大數(shù)據(jù)時代國家審計的發(fā)展變革

（沈陽大學(xué)遼寧沈陽110044）

一、引言

國家審計是指國家審計機關(guān)對各級政府及其相關(guān)公共機構(gòu)的財務(wù)報告的真實性、合理性，運用公共資源的經(jīng)濟(jì)效益及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行的審計。國家審計的模式和方法隨著外部信息技術(shù)環(huán)境的變化而發(fā)生相應(yīng)的變化，我國審計部門根據(jù)信息環(huán)境的變化，相應(yīng)的啟動了“金審工程”一期和二期工程，并且取得了顯著成效。如今人類信息化進(jìn)程已經(jīng)邁進(jìn)了大數(shù)據(jù)時代，并且大數(shù)據(jù)已經(jīng)在互聯(lián)網(wǎng)等行業(yè)得到運用。為了緊跟時代步伐，我國審計機關(guān)積極組織實施“金審工程”三期工程，國務(wù)院在2014年10月9日印發(fā)了 《關(guān)于加強審計工作的意見》，開始著力部署國家審計全面覆蓋的相關(guān)工作。利用云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，全面提高數(shù)據(jù)采集、分析、共享的能力，進(jìn)而提高審計決策質(zhì)量，在關(guān)注被審計單位業(yè)務(wù)真實性和合法性的基礎(chǔ)上，更好地發(fā)揮國家審計在保障經(jīng)濟(jì)社會健康運行中的抵御和預(yù)防功能，是國家審計未來的發(fā)展方向。

二、大數(shù)據(jù)理念在國家審計中的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)時代下國家審計機關(guān)面對的是海量、高速增長和多樣化的數(shù)據(jù)信息，需要用全新的思維理念，采用全新的大數(shù)據(jù)技術(shù)，對這些信息資產(chǎn)進(jìn)行分析，挖掘其潛在的價值。因此大數(shù)據(jù)時代下的國家審計，要充分發(fā)揮其在國家治理中的重要作用，必須要實現(xiàn)三個轉(zhuǎn)變，即隨機樣本向全體數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)變，精確性分析向相關(guān)性分析的轉(zhuǎn)變，事后審計向持續(xù)性審計的轉(zhuǎn)變。

（一）隨機樣本轉(zhuǎn)變?yōu)槿w數(shù)據(jù)

根據(jù)交易費用理論，傳統(tǒng)的審計模式下之所以使用樣本數(shù)據(jù)，是因為對全體數(shù)據(jù)進(jìn)行分析存在較高的成本費用。因此只能依靠對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，來推斷被審計單位整體的情況。大數(shù)據(jù)時代的到來給審計帶來了全新的技術(shù)，降低了處理全體數(shù)據(jù)的成本費用，為實現(xiàn)全體數(shù)據(jù)審計提供了可能。例如MySQL和Oracle等關(guān)系型數(shù)據(jù)庫可以處理全部結(jié)構(gòu)型數(shù)據(jù)，Hadoop可以用來處理非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，通過大數(shù)據(jù)采集工具，國家審計機關(guān)可以采集到過去沒法收集到的信息。在大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)的支持下，從可視化分析、數(shù)據(jù)挖掘算法、預(yù)測性分析等角度進(jìn)行分析，高效快速地掌握審計對象的整體狀況、內(nèi)在聯(lián)系以及存在的問題和潛在風(fēng)險，這種從整體到局部的思維模式必將有助于國家審計的發(fā)展。

（二）精確性分析轉(zhuǎn)變?yōu)橄嚓P(guān)性分析

大數(shù)據(jù)拓展了審計機關(guān)的數(shù)據(jù)來源，使得國家審計工作可以利用的數(shù)據(jù)更加豐富。之前，國家審計機關(guān)擁有的相關(guān)紙質(zhì)資料和電子資料，一方面來自審計機關(guān)審計工作的積累，另一方面來自從被審計部門獲取的資料。大數(shù)據(jù)時代下，國家審計機關(guān)可以通過大數(shù)據(jù)技術(shù)盤活歷史積累數(shù)據(jù)，同時獲取與被審計單位相關(guān)的外部資料，例如可以通過金融系統(tǒng)獲取被審計單位資金往來狀況，也可以依靠統(tǒng)計部門獲取被審計單位所在的行業(yè)數(shù)據(jù)等。廣泛的數(shù)據(jù)來源，使數(shù)據(jù)越來越具有混雜性，給傳統(tǒng)的挖掘數(shù)據(jù)因果關(guān)系的精確性分析帶來了困難，使國家審計開始關(guān)注數(shù)據(jù)的相關(guān)性分析。相關(guān)性分析就是國家審計機關(guān)在開展審計工作時，利用分布式處理、云計算等技術(shù)將不同的數(shù)據(jù)庫連接起來，在控制系統(tǒng)的管理和控制下，提取與審計對象相關(guān)的特征數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)分析平臺、海量數(shù)據(jù)，根據(jù)模型判斷被審計對象相關(guān)業(yè)務(wù)的合理性。傳統(tǒng)的關(guān)注因果關(guān)系的精確性分析是信息匱乏時代的產(chǎn)物，主要面對的是“小數(shù)據(jù)”，這就要求減少錯誤，保證質(zhì)量，確保收集到的數(shù)據(jù)絕對精確。相關(guān)性分析是建立在海量數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)基礎(chǔ)之上，通過Hadoop等技術(shù)進(jìn)行相關(guān)性分析，適當(dāng)?shù)亟档驮谖⒂^角度上對精確度的要求,節(jié)省出大量的時間，站在全局的角度分析審計對象，及時發(fā)現(xiàn)潛在的問題，從根本上防范潛在的風(fēng)險。

（三）事后審計向持續(xù)性審計轉(zhuǎn)變

隨著金審一二期工程的完成，基本完成了AO和OA應(yīng)用系統(tǒng)和聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的建設(shè)，一二期工程下國家審計側(cè)重發(fā)揮 “免疫系統(tǒng)”的揭示功能，免疫系統(tǒng)的發(fā)揮更多的是依靠事后審計的模式，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行糾正。大數(shù)據(jù)背景下的金審三期工程更多的是在前期工程的基礎(chǔ)上，通過分析、管理等，注重發(fā)揮抵御和預(yù)防功能，這就要求國家審計必須由事后審計向持續(xù)性審計轉(zhuǎn)變，以盡早地發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險，做好抵御工作，更好地發(fā)揮其治理功能。另外，國家審計是對政府相關(guān)機構(gòu)的受托責(zé)任的履行進(jìn)行評價和監(jiān)督，大數(shù)據(jù)時代下國家審計機關(guān)以及審計對象面臨更加復(fù)雜的外部環(huán)境，國家審計機關(guān)為了更好地履行這種控制職責(zé)，必須掌握更加全面及時的信息。從技術(shù)角度來看，金審一二期工程已經(jīng)初步完成了數(shù)據(jù)中心的建設(shè)，并且成功嘗試了預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計。大數(shù)據(jù)時代為國家審計提供了全新的技術(shù)平臺，不斷拓展聯(lián)網(wǎng)審計范圍，促進(jìn)了跨部門、跨行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計。例如審計部門可以借助XBRL、Web Service、ETL等獲取審計對象及時的信息，通過大數(shù)據(jù)分析平臺進(jìn)行及時分析，發(fā)現(xiàn)潛在的問題，從而實現(xiàn)對被審計單位的持續(xù)性審計。

三、大數(shù)據(jù)理念為國家審計帶來的機遇

（一）大數(shù)據(jù)有助于實現(xiàn)國家審計全覆蓋

大數(shù)據(jù)為擴(kuò)大審計范圍，實現(xiàn)國家審計全面覆蓋提供了理念支持和技術(shù)支持。一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)有助于擴(kuò)大國家審計的廣度范圍。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，國家審計工作是對跨部門、跨機構(gòu)、跨區(qū)域的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合，擴(kuò)大了審計數(shù)據(jù)的來源，從不同角度和高度對被審計單位的業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行聯(lián)合審計；審計抽樣由過去樣本數(shù)據(jù)過渡到了全體數(shù)據(jù)，從整體的角度進(jìn)行審計，實現(xiàn)了被審計單位數(shù)據(jù)信息的全面覆蓋，從內(nèi)部和外部實現(xiàn)了審計對象數(shù)據(jù)信息的廣度覆蓋。國家審計的廣度覆蓋還體現(xiàn)在被審計對象的擴(kuò)大，早期的財政性審計不斷地向外拓展，審計機關(guān)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實，將國家審計拓展到反對腐敗、生態(tài)資源審計等領(lǐng)域。另一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)有助于國家審計從時間范圍實現(xiàn)全覆蓋。聯(lián)網(wǎng)審計的進(jìn)一步運用，審計機關(guān)可以通過被審計單位的數(shù)據(jù)終端獲得有關(guān)審計對象的實時信息，實現(xiàn)對被審計單位業(yè)務(wù)進(jìn)行實時監(jiān)測，對潛在的風(fēng)險進(jìn)行及時的評估，進(jìn)行常態(tài)化信息化跟蹤審計，從時間上實現(xiàn)對審計對象的全面覆蓋。大數(shù)據(jù)為國家審計全覆蓋提供了技術(shù)支持，使國家審計發(fā)展迎來了好時機。

（二）大數(shù)據(jù)有助于發(fā)揮國家審計的預(yù)防功能

金審三期工程的目標(biāo)是充分發(fā)揮國家審計的抵御和預(yù)防功能，大數(shù)據(jù)的核心是預(yù)測，因此金審工程的建設(shè)迎來了新的機遇。抵御和預(yù)防功能體現(xiàn)在對潛在的問題和風(fēng)險進(jìn)行識別，并及時提出可行的解決方案，將問題消滅在萌芽狀態(tài)。傳統(tǒng)審計模式下，由于技術(shù)有限，不能搜集到全面的相關(guān)數(shù)據(jù)，對問題和風(fēng)險的發(fā)現(xiàn)往往是在問題大量出現(xiàn)后，根據(jù)數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行分析研究，導(dǎo)致傳統(tǒng)的國家審計很難實現(xiàn)抵御和預(yù)防功能。大數(shù)據(jù)的到來，使國家審計實現(xiàn)了全覆蓋，國家審計機關(guān)可以通過廣泛的數(shù)據(jù)來源，形成一個大數(shù)據(jù)平臺，這個數(shù)據(jù)平臺包括整體經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)數(shù)據(jù)、社會行為等，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，及早發(fā)現(xiàn)審計對象存在的異常變動數(shù)據(jù)，并進(jìn)行實時跟蹤。同時，大數(shù)據(jù)技術(shù)有助于國家審計從時間上對審計對象實現(xiàn)全面覆蓋，在開展審計工作時，可以結(jié)合被審計單位的歷史數(shù)據(jù)，對審計對象進(jìn)行趨勢分析，最終實現(xiàn)抵御和預(yù)防的功能。

（三）大數(shù)據(jù)有助于提升國家審計工作效率

大數(shù)據(jù)給國家審計帶來了全新的思維理念和技術(shù)支持，有助于降低審計工作的負(fù)擔(dān)，提升工作效率。傳統(tǒng)的依靠樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行因果關(guān)系分析，這種精確性分析降低了工作效率。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計工作的開展可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過對全體樣本數(shù)據(jù)利用關(guān)聯(lián)原則進(jìn)行相關(guān)性分析，發(fā)現(xiàn)相關(guān)特征數(shù)據(jù)，以最快的速度發(fā)現(xiàn)審計線索，在降低了審計成本的同時，提升了審計工作效率。另外，隨著國家審計信息化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，大數(shù)據(jù)技術(shù)將不斷的發(fā)展，在聯(lián)網(wǎng)審計的基礎(chǔ)上，必將進(jìn)一步推動國家審計工作的自動化和智能化，從而提升國家審計工作的審計效率。

四、大數(shù)據(jù)時代下審計機關(guān)的應(yīng)對策略

（一）轉(zhuǎn)變國家審計人員的思維方式

大數(shù)據(jù)的時代特征，要求國家審計人員必須加快轉(zhuǎn)變審計思維方式，抓住機遇推動國家審計工作的變革。大數(shù)據(jù)給國家審計帶來了一個海量混雜的數(shù)據(jù)集，通過利用關(guān)聯(lián)原則進(jìn)行相關(guān)性分析發(fā)現(xiàn)審計線索，分析潛在問題和風(fēng)險，基于海量數(shù)據(jù)支持做出科學(xué)、合理的預(yù)測，發(fā)現(xiàn)被淹沒的有價值的數(shù)據(jù)資源和細(xì)節(jié)信息，從而提出科學(xué)合理的審計意見。同時放棄傳統(tǒng)模式下的精確性，站在整體和宏觀的角度看待問題，對傳統(tǒng)的審計方式、手段和思維方式進(jìn)行全面的轉(zhuǎn)變，使國家審計真正實現(xiàn)抵御和預(yù)防的功能。

（二）建立統(tǒng)一共享的數(shù)據(jù)平臺

要想實現(xiàn)國家審計的全覆蓋、預(yù)防功能以及提升審計工作效率，就需要建立依靠由政府主導(dǎo)、審計部門主推、相關(guān)部門參與的大數(shù)據(jù)共享平臺，為國家審計部門全面有效的開展審計工作提供重要的后臺支持。數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)平臺的源泉，因此要構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺首先要做好數(shù)據(jù)的采集與積累，這就要求審計部門自身要做好審計數(shù)據(jù)的積累，充分利用幾十年審計工作的原始數(shù)據(jù)，同時還要求審計分支機構(gòu)對審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)報送制度化，強化中央和地方的數(shù)據(jù)共享。其次要實現(xiàn)與其他部門的協(xié)作，加強與金融、財政、稅務(wù)、工商等部門的合作，實現(xiàn)與這些部門的數(shù)據(jù)共享，條件成熟時可以實現(xiàn)所有相關(guān)部門的數(shù)據(jù)共享，最終建立國家數(shù)據(jù)中心。最后還要積極建立和完善聯(lián)網(wǎng)審計，通過與被審計單位建立信息系統(tǒng)的連接，實現(xiàn)平臺信息的實時采集與更新。在建立統(tǒng)一共享平臺的過程中必然面臨的兩個困難是技術(shù)問題和“信息孤島”問題，這就要求相關(guān)部門積極進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，以滿足大數(shù)據(jù)時代下數(shù)據(jù)采集、存儲、分析等要求，同時要轉(zhuǎn)變思維、推動組織變革以加強協(xié)作，推動信息共享。國家審計機關(guān)通過中央與地方的審計數(shù)據(jù)傳遞，與財稅金融等系統(tǒng)的信息共享，以及與被審計單位的聯(lián)網(wǎng)，最終實現(xiàn)統(tǒng)一共享平臺上各部門的聯(lián)動，推動海量復(fù)雜的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)橫向和縱向的整合，構(gòu)建跨行業(yè)、跨區(qū)域、跨部門、跨年度的大型數(shù)據(jù)共享平臺。借助這個平臺可以對相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息實現(xiàn)全方位、深層次的分析。

（三）提高國家審計人員的綜合素質(zhì)

大數(shù)據(jù)技術(shù)是一種新型技術(shù)，在進(jìn)行國家審計分析時需要一定的計算機基礎(chǔ)。同時，大數(shù)據(jù)加強了各個部門之間的合作和交流，強化了部門與部門之間的聯(lián)系。因此，這就對審計人員提出新的要求，掌握扎實的審計專業(yè)知識是前提，除此之外還要精通計算機、信息技術(shù)，例如學(xué)會利用分布式數(shù)據(jù)庫等技術(shù)對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和分類匯總，利用Hadoop進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘等。與此同時，審計人員還要提升自身的溝通協(xié)作能力，積極與國家審計人員隊伍成員、與被審計單位各部門進(jìn)行交流和溝通，以獲取更多的審計線索。審計人員要跳出傳統(tǒng)的賬本審計，積極投入到大型數(shù)據(jù)庫當(dāng)中去，挖掘數(shù)據(jù)價值。只有具備綜合的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能夠更好地理解、把握和運用大數(shù)據(jù)，推動國家審計事業(yè)的不斷發(fā)展。

五、結(jié)論

大數(shù)據(jù)是人類社會信息化發(fā)展進(jìn)程中的一次重大技術(shù)進(jìn)步和思維創(chuàng)新，具有里程碑的意義，它從技術(shù)和思維角度對人類工作和生活方式產(chǎn)生了深刻影響。國家審計機關(guān)要充分認(rèn)識大數(shù)據(jù)帶來的機遇和挑戰(zhàn)，積極參與大數(shù)據(jù)時代的變革，才能進(jìn)一步實現(xiàn)國家審計工作的全面覆蓋，發(fā)揮國家審計在經(jīng)濟(jì)社會運行中的預(yù)防功能，更好的參與到國家治理工作中來。