我國現(xiàn)行消費(fèi)稅改革模式之選擇

王　蘊(yùn)（東北財經(jīng)大學(xué)研究生院 遼寧 大連 116023）　王文清　馬　莉（國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院 江蘇 揚(yáng)州 225007）　鄒志誠（建德市國家稅務(wù)局 浙江 建德 311600）

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅改革模式之選擇

王蘊(yùn)（東北財經(jīng)大學(xué)研究生院 遼寧 大連 116023）王文清馬莉（國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院 江蘇 揚(yáng)州 225007）鄒志誠（建德市國家稅務(wù)局 浙江 建德 311600）

內(nèi)容提要：自1994年建立消費(fèi)稅制度以來，消費(fèi)稅在增加國家財政收入、引導(dǎo)消費(fèi)等方面發(fā)揮了積極作用。在當(dāng)前“營改增”不斷推進(jìn)的背景下，消費(fèi)稅改革的重要性更加凸顯。本文回顧了消費(fèi)稅改革與調(diào)整歷程，從消費(fèi)稅體制改革與稅制改革的角度，提出了未來消費(fèi)稅改革的方向與模式。

消費(fèi)稅 改革 模式選擇

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年稅制改革時，在部分產(chǎn)品稅和特殊消費(fèi)稅基礎(chǔ)上設(shè)立的，體現(xiàn)了國家對某些商品的特殊調(diào)節(jié)，具有征稅范圍可選、征收方法靈活、稅率設(shè)計差別化及稅收負(fù)擔(dān)可轉(zhuǎn)嫁等特點(diǎn)。在“營改增”之后，作為地方稅收入主要來源的營業(yè)稅改為增值稅，地方稅將會面臨主體稅種和稅源缺失問題。而消費(fèi)稅有可能成為彌補(bǔ)地方稅收入缺口的“再生資源”。因此，盡快推進(jìn)和倡導(dǎo)消費(fèi)稅改革迫在眉睫。

一、我國消費(fèi)稅制度改革與范圍調(diào)整

目前，我國消費(fèi)稅屬于中央稅。自1994年開征以來，將煙、酒、貴重首飾、汽油、柴油等高消費(fèi)和污染環(huán)境的11類商品列入征收范圍。2006年，對征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)做了較大調(diào)整，將11類應(yīng)稅商品調(diào)整至14類，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等奢侈品和木制一次性筷子、實木地板等；同時，擴(kuò)大了石油制品消費(fèi)稅征收范圍，除汽油、柴油外，對石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油5類油品，均開征消費(fèi)稅。2009年，重新修訂了《消費(fèi)稅暫行條例》及實施細(xì)則。2013年11月，黨的十八屆三中全會又提出調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染商品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍，以充分發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)合理消費(fèi)的作用。2014年，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》（財稅［2014］93號）明確∶取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車、汽車輪胎、車用含鉛汽油及酒精的消費(fèi)稅。2015年，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對電池、涂料征收消費(fèi)稅的通知》（財稅［2015］16號）明確∶自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費(fèi)稅。至此，消費(fèi)稅稅目擴(kuò)大到15類。在此期間，國內(nèi)消費(fèi)稅收入也實現(xiàn)了快速增長，由1994年的516億元①中國商網(wǎng).消費(fèi)稅改革將有利于消費(fèi)領(lǐng)域建設(shè)投入［EB/OL］.http：//news.10jqka.com.cn/20141024/c568002517.shtml.，2014-10-24.增至2014年的8 907億元②中華人民共和國財政部.2014年稅收收入103 768億元［EB/OL］.http：//www.mof.gov.cn/mofhome/mof/zhengwuxinxi/cai jingshi dian/ zgcjb/201501/t20150130_1186751.html，2015-1-30.，年均增速超過15%。

綜合消費(fèi)稅以上改革與調(diào)整，主體導(dǎo)向可分為兩個方面∶一是以引導(dǎo)理性消費(fèi)為目的。即將部分高檔消費(fèi)品納入征稅范圍，并將已成為大眾消費(fèi)品的商品剔出征稅范圍③楊芷晴.試析營改增背景下的消費(fèi)稅改革［J］.稅務(wù)研究，2013，（7）.。二是促進(jìn)環(huán)境治理和節(jié)能減排為目的。即將“兩高一資”的消費(fèi)品納入征稅范圍，并提高稅率，從而降低對環(huán)境的危害。應(yīng)當(dāng)講，我國消費(fèi)稅的部分調(diào)整將直接影響消費(fèi)者的消費(fèi)理念，為引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為服從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控打開了通道。

二、消費(fèi)稅體制改革與消費(fèi)稅稅制改革的關(guān)系

消費(fèi)稅改革可分為體制改革和稅制改革兩部分，兩者互相聯(lián)系、互為依附，但在理解上不能混為一談。消費(fèi)稅體制改革是解決稅收征管權(quán)限與收入歸屬劃分的范疇，在管理上要明確由國稅機(jī)關(guān)還是地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管的問題，在收入上要明確是歸中央政府還是地方政府的問題。而消費(fèi)稅稅制改革主要是稅制要素設(shè)置的問題，包括征稅范圍、稅種與稅率以及申報方式等方面。消費(fèi)稅體制改革是不能決定稅制改革的，稅收制度的設(shè)計由稅種特點(diǎn)決定，不能因為是國稅或地稅機(jī)關(guān)征收，而對同一稅種設(shè)置不同的征收環(huán)節(jié)或稅制結(jié)構(gòu)。我國消費(fèi)稅主要功能是引導(dǎo)消費(fèi)及調(diào)節(jié)收入分配，不能因為稅收征管部門和稅收收入入庫級次的不同，而違背稅種設(shè)置的最終目的。

三、消費(fèi)稅改革模式研究

黨的十八屆三中全會在充分認(rèn)識財政功能的基礎(chǔ)上，從“深化稅收制度改革，完善地方稅體系”的高度對消費(fèi)稅改革進(jìn)行了全新定位。消費(fèi)稅改革作為我國財稅體制改革的一部分，是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平的制度保障。

（一）消費(fèi)稅由中央稅變?yōu)楣蚕矶惖脑O(shè)想

目前，消費(fèi)稅的主體是中央稅，跟地方財政收入沒有直接關(guān)系。如果改變現(xiàn)行消費(fèi)稅財政收入全部劃歸中央財政的分配體制，由中央獨(dú)享稅種改為中央和地方共享稅，效果必有改觀。消費(fèi)稅由中央稅變?yōu)楣蚕矶惡螅环矫?，可以彌補(bǔ)“營改增”之后地方財力不足的問題，另一方面，直接與地方經(jīng)濟(jì)利益相掛鉤，將會大大激發(fā)地方政府對消費(fèi)稅征管的關(guān)注度。

（二）改革消費(fèi)稅的征收范圍與環(huán)節(jié)

消費(fèi)稅通過調(diào)節(jié)國民消費(fèi)從而間接實現(xiàn)調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。通過選擇適當(dāng)?shù)南M(fèi)稅課征范圍，對不同的商品或行為在適當(dāng)?shù)沫h(huán)節(jié)征稅，可以達(dá)到構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的目的。

1.征稅范圍有增有減，倡導(dǎo)綠色消費(fèi)。目前，消費(fèi)稅的主要稅源來自煙、酒、成品油等商品，相對而言征收范圍過于狹窄。第一，對高能耗、污染重的產(chǎn)品加大征收力度，引導(dǎo)和優(yōu)化消費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整。2015年是新《環(huán)境保護(hù)法》實施之年，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，生態(tài)文明建設(shè)與環(huán)境保護(hù)出現(xiàn)了新的階段性特征。而消費(fèi)稅的征收應(yīng)當(dāng)配合國家產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策，將已經(jīng)明確不鼓勵、禁止生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品納入征稅范圍。例如，可以將一次性包裝物、不可降解塑料制品等污染性工業(yè)品，以及廢物與垃圾處理納入征收范圍。第二，將部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。從現(xiàn)行消費(fèi)稅課征范圍來看，對于近年興起的奢侈品和高檔消費(fèi)品（如私人飛機(jī)等）未列入其中，明顯與現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)社會實際情況不符。據(jù)統(tǒng)計，目前國內(nèi)私人游艇有數(shù)萬艘，而私人飛機(jī)登記備案的約有2 000架，加上部分沒有備案的數(shù)百架“黑飛機(jī)”，總數(shù)應(yīng)該在3 000架以內(nèi)。①航趣私人飛機(jī)網(wǎng).私人飛機(jī)和豪華游艇已經(jīng)成為富豪們財富再造的新工具［EB/OL］.http：//lux.cngold.org/c/2014-06-30/C2620 924. html，2014-6-30.。第三，將生活必需品剔除征收范圍外。例如，隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和人們生活水平的提高，普通型號的小汽車已成為人們?nèi)粘Ｉ畹谋匦杵?，理?yīng)退出消費(fèi)稅課征的歷史舞臺。2.拓寬征稅環(huán)節(jié)，改變單一征稅方式。為了克服消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)單一的弊端，規(guī)避企業(yè)偷逃稅的風(fēng)險，針對不同的消費(fèi)品，征稅環(huán)節(jié)可以有以下幾種：第一，利于在流通環(huán)節(jié)課征的商品。消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收往往分布不均，但是如果在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征收，稅源就能合理地分布。例如汽車銷售一般分布在全國各地的4S店，但生產(chǎn)汽車的廠家卻不一定在各地都有。在流通環(huán)節(jié)征收實現(xiàn)稅源均衡的同時，既便于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理，也有利于提升消費(fèi)者納稅意識。第二，利于在生產(chǎn)、流通兩道環(huán)節(jié)課征的商品。根據(jù)消費(fèi)稅的政策規(guī)定，對需要限制生產(chǎn)和消費(fèi)的，應(yīng)在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)同時征稅，防止企業(yè)使用內(nèi)部定價轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避納稅義務(wù)，例如煙。同時，在生產(chǎn)、流通兩道環(huán)節(jié)課征還可以平衡各地的消費(fèi)稅收入。第三，除汽油、柴油以外的成品油，實行源頭征收控制。由于石油化工產(chǎn)品的專業(yè)性非常強(qiáng)，工藝流程復(fù)雜，可以將除汽油、柴油以外的成品油征稅環(huán)節(jié)前移，只對最終商品按照實際消耗的原油數(shù)量征稅，從源頭加以控制，避免納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體油品的認(rèn)定上產(chǎn)生分歧，減少偷漏稅機(jī)會。

（三）合理劃分中央和地方稅收收入分配比例

消費(fèi)稅改革應(yīng)與增值稅改革相互配合，在增值稅不斷“擴(kuò)圍”時與之相適應(yīng)。營業(yè)稅屬于我國流轉(zhuǎn)稅中第二大稅種，約占稅收總收入的17%，是消費(fèi)稅收入的2倍左右②中華人民共和國財政部國庫司.2014年財政收支情況［EB/OL］.http：//gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/tongjishuju/201501/t 20150 130_1186487. html.，2015-1-30.?！盃I改增”全面實施后，原來100%歸屬地方的營業(yè)稅，如果按照增值稅25%的返還比例計算，將會減少75%的原地方營業(yè)稅收入。因此，為維持地方財力基本不變，重新調(diào)整增值稅與消費(fèi)稅中央與地方稅收分享比例，顯得至關(guān)重要。而通過改革調(diào)整后，由消費(fèi)稅收入來彌補(bǔ)“營改增”后地方稅收收入缺口，也是完全可行的。

首先，調(diào)整增值稅的分享比例。營業(yè)稅全部改征增值稅后，應(yīng)不再區(qū)分增值稅收入來源，將原營業(yè)稅收入統(tǒng)一按增值稅政策進(jìn)行管理，重新調(diào)整分享比例?？梢詫⒃鲋刀惞蚕肀壤稍瓉淼闹醒牒偷胤?5∶25調(diào)整為70∶30。2014年全國稅收收入103 768億元（已扣減出口退稅），其中，國內(nèi)增值稅收入30 850億元，國內(nèi)消費(fèi)稅收入8 907億元，進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅收入14 424億元，營業(yè)稅收入17 782億元。①中華人民共和國財政部.2014年稅收收入103768億元［EB/OL］.http：//www.mof.gov.cn/mofhome/mof/zhengwuxinxi/caijingshi dian/zgcjb/ 201501/t20150130_1186751.html，2015-1-30.若營業(yè)稅收入的30%歸屬地方，則地方稅收入因“營改增”造成的缺口為營業(yè)稅收入的70%，即12 447億元。

其次，消費(fèi)稅共享比例劃分。根據(jù)不同商品特點(diǎn)，區(qū)分稅目劃分比例。一是重點(diǎn)征收對象。在消費(fèi)稅稅目中，成品油屬于戰(zhàn)略物資，吸煙有害健康，這兩類產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)由國家統(tǒng)一管控。但為了調(diào)動地方政府的積極性，建議成品油（汽油、柴油除外）和煙按70∶30的比例在中央與地方間分成。2014年，成品油（汽油、柴油除外）、煙消費(fèi)稅收入為5 000億元左右②中華人民共和國財政部國庫司.2014年財政收支情況［EB/OL］.http：//gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/tongjishuju/201501/t201501 30_1186487. html.，2015-1-30.，按照30%的比例劃歸地方，即1 500億元。二是其他征收對象。除成品油（汽油、柴油除外）與煙以外，消費(fèi)稅稅目中其他商品的消費(fèi)稅收入，可以適當(dāng)提高地方政府分成比例，如將中央和地方分配比例確定為20∶80。雖然地方分成比例加大，但對中央總體收入影響不大，相反對地方收入?yún)s影響較大。同樣以2014年稅收數(shù)據(jù)測算，除成品油（汽油、柴油除外）、煙以外的其他消費(fèi)稅收入的80%歸屬地方，約為3 200億元。

最后，其他收入作為補(bǔ)充?！盃I改增”后，地方財政收入缺口通過增值稅與消費(fèi)稅共享比例劃分調(diào)整后，還存在一定缺口，可以通過以下環(huán)節(jié)進(jìn)行彌補(bǔ)：一是進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅收入。在上述測算中采用的是國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅收入數(shù)據(jù)，對進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅收入部分，依然可以按照增值稅70∶30、成品油（汽油、柴油除外）及煙消費(fèi)稅70∶30以及其他消費(fèi)品消費(fèi)稅20∶80的比例在中央與地方政府之間分成。二是征稅環(huán)節(jié)后移產(chǎn)生的價格增值。部分消費(fèi)稅稅目征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)到批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，使得應(yīng)納稅收入額發(fā)生變化，從而帶來消費(fèi)稅收入的增加。三是拓寬應(yīng)稅范圍產(chǎn)生的稅收收入。四是有效的稅收征管帶來的稅源。五是中央新增加的增值稅收入可用來充實財政轉(zhuǎn)移支付資金，通過完善轉(zhuǎn)移支付方式對地方財力進(jìn)行彌補(bǔ)。

［1］ 李夢娟.我國消費(fèi)稅改革的考量與權(quán)衡［J］.稅務(wù)研究，2014，（5）.

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［5］ 李華，蔡倩.消費(fèi)稅變革的國際趨勢分析［J］.國際稅收，2014，（3）.

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A Research on the Mode Choice of Current Consumption Tax System Reform in China

Yun Wang & Wenqing Wang & Li Ma & Zhicheng Zou

Since its establishment in 1994， the consumption tax has played a positive role in increasing fiscal revenue and inhibiting excessive consumption. The importance of consumption tax reform is highlighted under the background of the current reform of replacing business tax with a VAT. This paper reviews the consumption tax reform and its adjustment process， and proposes the orientation and the pattern of consumption tax reform in future from the perspectives of consumption tax reform and tax system reform.

Consumption taxReformMode choice

F810.42

A

2095-6126（2015）12-0064-04