關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的若干思考

摘 要：近年來，很多企業(yè)為了達(dá)到一定的目的，都普遍存在一定程度的造假現(xiàn)象。這樣做，不但給注冊會(huì)計(jì)師這一行業(yè)帶來了不好的影響，為國家以及人民帶造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也引發(fā)了社會(huì)各界對審計(jì)獨(dú)立性的全面思考。本文首先對審計(jì)獨(dú)立性以及非審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)問題開展闡述，同時(shí)針對各種非審計(jì)業(yè)務(wù)與獨(dú)立性之間的聯(lián)系，開展針對性的探討并針對非審計(jì)業(yè)務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性所構(gòu)成的威脅提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師；非審計(jì)業(yè)務(wù)；審計(jì)獨(dú)立性

近階段，很多上市公司遭到審計(jì)單位欺詐的案件日益增多，這無疑會(huì)對財(cái)務(wù)信息使用者的利益造成一定程度的損壞。本論文在詳細(xì)分析之后發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師欺詐行為頻發(fā)的核心原因，在于整體的審計(jì)獨(dú)立性不足。

一、審計(jì)獨(dú)立性

所謂注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，也就是在有關(guān)行業(yè)規(guī)章的指引之下，注冊會(huì)計(jì)師在接受委托的情形之下，對于委托單位的整體財(cái)務(wù)狀況以及有關(guān)資料開展詳細(xì)的審查，同時(shí)提出相應(yīng)的意見。依照我國相關(guān)法律規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師指的是獲得注冊會(huì)計(jì)師證書并且在會(huì)計(jì)事務(wù)所從業(yè)的人員，特殊情況下也是指會(huì)計(jì)事務(wù)所?！庇纱丝芍詴?huì)計(jì)師接受委托依法對被審單位進(jìn)行審計(jì)并不是個(gè)人承接業(yè)務(wù)行為，而是事務(wù)所承接業(yè)務(wù)。而所謂的依法，也就是遵守注冊會(huì)計(jì)師的有關(guān)規(guī)則以及審計(jì)的規(guī)則。審計(jì)行為的客體，為被審計(jì)的各類別單位；而該行為的內(nèi)容則是被審計(jì)單位的報(bào)表以及其他有關(guān)資料；本活動(dòng)最為核心的部分，就是審計(jì)；其最終目的在于提出對應(yīng)的審計(jì)意見；而其中的核心實(shí)質(zhì)，就是獨(dú)立性。獨(dú)立性很容易受到各方面因素的影響，隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，在不同的階段，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)也會(huì)有所不同，影響審計(jì)獨(dú)立性的因素也會(huì)隨之產(chǎn)生變化。就現(xiàn)階段而言，注冊會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位同時(shí)提供審計(jì)業(yè)務(wù)以及非審計(jì)業(yè)務(wù)的情況下，各種非審計(jì)業(yè)務(wù)對于獨(dú)立性所帶來的不良影響，逐漸引起業(yè)界的廣泛關(guān)注。

二、非審計(jì)業(yè)務(wù)

非審計(jì)業(yè)務(wù)指的就是除了審計(jì)業(yè)務(wù)之外的業(yè)務(wù)。此種業(yè)務(wù)包含了多種收費(fèi)服務(wù)，例如管理咨詢、法律咨詢以及稅務(wù)咨詢等。目前在國內(nèi)能夠?yàn)榭蛻籼峁┓菍徲?jì)服務(wù)的都是大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。也只有這些實(shí)力較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才有能力為客戶同時(shí)提供審計(jì)業(yè)務(wù)以及非審計(jì)業(yè)務(wù)。

三、非審計(jì)業(yè)務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的威脅分析

1.注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)客體在利益上存在著明顯的共通之處。對于被審計(jì)單位而言，其支付審計(jì)、非審計(jì)這兩類業(yè)務(wù)的具體費(fèi)用意義存在差異。審計(jì)業(yè)務(wù)主要是對管里層的工作進(jìn)行監(jiān)督，是監(jiān)督管理層是否履行責(zé)任的一種手段。用于審計(jì)業(yè)務(wù)的費(fèi)用越多，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作就做的越全面，那么就越容易找出管理層的錯(cuò)誤或者一些不良的工作行為，因此管理層不愿意為審計(jì)業(yè)務(wù)支付足夠的費(fèi)用。非審計(jì)業(yè)務(wù)是管理層花錢來解決自己做不到的事情，用金錢聘請注冊會(huì)計(jì)師為其效力，因此支付非審計(jì)業(yè)務(wù)的費(fèi)用就比較充分，管理層獲得的好處也就越多。審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)用較少，極大可能會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不認(rèn)真；由于審計(jì)業(yè)務(wù)以及非審計(jì)業(yè)務(wù)的費(fèi)用都是由被審計(jì)單位支付，因此很有可能在迫于企業(yè)管理層的壓力下，事務(wù)所被迫采取妥協(xié)的方法，造成審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量不足。

2.必然會(huì)帶來會(huì)計(jì)師自我評價(jià)。事實(shí)上，當(dāng)前會(huì)計(jì)師活動(dòng)當(dāng)中，非審計(jì)業(yè)務(wù)較為常見，例如充當(dāng)財(cái)務(wù)顧問、內(nèi)控設(shè)計(jì)、記賬以及制作財(cái)務(wù)報(bào)表等。在為被審單位提供服務(wù)的過程中，一些被審計(jì)的資料以及財(cái)務(wù)報(bào)表，幾乎都是由注冊會(huì)計(jì)師編制，同時(shí)注冊會(huì)計(jì)師又為被審單位提供審計(jì)業(yè)務(wù)，這就等同于注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行了自我評價(jià)。

四、消除非審計(jì)業(yè)務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性威脅的對策

我國在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展時(shí)間較短，注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)比較單一化，主要業(yè)務(wù)就是審計(jì)業(yè)務(wù)。這也是非審計(jì)業(yè)務(wù)增多的主要原因之一。要想減少非審計(jì)業(yè)務(wù)，用該利用審計(jì)業(yè)務(wù)與費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)二者的互動(dòng)關(guān)系，憑借會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源這一優(yōu)勢，大力促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展。

1.改變審計(jì)業(yè)務(wù)委托關(guān)系

（1）審計(jì)的委托方，應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)。參照委托方付費(fèi)的基本準(zhǔn)則來運(yùn)行，通過非盈利組織來進(jìn)行委托，以解決單位用費(fèi)用來干涉注冊會(huì)計(jì)師的現(xiàn)狀。

（2）對于審計(jì)費(fèi)用征收開展完善的管理。通過獨(dú)立組織來負(fù)責(zé)審計(jì)委托，就需要解決審計(jì)費(fèi)用的問題。具體而言，可以將企業(yè)的實(shí)際融資數(shù)目來充當(dāng)計(jì)數(shù)，通過稅務(wù)單位來收取對應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用，同時(shí)根據(jù)對應(yīng)的組織所計(jì)算出來的工作量和有關(guān)報(bào)告，由財(cái)政單位來負(fù)責(zé)該部分費(fèi)用的繳納。

2.依法維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性

（1）開展強(qiáng)制的道德教育。對于注冊會(huì)計(jì)師而言，不僅需要完善有關(guān)的制度規(guī)范。同時(shí)還需要通過道德教育的方式來提升注冊會(huì)計(jì)師的綜合素養(yǎng)，道德教育應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制進(jìn)行。同時(shí)，有關(guān)的事務(wù)所管理層也需要開展對應(yīng)的道德教育，發(fā)揮其管理領(lǐng)導(dǎo)效果，更好的提升審計(jì)獨(dú)立性。

（2）增大對舞弊行為的處罰力度。會(huì)計(jì)事務(wù)所受到的懲罰大多都是由上市企業(yè)財(cái)務(wù)造假導(dǎo)致的，事務(wù)所直接參與造假的較少。所以，國家應(yīng)該增大力度制造虛假財(cái)務(wù)信息以及報(bào)表的行為給予嚴(yán)厲的懲罰，即給予參與財(cái)務(wù)造假的管理人員終身不得從事和財(cái)務(wù)有關(guān)的職業(yè)這樣的懲罰。同時(shí)對參與財(cái)務(wù)造假的注冊會(huì)計(jì)師以及事務(wù)所也要給予相應(yīng)的嚴(yán)厲處罰。

五、結(jié)束語

綜上所述，財(cái)務(wù)信息使用者所作出的重大經(jīng)濟(jì)決策，主要源自于會(huì)計(jì)師所提出的審計(jì)結(jié)論。而獨(dú)立性屬于審計(jì)工作核心。而各種非審計(jì)業(yè)務(wù)對于整體的獨(dú)立性造成嚴(yán)重的不良影響，在此情況下中國需要按照社會(huì)的實(shí)際狀況，并吸收世界范圍內(nèi)的改革經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建更加科學(xué)的審計(jì)政策，確保審計(jì)活動(dòng)有足夠的獨(dú)立性，構(gòu)建良好穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)秩序，帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速發(fā)展。

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作者簡介：翟湘華（1979.12- ），男，苗族，籍貫：湖南省懷化市，中方縣審計(jì)局，研究方向：審計(jì)類