年；投資規(guī)模在200萬～500萬美元之間，法人利潤(rùn)稅免繳4年；投資規(guī)模超過500萬美元，法人利潤(rùn)稅免繳5年。

作為外資企業(yè)注冊(cè)資本的商品或進(jìn)行現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)改造而進(jìn)口的商品，根據(jù)企業(yè)注冊(cè)文件，直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品或完成工作提供服務(wù)的，并且不屬于應(yīng)繳消費(fèi)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)裝備和與之配套的產(chǎn)品免征關(guān)稅；在外國(guó)投資企業(yè)工作的外籍工作人員為了滿足個(gè)人需要而進(jìn)口的產(chǎn)品免征關(guān)稅。

（二）自由經(jīng)濟(jì)區(qū)稅收優(yōu)惠政策

目前塔吉克斯坦有4個(gè)在建自由經(jīng)濟(jì)區(qū)，根據(jù)《塔吉克斯坦共和國(guó)自由經(jīng)濟(jì)區(qū)法》，自由經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)的企業(yè)有如下稅收優(yōu)惠：1.無論企業(yè)所有制形式，對(duì)區(qū)內(nèi)所產(chǎn)產(chǎn)品免征關(guān)稅和法人利潤(rùn)稅（社會(huì)稅除外）；2.對(duì)本國(guó)市場(chǎng)提供的服務(wù)只征收增值稅；3.對(duì)本地雇員免征個(gè)人所得稅，外籍員工在工作許可證有效期內(nèi)，如在自己國(guó)家已經(jīng)繳納相關(guān)收入的個(gè)人所得稅，并附以證明，可以免繳個(gè)人所得稅；如在本國(guó)未繳納個(gè)人所得稅，則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，但可以減半繳納；4.外國(guó)企業(yè)、自然人的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資可以自由匯出，并且不需要繳納稅收；5.在區(qū)內(nèi)從事供水、供電、排水等業(yè)務(wù)免征增值稅和其他稅收；6.區(qū)內(nèi)設(shè)立海關(guān)保稅區(qū)。

（三）中資企業(yè)在塔投資涉及的主要稅種

根據(jù)中國(guó)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略和《塔吉克斯坦共和國(guó)截止2015年的國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃》并結(jié)合塔吉克斯坦的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)與資源稟賦條件進(jìn)行分析，筆者認(rèn)為，中資企業(yè)未來在塔吉克斯坦投資將會(huì)集中于資源開發(fā)、交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、水電開發(fā)、通信等領(lǐng)域。根據(jù)企業(yè)的投資方向，主要涉及的稅種為自然人所得稅、法人利潤(rùn)稅、增值稅、社會(huì)稅和自然資源使用稅。

根據(jù)中國(guó)在塔吉克斯坦投資的實(shí)際情況，需要重點(diǎn)關(guān)注自然資源使用稅，主要包括礦產(chǎn)資源使用稅（認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅、商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅、礦產(chǎn)資源開采稅）和水使用稅①隋延輝.塔新版〈稅務(wù)法典〉中“礦產(chǎn)資源使用稅”解.［N/OL］中華人民共和國(guó)駐塔吉克斯坦共和國(guó)大使館經(jīng)參處，http：//tj.mofcom.gov.cn/ article/ddfg/tzzhch/201306/20130600160827.shtml.訪問時(shí)間：2013-06-13.。

1.認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅是礦產(chǎn)資源使用者為獲取礦產(chǎn)資源一次性繳納的固定稅。“認(rèn)購(gòu)”對(duì)象是指由國(guó)家出資勘查形成的探（采）礦權(quán)。繳稅目的是進(jìn)行地質(zhì)研究和礦床開采。

礦產(chǎn)資源使用權(quán)招投標(biāo)獲勝者，以及通過直接談判得到經(jīng)營(yíng)許可證的自然人或法人是認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅的納稅人。認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅納稅金額根據(jù)塔吉克斯坦政府制定的規(guī)則來確定，并體現(xiàn)在礦產(chǎn)資源使用合同中。對(duì)于有些礦床，塔吉克斯坦政府可以提高認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅納稅金額。礦產(chǎn)資源使用權(quán)招投標(biāo)公告應(yīng)包含認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅最低金額信息，而提出認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅最高金額的參標(biāo)人視為招標(biāo)獲勝者。認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅總額的50%，應(yīng)當(dāng)自頒布礦產(chǎn)資源使用權(quán)批件之日起30日內(nèi)繳納；余下的50%，自礦產(chǎn)資源使用合同生效之日起30日內(nèi)繳納。

2.商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅。商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅是指對(duì)在合同范圍內(nèi)由礦產(chǎn)資源使用者勘查發(fā)現(xiàn)的、按照規(guī)定程序?qū)彾ǖ哪撤N礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量征收的一種稅。若礦床發(fā)現(xiàn)后，采礦工作根據(jù)技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證結(jié)果認(rèn)為是不合理的（不準(zhǔn)備進(jìn)行以后的開采），則不繳納商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅。每次發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)資源后，將按照塔吉克斯坦國(guó)家礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量委員會(huì)審定的所發(fā)現(xiàn)礦床儲(chǔ)量（通常為市場(chǎng)價(jià)值的1%），向礦產(chǎn)資源使用者征收商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅。礦產(chǎn)資源使用者繳納該稅金后，在獲取該種商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦段開采許可證時(shí)，將不再繳納認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅。根據(jù)塔吉克斯坦政府2011年8月30日第426號(hào)令，礦產(chǎn)資源開采的認(rèn)購(gòu)礦權(quán)稅最低金額不能低于商業(yè)發(fā)現(xiàn)礦權(quán)稅。

3.礦產(chǎn)資源開采稅。礦產(chǎn)資源開采稅屬于礦產(chǎn)資源使用過程中的經(jīng)常性支出項(xiàng)目，相當(dāng)于經(jīng)營(yíng)者繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)或租金。繳稅目的是開采礦床（包括選冶礦石），使用礦產(chǎn)資源。待項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)后，投資者需按月繳納。礦產(chǎn)資源開采稅稅基為按其類別規(guī)定的所開采礦產(chǎn)資源的價(jià)值，根據(jù)開采的礦產(chǎn)品銷售收入來確定。例如，在塔吉克斯坦稅法中貴金屬（金、銀和鉑族元素）的開采稅稅率為6%。

四、對(duì)中塔稅收協(xié)定的利用

（一）中塔稅收協(xié)定概況

《中華人民共和國(guó)政府和塔吉克斯坦共和國(guó)政府對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡(jiǎn)稱《協(xié)定》）于2008年8月27日正式簽署，自2010年1月1日起執(zhí)行。《協(xié)定》在中國(guó)的適用稅種為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，在塔吉克斯坦適用的稅種為自然人所得稅、法人利潤(rùn)稅、不動(dòng)產(chǎn)稅?！秴f(xié)定》從居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、不動(dòng)產(chǎn)所得、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、國(guó)際運(yùn)輸、關(guān)聯(lián)企業(yè)、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)多個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)定。

（二）中塔稅收協(xié)定的利用

1.股息條款。在塔吉克斯坦注冊(cè)成立的中資EPC承包商①EPC（Engineering Procurement Construction）是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過程或若干階段的承包。通常公司在總價(jià)合同條件下，對(duì)所承包工程的質(zhì)量、安全、費(fèi)用和進(jìn)度負(fù)責(zé)。A企業(yè)如果分紅給母公司，按照塔吉克斯坦稅法規(guī)定，支付給母公司的紅利需要按照12%的稅率計(jì)算紅利稅。利用《協(xié)定》第十條規(guī)定，在受益所有人是公司（合伙企業(yè)除外），并直接擁有支付股息的公司至少25%資本的情況下，紅利稅不應(yīng)超過股息總額的5%，因此，EPC承包商A企業(yè)可以按照塔吉克斯坦稅務(wù)局的要求準(zhǔn)備支持文件，并按照5%的優(yōu)惠稅率計(jì)算紅利稅。

2.利息條款。在塔吉克斯坦注冊(cè)成立的中資A企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)B銀行獲得一筆貸款，用于建設(shè)D線天然氣管道建設(shè)。按照塔吉克斯坦稅法典規(guī)定，A企業(yè)在給B銀行支付貸款利息時(shí)，需要按照12%的稅率繳納利息稅。利用《協(xié)定》第十一條規(guī)定，如果利息受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過利息總額的8%。因此，A企業(yè)可以按照塔吉克斯坦稅務(wù)局的要求準(zhǔn)備支持文件，并按照8%的優(yōu)惠稅率計(jì)算繳納利息稅。

利息條款中涉及的中國(guó)境內(nèi)銀行及金融機(jī)構(gòu)包括：中國(guó)人民銀行、國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司，以及締約國(guó)雙方主管當(dāng)局隨時(shí)可同意的由中國(guó)政府完全擁有的其他金融機(jī)構(gòu)。

3.特許權(quán)使用費(fèi)條款。在塔吉克斯坦注冊(cè)成立的中資A企業(yè)，使用中國(guó)境內(nèi)C企業(yè)專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、計(jì)劃、秘密配方或秘密程序，或者有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的信息，需要支付中國(guó)C企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)作為報(bào)酬款項(xiàng)。按照塔吉克斯坦稅法規(guī)定，A企業(yè)支付這些款項(xiàng)時(shí)需要繳納支付款項(xiàng)15%的法人利潤(rùn)稅。利用《協(xié)定》第十二條的規(guī)定條款，可以將這些款項(xiàng)認(rèn)定為“特許權(quán)使用費(fèi)”，所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的8%。按照此條款，A企業(yè)可以根據(jù)塔吉克斯坦稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在支付給C企業(yè)款項(xiàng)時(shí)按照8%的優(yōu)惠稅率計(jì)算繳納法人利潤(rùn)稅。

五、投資塔吉克斯坦的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）外匯風(fēng)險(xiǎn)

塔吉克斯坦保障投資人和外國(guó)勞務(wù)工作者將合法的投資和生產(chǎn)收入轉(zhuǎn)賬到國(guó)外的權(quán)利；對(duì)于投資人在塔吉克斯坦的投資所得收入，保障其任意兌換外幣的權(quán)利，及為支付在他國(guó)境外交易而購(gòu)買外幣的權(quán)利。投資人的外匯交易行為應(yīng)符合塔吉克斯坦《外匯調(diào)節(jié)和監(jiān)控法》。值得注意的是，受2008年金融危機(jī)、2014年俄羅斯經(jīng)濟(jì)下滑、2014年國(guó)際原油價(jià)格和和大宗商品價(jià)格下跌多重因素影響，塔吉克斯坦索莫尼對(duì)美元持續(xù)貶值。2009至2012年，索莫尼對(duì)美元匯率貶值達(dá)到40%。2015年3月，塔吉克斯坦央行公布的匯率為1美元兌5.4501索莫尼，并且呈持續(xù)走低趨勢(shì)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從投資角度看，中資企業(yè)在塔吉克斯坦投資面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是能否準(zhǔn)確理解稅法條款，并保證及時(shí)申報(bào)、繳納稅款。根據(jù)一些中資企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，地方稅務(wù)局與公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)稅法的理解時(shí)有偏差，這加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)有時(shí)甚至需要向塔吉克斯坦國(guó)家稅務(wù)委員會(huì)申請(qǐng)進(jìn)行申訴裁決。因此，與該國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好順暢的溝通是避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。在利用中塔稅收協(xié)定方面，中資企業(yè)需要準(zhǔn)備相應(yīng)的支持文件。有些時(shí)候，塔吉克斯坦地方稅務(wù)部門執(zhí)行效率較低，會(huì)導(dǎo)致一些稅務(wù)事項(xiàng)久拖不決，這也可能加大投資企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)成本。

責(zé)任編輯：高陽(yáng)