高速公路收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制實(shí)踐探討

麥悅?cè)A

【摘要】隨著我國(guó)高速公路建設(shè)的飛快發(fā)展，以及投資規(guī)模的快速增長(zhǎng)，對(duì)于加強(qiáng)高速公路公司經(jīng)營(yíng)管理的要求也日益迫切。本 文以A高速公路公司為例，從內(nèi)部控制的角度，探討了高速公路收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制實(shí)踐，指出從內(nèi)部控制五要素出發(fā)構(gòu)建內(nèi) 部控制體系，制定切實(shí)可行的控制活動(dòng)并貫徹執(zhí)行，是加強(qiáng)收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理的一個(gè)可行思路。

【關(guān)鍵詞】高速公路收費(fèi)站；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制

高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)有別于其他企業(yè)，具有雙重的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。首先作為企業(yè)，其基本的經(jīng)營(yíng)日的是追求利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值最大化，為公司的投資者提供比較滿意的利益回報(bào)。但高速公路作為國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施之一，必需為社會(huì)公眾提供安全暢通的交通便利，以達(dá)到政府宏觀凋控的要求。因此，高速公路企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中必須兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，從自身特點(diǎn)出發(fā)，不斷改善和提高管理水平。

一、高速公路收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)及應(yīng)用內(nèi)部控制的重要性

1.高速公路收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

（1）分散式管理

高速公路收費(fèi)站一般分布在公路沿線，分散收取通行費(fèi)現(xiàn)金收入，各收費(fèi)站均需單獨(dú)處理大量的現(xiàn)金及票據(jù)業(yè)務(wù)。收費(fèi)站分散式管理的特點(diǎn)要求高速公路管理中心必須對(duì)各收費(fèi)站建立健全的監(jiān)督管理機(jī)制，防止收入流失，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）現(xiàn)金流量大

日前高速公路通行費(fèi)收人中現(xiàn)金收入占絕大部分比重，收費(fèi)站作為收取過(guò)往車(chē)輛通行費(fèi)的基本單位，其現(xiàn)金收入的收繳管理成為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是高速公路資金控制活動(dòng)的重點(diǎn)。

（3）票據(jù)使用量高

高速公路票據(jù)使用量隨著車(chē)流量上升而增大，必須從票據(jù)管理的各流程包括領(lǐng)取、使用、檢查與登記人手加強(qiáng)管理控制，才能有效杜絕貪污、舞弊，防止收入流失。

2.高速公路收費(fèi)站應(yīng)用內(nèi)部控制的重要性

收費(fèi)站是高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)最基本的管理單元。收費(fèi)站一般采用管理中心集權(quán)的分散式管理，日常需要處理大量的收費(fèi)現(xiàn)金及票據(jù)，并且參與收費(fèi)的人員較多、收費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，導(dǎo)致收費(fèi)站資金及票據(jù)管理難度較大。因此，在收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用內(nèi)部控制理論，構(gòu)建內(nèi)部控制體系，貫徹落實(shí)現(xiàn)金管理、收入上繳管理及票據(jù)管理等內(nèi)部控制活動(dòng)，對(duì)于保證高速公路企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理資金安全，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益有非常重要的意義。

二、高速公路收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制體系構(gòu)建：以A高速公路公司為例

根據(jù)cOs0內(nèi)部控制框架及我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素組成。本文以A高速公路公司為例，從五要素出發(fā)，探討收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建。

1.A高速公路公司簡(jiǎn)介

A高速公路公司位于廣東珠三角地區(qū)，2008年開(kāi)通運(yùn)營(yíng)，下轄8個(gè)高速公路收費(fèi)站，運(yùn)營(yíng)里程50公里。A高速公路項(xiàng)目投資額超過(guò)60億元，投資規(guī)模巨大使A公司開(kāi)通數(shù)年尚未產(chǎn)生顯著效益。A公司管理層決定大力加強(qiáng)公司內(nèi)部管理，從中挖掘更多經(jīng)營(yíng)效益，構(gòu)建收費(fèi)站內(nèi)部控制體系就是A公司加強(qiáng)管理的舉措之一。

2.基于cOs0框架，A高速公路公司財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制體系構(gòu)建

（1）內(nèi)部環(huán)境

A公司八個(gè)收費(fèi)站分布在高速公路沿線，實(shí)行分散式管理，各收費(fèi)站設(shè)財(cái)務(wù)人員，負(fù)責(zé)本收費(fèi)站的備用金管理、現(xiàn)金收入收繳、票據(jù)管理等財(cái)務(wù)工作。A公司財(cái)務(wù)部對(duì)各站財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)管理，建立收費(fèi)站財(cái)務(wù)工作檢查制度，由財(cái)務(wù)部進(jìn)行定期及不定期的檢查、考核。制定收費(fèi)站財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)考核標(biāo)準(zhǔn)，考核結(jié)果與站財(cái)務(wù)人員獎(jiǎng)金計(jì)算掛鉤。同時(shí)注意加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力培訓(xùn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是：收費(fèi)站現(xiàn)金管理規(guī)范，現(xiàn)金的領(lǐng)用、登記、盤(pán)查等流程完善，現(xiàn)金資產(chǎn)安全得到合理保障；通行費(fèi)發(fā)票的領(lǐng)取和使用過(guò)程符合相關(guān)規(guī)定，廢票、錯(cuò)票被妥善處理。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，A公司通過(guò)對(duì)收費(fèi)站現(xiàn)金、發(fā)票業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行分析，收集可能的損失原因、危險(xiǎn)因素等方面的信息，對(duì)收費(fèi)站財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性、影響程度等進(jìn)行判斷，確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平，并決定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，從而預(yù)防、降低風(fēng)險(xiǎn)。

（3）控制活動(dòng)

根據(jù)對(duì)收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，綜合運(yùn)用不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、績(jī)效考評(píng)控制等多種控制措施，設(shè)置收費(fèi)站現(xiàn)金管理、發(fā)票管理等關(guān)鍵業(yè)務(wù)的控制活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。制定《收費(fèi)站備用金管理制度》《發(fā)票管理制度》等制度，并確保落實(shí)執(zhí)行。相關(guān)制度在制定時(shí)充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，針對(duì)各種識(shí)別到的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的預(yù)防條款，以控制風(fēng)險(xiǎn)。

（4）信息與溝通

建立收費(fèi)站財(cái)務(wù)工作的信息溝通機(jī)制。A公司財(cái)務(wù)部定期召開(kāi)收費(fèi)站財(cái)務(wù)人員會(huì)議，分析總結(jié)上階段工作情況，并布置下階段工作重點(diǎn)。財(cái)務(wù)部定期到收費(fèi)站進(jìn)行檢查，與站財(cái)務(wù)人員直接進(jìn)行溝通。收費(fèi)站財(cái)務(wù)定期向財(cái)務(wù)部提交統(tǒng)計(jì)報(bào)表、工作報(bào)告，傳遞現(xiàn)金管理、發(fā)票管理等內(nèi)部控制活動(dòng)的信息。信息溝通過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決，并建立站財(cái)務(wù)主動(dòng)及時(shí)報(bào)告重要工作信息的機(jī)制。

（5）內(nèi)部監(jiān)督

建立收費(fèi)站財(cái)務(wù)工作內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，包括日常監(jiān)督及專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督包括A公司財(cái)務(wù)部對(duì)收費(fèi)站進(jìn)行定期檢查，現(xiàn)場(chǎng)檢查收費(fèi)站的資金賬簿、收費(fèi)報(bào)表等內(nèi)業(yè)資料，并盤(pán)點(diǎn)備用金，確保資金財(cái)產(chǎn)安全。專項(xiàng)監(jiān)督是根據(jù)A公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化在需要時(shí)執(zhí)行，如迎接國(guó)家級(jí)省級(jí)的檢查、實(shí)施全省聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)等情況下，由財(cái)務(wù)部對(duì)收費(fèi)站財(cái)務(wù)工作進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查的情況財(cái)務(wù)部要形成書(shū)面的報(bào)告向管理層遞交，同時(shí)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)解決。

三、高速公路收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)用：以A高速公路公司為例

內(nèi)部控制體系基本構(gòu)建完畢后，下一步就要使用相應(yīng)的控制措施，制定并落實(shí)具體的控制活動(dòng)，對(duì)相關(guān)的現(xiàn)金、票據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)施有效的控制，以降低風(fēng)險(xiǎn)。下文繼續(xù)以A公司為例，探討收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理的具體控制活動(dòng)實(shí)踐。

1.收費(fèi)站現(xiàn)金管理

（1）控制目標(biāo)

收費(fèi)站現(xiàn)金管理規(guī)范，現(xiàn)金的領(lǐng)用、登記、盤(pán)查等流程完善，現(xiàn)金資產(chǎn)安全得到合理保障。

（2）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

忽視貨幣資金日常管理，增加不必要的貨幣資金占用。忽視貨幣資金收付的控制，造成貪污、舞弊，危及貨幣資金安全完整。

（3）管理流程

第一，備用金限額制定：備用金限額制定執(zhí)行授權(quán)審批控制。收費(fèi)站備用金總額由各站根據(jù)業(yè)務(wù)量擬定后申請(qǐng)，經(jīng)A公司財(cái)務(wù)部、分管副總經(jīng)理及總經(jīng)理逐級(jí)審批同意后再領(lǐng)取。收費(fèi)員個(gè)人使用的零鈔備用金限額由各收費(fèi)站擬定，經(jīng)收費(fèi)站站長(zhǎng)審批后，報(bào)A公司財(cái)務(wù)部備案。

第二，備用金領(lǐng)取與發(fā)放：收費(fèi)站領(lǐng)取備用金，按A公司備用金借款規(guī)定辦理。收費(fèi)員領(lǐng)取個(gè)人零鈔備用金，須填寫(xiě)借條交收費(fèi)站站長(zhǎng)簽字確認(rèn)后再到站財(cái)務(wù)處領(lǐng)取。個(gè)人備用金借條由站財(cái)務(wù)員統(tǒng)一登記保管。

第三，收費(fèi)站現(xiàn)金存放管理：收費(fèi)站現(xiàn)金存放執(zhí)行財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。站級(jí)備用金一律保管在各站財(cái)務(wù)室的保險(xiǎn)柜內(nèi)。收費(fèi)員個(gè)人備用金存入工作票箱，下班后票箱統(tǒng)一鎖存于站財(cái)務(wù)室指定票箱柜。站財(cái)務(wù)室安裝攝像頭，由監(jiān)控人員監(jiān)控和錄像。當(dāng)班人員收得的通行費(fèi)現(xiàn)金，除個(gè)人保管的備用金外，交班時(shí)全部裝入錢(qián)袋后投入收費(fèi)錢(qián)袋專用保險(xiǎn)柜。

第四，現(xiàn)金抽盤(pán)、差異凋查與處理：A公司收費(fèi)站站長(zhǎng)與站財(cái)務(wù)員不定期抽查個(gè)人備用金，保證每月內(nèi)每個(gè)收費(fèi)員至少抽查一次。備用金抽查必須至少兩人在場(chǎng)，并在財(cái)務(wù)室監(jiān)控?cái)z像頭下進(jìn)行。現(xiàn)金抽查情況記人收費(fèi)備用金檢查記錄表，由各站財(cái)務(wù)員匯總存檔。

2.收費(fèi)站收入上繳管理

（1）控制目標(biāo)

收費(fèi)站現(xiàn)金收入及時(shí)、完整解繳銀行，現(xiàn)金關(guān)產(chǎn)安全得到合理保障。

（2）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

忽視現(xiàn)金收繳日常管理，通行費(fèi)現(xiàn)金收入未及時(shí)解繳，造成收費(fèi)站現(xiàn)金積壓，影響現(xiàn)金資產(chǎn)安全。通行費(fèi)現(xiàn)金收入未完整解繳，產(chǎn)生貪污舞弊的可能，使公司收入遭到損失。

（3）管理流程

第一，現(xiàn)金收款與現(xiàn)金投包：收費(fèi)員交班后須在收費(fèi)班長(zhǎng)帶領(lǐng)下，從收費(fèi)現(xiàn)場(chǎng)列隊(duì)到站財(cái)務(wù)室投包。當(dāng)班人員收得的通行費(fèi)現(xiàn)金，除個(gè)人保管的備用金外，全部鎖人錢(qián)袋投入收費(fèi)錢(qián)袋專用保險(xiǎn)柜。

第二，現(xiàn)金交存管理：押運(yùn)人員上門(mén)押運(yùn)現(xiàn)金時(shí)，須提供押運(yùn)公司授權(quán)書(shū)，站財(cái)務(wù)員核對(duì)授權(quán)書(shū)信息無(wú)誤后再進(jìn)行交接。收費(fèi)錢(qián)袋專用保險(xiǎn)柜鑰匙雙方各持一枚，集合鑰匙開(kāi)箱后須清點(diǎn)錢(qián)袋再裝入押運(yùn)錢(qián)箱。站財(cái)務(wù)員在交接登記簿上記錄錢(qián)袋數(shù)、交接時(shí)間等詳細(xì)信息，由站財(cái)務(wù)人員及押運(yùn)人員雙方簽字確認(rèn)，再進(jìn)行押運(yùn)。

3.收費(fèi)站發(fā)票管理

（1）控制目標(biāo)

通行費(fèi)發(fā)票的領(lǐng)取和使用過(guò)程符合相關(guān)規(guī)定，廢票、錯(cuò)票被妥善處理，避免貪污、舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

通行費(fèi)發(fā)票的領(lǐng)取、使用，廢票的復(fù)核、銷(xiāo)毀等過(guò)程不完善，可能導(dǎo)致通行費(fèi)發(fā)票被不合理使用，造成公司會(huì)計(jì)記錄混亂，收入核算不準(zhǔn)確，甚至造成經(jīng)濟(jì)損失。

（3）管理流程

第一，發(fā)票的領(lǐng)取：A公司通行費(fèi)發(fā)票由公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一申印并配送至各收費(fèi)站，由站財(cái)務(wù)員清點(diǎn)簽收。收費(fèi)班長(zhǎng)根據(jù)收費(fèi)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)票使用情況，到站財(cái)務(wù)員處領(lǐng)取發(fā)票分派到缺票車(chē)道，并在發(fā)票領(lǐng)用登記表上做好登記，登記表由站財(cái)務(wù)員匯總存檔。

第二，發(fā)票的使用：收費(fèi)員上班、下班時(shí)，均須向監(jiān)控員報(bào)告所在車(chē)道發(fā)票的起始、終止號(hào)碼，監(jiān)控員登記號(hào)碼后核對(duì)發(fā)票號(hào)碼記錄和收費(fèi)記錄是否一致。因機(jī)器故障、沖卡車(chē)通行費(fèi)追討等原因需要使用定額發(fā)票時(shí)，監(jiān)控員在監(jiān)控日志上進(jìn)行記錄。

第三，發(fā)票的檢查與登記：如收費(fèi)員發(fā)票打印錯(cuò)誤需重新打印正確發(fā)票，要及時(shí)上報(bào)監(jiān)控員，監(jiān)控員核實(shí)準(zhǔn)確后在監(jiān)控日志上進(jìn)行記錄，收費(fèi)員下班后到站財(cái)務(wù)室進(jìn)行廢票核銷(xiāo)。站財(cái)務(wù)員每月根據(jù)發(fā)票出入庫(kù)的原始記錄，編制發(fā)票使用月報(bào)表，全面反映各類發(fā)票的收、發(fā)、存情況，上報(bào)A公司財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部據(jù)此配送發(fā)票至A公司各收費(fèi)站。

四、結(jié)論

隨著我國(guó)高速公路建設(shè)的大力發(fā)展以及高速公路網(wǎng)絡(luò)的不斷完善，高速公路收費(fèi)站的數(shù)量將日益上升，加強(qiáng)收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理的重要性將隨之增加。A公司上述的收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制實(shí)施后，促進(jìn)了資金安全、防范了損失風(fēng)險(xiǎn)，取得了較明顯的成效。因此，從內(nèi)部控制五要素出發(fā)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，制定切實(shí)可行的控制活動(dòng)并貫徹執(zhí)行，是加強(qiáng)收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理的一個(gè)可行思路。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解[M]北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，201（）

[2]葉賢良.高速公路經(jīng)營(yíng)公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及完善措施[J].交通財(cái)會(huì)，2012（2）：35-39

[3]武革平.關(guān)于公路收費(fèi)站內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的探討[J].交通財(cái)會(huì)，2011（4）：60-62

[4]王永岐.試論內(nèi)部控制在高速公路企業(yè)管理中的重要性[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2013（3）：5-6

[3]張杰.關(guān)于公路收費(fèi)站內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新[J].民營(yíng)科技，2014（12）：114