論中小企業(yè)有效稅收籌劃

江蘇永和會計師事務(wù)所有限公司 譚繼航

目前，我國經(jīng)濟發(fā)展正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，隨著我國中小企業(yè)的迅猛發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為促進我國經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型的主力軍。中小企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位不容小覷。但是，由于受到中小企業(yè)自身內(nèi)部管理的問題、國家政策多變的制約與向著，我國中小企業(yè)在發(fā)展規(guī)模、經(jīng)營管理等方面都遠遠落后于大型企業(yè)。例如：中小企業(yè)的盈利能力低、利潤率低、靈活性差、抵御風險的能力差。這就使得我國中小企業(yè)在激烈的市場競爭中處于不利的狀態(tài)。稅收是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中一項不可避免的經(jīng)營成本，是企業(yè)履行其社會職責的主要方式，由于稅收具有固定性、無償性、強制性等特點，使得稅收對企業(yè)的利潤造成重要影響。目前，稅收籌劃在我國還處于發(fā)展期，還是一項新生事物，對于中小企業(yè)而言，應(yīng)充分認識到企業(yè)依法納稅的義務(wù)，同時，還必須清楚地認識到稅收籌劃也是企業(yè)擁有得基本權(quán)利。企業(yè)通過適當?shù)亩愂栈I劃來降低稅負有著重要的意義。

一、中小企業(yè)進行稅收籌劃的基本原則

(一)守法原則

所謂守法就是要求企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)必須是合法的、不違法的。因此，中小企業(yè)的稅收籌劃不能是違反稅法要求的。簡單而言：違反了稅法規(guī)定的行為并不屬于稅收籌劃的范疇。例如，中小企業(yè)以避稅的名義而實際上在逃稅的行為并不是稅收籌劃。因此，中小企業(yè)在進行稅收籌劃時必須以國家現(xiàn)行的法律法規(guī)作為根本依據(jù)，在財務(wù)人員熟知稅法的基本前提下，充分利用稅制構(gòu)成要素中的稅負彈性等進行稅收籌劃，并從若干方案中選出最優(yōu)的方案。

(二)目的性原則

中小企業(yè)進行稅收籌劃具有較強的目標性。即：實現(xiàn)中小企業(yè)稅收收益的最大化。目前，中小企業(yè)實現(xiàn)稅收利益最大化的途徑主要有兩方面，一方面是選擇低稅負，即：低稅收成本；另一方面是滯延納稅時間，即：在合法的前提下可以推后納稅的日期，這樣不僅可以使企業(yè)獲得資金的時間價值，更能夠有效的降低中小企業(yè)的稅負。

(三)可籌劃原則

每一個中小企業(yè)都應(yīng)該清晰的看到自己具有稅收籌劃的權(quán)利。企業(yè)可以從稅法的相關(guān)規(guī)定、涉稅活動本身這兩方面來尋找進行納稅籌劃的突破口。這主要是由于一方面涉稅活動本身就存在很多發(fā)展的可能性，另一方面，目前我國的稅法從表面看，對于國家大力支持的、孤立的經(jīng)濟活動是具有諸多明顯的優(yōu)惠政策的，我國稅法從深層次來看本身就存在著很多的漏洞。可見，這些都可以為中小企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的空間。中小企業(yè)制定可籌劃的稅收方案其實主要就是使中小企業(yè)達到少繳稅、或者延期繳稅的目的，從而使企業(yè)的涉稅活動與稅法的相關(guān)規(guī)定相適應(yīng)、相結(jié)合，這樣的一個選擇過程就是企業(yè)的稅收籌劃。這一過程的實現(xiàn)與完成需要企業(yè)的相關(guān)人員必須具備良好的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力。

(四)可行性原則

在中小企業(yè)制定出不同的稅收籌劃方案后，每項方案由于其思考的方向不同，在執(zhí)行過程中也不完全相同，企業(yè)所付出的代價也不相同。例如：有的稅收籌劃方案的實施能夠給企業(yè)帶來較高的稅收收益，但是這項方案的實施又會涉及到企業(yè)的大規(guī)模變更，或者給企業(yè)帶來較高的籌劃成本。面對這種情況，企業(yè)必須對方案進行認真地思考、縝密的研究，分析該方案是否具有可行性、是否易行，企業(yè)不能盲目地執(zhí)行稅收籌劃方案而對方案帶來的影響視而不見，這樣極有可能為企業(yè)的發(fā)展帶來損失。

(五)風險收益均衡原則

一般而言收益與風險的機制具有一定的配比性，風險越大、獲得的收益就越大，風險越小，獲得的收益就越小。因此，中小企業(yè)要想獲得更高的稅收籌劃收益，就必須隨時準備迎接高風險的到來。但是，有時候高風險并不一定會為企業(yè)帶來高收益，可見，中小企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵循風險與收益之間相均衡的基本原則，在合理的措施幫助下有效的分散或者化解企業(yè)的風險，從眾多方案中選擇最佳的方案。

二、中小企業(yè)進行稅收籌劃的有效策略分析

目前就我國中小企業(yè)的稅收籌劃的現(xiàn)狀來看，還存在較大的籌劃空間，企業(yè)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)都包括稅收籌劃的空間，各中小企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點、經(jīng)營規(guī)模的大小進行稅收籌劃。下面將就中小企業(yè)的籌資過程、投資過程、經(jīng)營過程等方面進行稅收籌劃策略的分析。

(一)中小企業(yè)籌資過程的稅收籌劃

隨著市場競爭的日趨激烈，我國中小企業(yè)目前正面臨著經(jīng)營成本高、融資難的困境。自2010 年以來我國中小企業(yè)的經(jīng)營者、管理者相繼出現(xiàn)跑路的事件更是彰顯出中小企業(yè)融資難的現(xiàn)狀。因此，籌資活動對于中小企業(yè)的經(jīng)營活動起著至關(guān)重要的作用。在籌資活動中稅收籌劃策略實施的切入點就是以不同的籌資方式進行組合后的資本結(jié)構(gòu)問題。即：企業(yè)的籌資決策中的核心問題就是債權(quán)資本和股權(quán)資本之間的比例關(guān)系。實際上由于目前我國中小企業(yè)的規(guī)模較小，管理方式缺乏先進性，因此很難上市發(fā)行股票進行融資，而債權(quán)融資的方式又存在不同的限制條件，面對不同的影響因素，我國中小企業(yè)很難從金融機構(gòu)籌到經(jīng)營所需的資金。這也就導(dǎo)致很多中小企業(yè)向民間籌資。在籌資過程中是需要支付資金成本的，籌資的最低界限是籌集到的資金的投資報酬率要高于籌資成本。因此，在進行稅收籌劃時，企業(yè)可以將籌劃方案確定在企業(yè)可以承受的風險范圍內(nèi)，盡可能提高債權(quán)資本的比例。

(二)中小企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

進行投資是中小企業(yè)增加財富的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。由于目前我國稅收制度和相關(guān)稅法還存在著一定的差異和彈性，國家在不同的區(qū)域、地區(qū)、行業(yè)等方面都給予了一定的稅收優(yōu)惠政策，這也為企業(yè)的稅收籌劃提供了選擇的空間。因此，對于中小企業(yè)而言，在進行投資時可以根據(jù)投資地域、投資行業(yè)等方面的稅收優(yōu)惠政策進行選擇，以此來實現(xiàn)降低稅負的目的。例如：在投資的地域上，中小企業(yè)可以選擇到我國那些老少邊窮地區(qū)、西部地區(qū)等擁有較多的稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)，充分享受國家政策上的優(yōu)惠，從而降低企業(yè)的稅負。例如：某企業(yè)屬于科技開發(fā)中小型企業(yè)。江蘇省對中小企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。對中小企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。因此，該企業(yè)可以利用這一條件實施有效的稅收籌劃。

(三)中小企業(yè)經(jīng)營活動中的稅收籌劃

在中小企業(yè)的經(jīng)濟活動中，經(jīng)營活動是其最主要的經(jīng)濟活動，也是實現(xiàn)企業(yè)營利目的的主要手段。對于企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃要求中小企業(yè)一定要立足自己的實際情況、經(jīng)營特點，從納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠、收入的確認、費用的扣除、企業(yè)生命周期等方面為起點，尋求企業(yè)經(jīng)營活動中的稅收籌劃途徑。

總之，目前我國中小企業(yè)正迎來發(fā)展的春天，國家在政策方面也給予了中小企業(yè)諸多稅收優(yōu)惠的政策與扶持。這些稅收優(yōu)惠政策為中小企業(yè)的稅收籌劃提供了更為廣闊的空間，這對中小企業(yè)而言不僅僅是機遇，更多的是挑戰(zhàn)。因此，中小企業(yè)必須根據(jù)自身的經(jīng)營特點和實際情況進行納稅籌劃，使企業(yè)的稅負降低，獲得更高的納稅利潤。

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