我國企業(yè)社會責(zé)任報告框架構(gòu)建的探討

丁 銳

(南京理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，江蘇南京 210094）

我國企業(yè)社會責(zé)任報告框架構(gòu)建的探討

丁 銳

(南京理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，江蘇南京 210094）

對企業(yè)社會責(zé)任的研究最早起源于20世紀(jì)初的英國，經(jīng)過近一個世紀(jì)的發(fā)展，在世界范圍內(nèi)有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任的界定與披露仍存在著許多的爭議。然而在中國，雖然有近60%的大公司已經(jīng)公布企業(yè)責(zé)任報告，但無論就社會責(zé)任報告的規(guī)范性、可比性、可讀性、國際性、創(chuàng)新性等方面來說都處于參差不齊的水平，如何構(gòu)建一個效率及效果兼容的社會責(zé)任報告體系來克服目前尚未成熟的體系所存在的問題成為當(dāng)務(wù)之急。論文針對這些現(xiàn)狀，借鑒財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，構(gòu)建了一個完整的定量與定性指標(biāo)相結(jié)合、服務(wù)于各利益相關(guān)者的企業(yè)社會責(zé)任報告框架，以供管理決策層參考。

企業(yè)社會責(zé)任;理論基礎(chǔ);報告框架;保障措施

企業(yè)社會責(zé)任概念最早起源于20世紀(jì)初的英國，從著名的“貝利論戰(zhàn)”到“企業(yè)社會責(zé)任之父”伯文對企業(yè)社會責(zé)任的重新定義，再到20世紀(jì)90年代全球興起的社會責(zé)任運動，全球范圍內(nèi)對于社會責(zé)任的認識與時俱進。世界各國在快速發(fā)展的過程中越來越關(guān)注到環(huán)境及社會等問題，它們迫切需要將利益相關(guān)者的訴求提到企業(yè)管理的日程中，社會責(zé)任報告應(yīng)運而生。企業(yè)社會責(zé)任報告作為連接企業(yè)內(nèi)外部的橋梁，發(fā)揮了極為重要的作用。

然而在中國，企業(yè)社會責(zé)任框架的建設(shè)起步較晚，直至21世紀(jì)初，企業(yè)社會責(zé)任才開始得到廣泛關(guān)注。經(jīng)過十多年發(fā)展，雖然有近60%的大公司已經(jīng)公布企業(yè)責(zé)任指標(biāo)，但無論就社會責(zé)任報告的規(guī)范性、可比性、可讀性、國際性、創(chuàng)新性等方面來說都處于參差不齊的水平。在這種背景之下，如何構(gòu)建一個效率及效果兼?zhèn)涞娜轿簧鐣?zé)任報告框架來克服目前尚未成熟的框架所存在的問題成為當(dāng)務(wù)之急。

一、企業(yè)社會責(zé)任報告的理論基礎(chǔ)

全球報告倡議組織(GRI）在G3版《可持續(xù)發(fā)展報告指南》中提出:可持續(xù)發(fā)展報告是以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，對可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的組織的表現(xiàn)進行計量和披露，從而對內(nèi)外部利益相關(guān)者負責(zé)。根據(jù)報告反映社會責(zé)任信息的全面程度，可以分為廣義的社會責(zé)任報告和狹義的社會責(zé)任報告。廣義的社會責(zé)任報告是指企業(yè)通過報告反映其在某一方面或某些方面履行社會責(zé)任的所有形式，即單項社會責(zé)任報告。如環(huán)境報告、雇員報告及環(huán)境健康安全報告等。狹義的社會責(zé)任報告又稱為綜合性社會責(zé)任報告，它側(cè)重于以一個綜合的視角報告企業(yè)在各方面履行社會責(zé)任的情況。①關(guān)于社會責(zé)任包含的具體維度，目前學(xué)術(shù)界存在著很多種企業(yè)社會責(zé)任構(gòu)成維度的劃分方法，其中具有代表性的有以下幾種理論:

(一）利益相關(guān)者理論

1963年斯坦福大學(xué)研究小組首次提出“利益相關(guān)者”這一術(shù)語并將其定義為:對企業(yè)來說存在這樣一些利益群體，如果沒有他們的支持，企業(yè)就無法生存。②此后在弗里曼、黑爾、瓊斯、克拉克森等學(xué)者的不斷研究下，利益相關(guān)者理論正式作為一種管理理論并應(yīng)用于企業(yè)的管理實踐中。目前世界范圍內(nèi)關(guān)于利益相關(guān)者概念的界定大致可以分成兩個派別:一個派別以弗里曼(Freeman）為代表，他將利益相關(guān)者定義為“企業(yè)利益相關(guān)者是指那些能影響企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)或被企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)所影響的個人或群體”③。而另一派別以克拉克森(Clarkson）的表述最具代表性，他認為“利益相關(guān)者在企業(yè)中投入了一些實物資本、人力資本、財務(wù)資本或一些有價值的東西，并由此而承擔(dān)風(fēng)險，或者說，他們因企業(yè)活動而承受風(fēng)險”④。

(二）三重底線理論

1997年，英國學(xué)者約翰·埃爾金頓(John Elkington）最早提出了三重底線的概念，他認為就責(zé)任領(lǐng)域而言，企業(yè)社會責(zé)任可以分為經(jīng)濟責(zé)任、環(huán)境責(zé)任和社會責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任也就是傳統(tǒng)的企業(yè)責(zé)任，主要體現(xiàn)為提高利潤、納稅責(zé)任和對股東投資者的分紅;環(huán)境責(zé)任就是環(huán)境保護;社會責(zé)任就是對于社會其他利益相關(guān)方的責(zé)任⑤。企業(yè)在進行企業(yè)社會責(zé)任實踐時必須履行上述三個領(lǐng)域的責(zé)任，這就是企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)的“三重底線理論"。

(三）委托代理理論

委托代理理論的產(chǎn)生背景是建立在非對稱信息博弈論的基礎(chǔ)上的。委托代理理論的代表觀點認為:隨著生產(chǎn)力的不斷進步，規(guī)模化生產(chǎn)取代了傳統(tǒng)的手工作坊，委托代理關(guān)系開始出現(xiàn)。究其原因一方面是由于生產(chǎn)力發(fā)展使得分工進一步細化，權(quán)利的所有者由于知識、能力和精力的原因不能行使所有的權(quán)利;另一方面是由于專業(yè)化分工產(chǎn)生了一大批具有專業(yè)知識的代理人，他們有精力、有能力代理行使好被委托的權(quán)利⑥。在委托代理理論的指導(dǎo)下，企業(yè)可以通過這種契約關(guān)系來解決信息不對稱的情況下如何既讓委托人了解企業(yè)經(jīng)營狀況又可以盡量降低代理成本的問題。

三種理論分別為企業(yè)社會責(zé)任報告界定了適用對象和報告范圍，并闡明了其產(chǎn)生的現(xiàn)實背景。利益相關(guān)者理論啟示企業(yè)的社會責(zé)任報告應(yīng)面向各利益相關(guān)者，以滿足他們的利益訴求。同時企業(yè)社會責(zé)任報告應(yīng)基于經(jīng)濟責(zé)任、環(huán)境責(zé)任和社會責(zé)任三個基本組成部分對外報送。

二、我國企業(yè)社會責(zé)任報告披露現(xiàn)狀

本文以中國社會科學(xué)院經(jīng)濟學(xué)部企業(yè)社會責(zé)任研究中心2010－2013年四年來發(fā)布的《中國企業(yè)社會責(zé)任研究報告》和近年來我國企業(yè)披露的企業(yè)社會責(zé)任報告為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)網(wǎng)站和我國專家、學(xué)者多年來的研究成果，發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)披露社會責(zé)任整體質(zhì)量不高，主要表現(xiàn)在:

(一）企業(yè)社會責(zé)任報告的篇幅長短不一

報告的篇幅可以在一定程度上衡量其詳細程度，一篇高質(zhì)量的社會責(zé)任報告往往需要大量篇幅，但是過多的篇幅不僅會增加企業(yè)的外部成本，而且降低了報告的可讀性，因此一篇報告過長或過短都是不合適的。對近年來的數(shù)據(jù)分析可以看出，我國企業(yè)社會責(zé)任報告篇幅長短不一，在11－30頁的報告數(shù)量最多，大約占到三分之一⑦。

(二）行業(yè)分布不均衡

由于各行業(yè)在生產(chǎn)方式、能源消耗方式等方面存在巨大的差異，因而報告主體行業(yè)分布呈現(xiàn)出不同行業(yè)間發(fā)布報告的數(shù)量差異較大，制造業(yè)企業(yè)發(fā)布社會責(zé)任報告數(shù)量最多，達505份，占評估報告的40.7%。而第三產(chǎn)業(yè)的金融保險業(yè)、社會服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)業(yè)等行業(yè)發(fā)布的社會責(zé)任報告數(shù)量較少。

(三）區(qū)域分布相對集中

社會責(zé)任報告的發(fā)布數(shù)量在一定條件下與企業(yè)所處地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展程度、基礎(chǔ)設(shè)施配套情況、各項政策的開放力度等方面存在一定的關(guān)聯(lián)。因此，往往經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的企業(yè)更愿意披露社會責(zé)任信息。我國企業(yè)社會責(zé)任報告主體區(qū)域分布極其不平衡，東部社會責(zé)任報告發(fā)布數(shù)量占到總體的67.8%，是最為集中的區(qū)域。

(四）企業(yè)組織性質(zhì)以國有和國有控股企業(yè)為主

報告發(fā)布主體中，國有和國有控股企業(yè)比重之和超過50%，但比重趨于降低;民營和外資及港澳臺企業(yè)發(fā)布報告的數(shù)量總體呈現(xiàn)增長趨勢，其中民營企業(yè)發(fā)布報告數(shù)量占25．2%，同比增長41%。

(五）報告審驗比例小

根據(jù)企業(yè)社會責(zé)任藍皮書及相關(guān)數(shù)據(jù)分析表明，目前企業(yè)發(fā)布的社會責(zé)任報告經(jīng)過第三方專業(yè)機構(gòu)審驗的比例不高。審驗比例在2010－2013四年間最高的年度只有7.6%，報告的可信度受到質(zhì)疑。

(六）報告介質(zhì)主要是電子版

由于沒有規(guī)定報告介質(zhì)，大多數(shù)企業(yè)采用電子版或網(wǎng)頁版方式進行披露。從近年來我國企業(yè)社會責(zé)任報告的分析來看，電子版和網(wǎng)頁版報告呈上升趨勢，而紙版報告數(shù)量比重同比下降。

三、構(gòu)建我國企業(yè)社會責(zé)任報告框架

社會責(zé)任報告由于涉及到企業(yè)各利益相關(guān)方的訴求，需要協(xié)調(diào)好各方利益，因此企業(yè)要編制一份優(yōu)秀的社會責(zé)任報告將是一個宏大、系統(tǒng)的工程。本文借鑒財務(wù)會計概念框架和體系，為社會責(zé)任信息披露建立一個基本框架，形成一個社會責(zé)任所應(yīng)用的基本概念組成的理論體系，用以評估現(xiàn)有的報告規(guī)范、指導(dǎo)未來社會責(zé)任規(guī)范的制定和解決現(xiàn)有規(guī)范未曾涉及到的問題。

(一）社會責(zé)任信息披露的基本原則

企業(yè)社會責(zé)任信息披露應(yīng)本著網(wǎng)站可見性、結(jié)構(gòu)完整性、信息動態(tài)性、信息平衡性、信息可比性、訪問友好性、視野國際化、經(jīng)獨立第三方審驗等八項原則。具體來說，表現(xiàn)在:

1．網(wǎng)站可見性。要求企業(yè)應(yīng)該在自己的門戶網(wǎng)站首頁明顯位置設(shè)立“社會責(zé)任”專欄并及時披露相關(guān)信息，方便各利益相關(guān)者的查閱。

2．結(jié)構(gòu)完整性。要求企業(yè)反映的社會責(zé)任信息披露具有廣度、深度和可讀性。

3．信息動態(tài)性。要求企業(yè)建立起良好的信息披露機制，及時把信息披露在網(wǎng)站及其他媒體的醒目位置并設(shè)置專人管理，定期查看專欄運行情況。

4．信息平衡性。要求企業(yè)不能僅僅披露所獲榮譽等利好消息，同時也要把企業(yè)在社會責(zé)任履行方面的負面信息及時披露給利益相關(guān)者，以避免給他們帶來不必要的損失從而降低企業(yè)的社會形象。

5．信息可比性。主要是指企業(yè)在社會責(zé)任表現(xiàn)方面的定性和定量信息要依據(jù)相對統(tǒng)一的規(guī)范披露，選擇一致的口徑;可比性要求企業(yè)在信息披露過程中兼顧橫向可比性和縱向可比性兩個方面。

6．訪問友好性。要求企業(yè)加強專欄的建設(shè)，更多地從受眾的需要出發(fā)，提高用戶使用愉悅度。

7．視野國際化要求企業(yè)拓寬自己的視野，緊密跟蹤全球經(jīng)濟、社會、環(huán)境方面的風(fēng)向標(biāo)。

8．經(jīng)獨立第三方審驗提高了信息的可信度并且促進企業(yè)建立相應(yīng)的問責(zé)機制，保護各利益相關(guān)者的利益。

(二）社會責(zé)任報告時空的界定

社會責(zé)任報告主要以會計年度(即公歷1月1日到12月31日）為分期，這樣的分期既可以方便利益相關(guān)者的查閱，也為企業(yè)衡量社會責(zé)任履行的成本效益比提供了便利。同時，報告也可以采用半年度、季度、月度的披露方式，在遇到突發(fā)的重大事項時應(yīng)不再受披露時間的限制，應(yīng)該及時向外界披露。

(三）社會責(zé)任報告信息內(nèi)容的選取

表1 責(zé)任管理指標(biāo)

一個完整的社會責(zé)任報告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容:

1．公司簡介。應(yīng)包括對公司發(fā)展歷程的追溯及旗下子公司的介紹、所獲榮譽、公司領(lǐng)導(dǎo)層、公司組織結(jié)構(gòu)、公司發(fā)展戰(zhàn)略、公司文化董事長及高管致辭等內(nèi)容。

2．責(zé)任管理。反映的是一個企業(yè)在社會責(zé)任戰(zhàn)略設(shè)計、推進機制運行、溝通渠道的建設(shè)以及守法合規(guī)方面的管理情況，主要由責(zé)任治理、責(zé)任推進、責(zé)任溝通和守法合規(guī)四個二級指標(biāo)來衡量。如表1所示。

3．市場責(zé)任。作為經(jīng)濟社會中一員的每個企業(yè)都負有為市場提供高效率、低成本、有價值的產(chǎn)品和服務(wù)，遵守商業(yè)道德，提高自身財務(wù)績效等責(zé)任。它是企業(yè)社會責(zé)任的重要組成部分，也是為企業(yè)履行其他方面社會責(zé)任提供資金的保障?；诶嫦嚓P(guān)者理論，依據(jù)企業(yè)履行社會責(zé)任的利益相關(guān)者將市場責(zé)任細分為股東責(zé)任、客戶責(zé)任及伙伴責(zé)任。如表2所示。

表2 市場責(zé)任指標(biāo)

4．社會責(zé)任。社會責(zé)任包括政府責(zé)任、社區(qū)責(zé)任和員工責(zé)任三個方面。如表3所示。

表3 社會責(zé)任指標(biāo)

5．環(huán)境責(zé)任。是指企業(yè)在環(huán)境保護、資源節(jié)約和減排降污方面肩負的責(zé)任。如表4所示。

6．報告周期社會責(zé)任大事記(重大負面信息披露）。企業(yè)在報告期內(nèi)應(yīng)披露發(fā)生的社會責(zé)任正面及負面消息，以回顧企業(yè)報告期內(nèi)的成就與不足、指引企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的制度提供依據(jù)。在大事記披露的過程中，尤其要注重負面信息的及時披露，并及時告知企業(yè)的彌補措施，以獲得利益相關(guān)者的信任。

表4 環(huán)境責(zé)任指標(biāo)

7．第三方證言。從對2013年1－10月的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，經(jīng)第三方專業(yè)機構(gòu)審驗的報告還不到8%，這表明我國社會責(zé)任報告的可信度有待提高。在此背景下，經(jīng)第三方審驗的報告不但可以提高報告的可信度，而且使得利益相關(guān)者能夠獲得更為可靠的信息。

8．意見反饋。本部分主要是采集讀者對報告的評價及改進意見，便于企業(yè)更全面地了解受眾的需要，不斷完善報告的形式和內(nèi)容。

四、構(gòu)建我國企業(yè)社會責(zé)任報告框架的保障措施

我國社會責(zé)任報告體系在近二十年的發(fā)展中迅速成長，諸如寶鋼、中石油、中國移動等中國企業(yè)已經(jīng)走在世界社會責(zé)任信息披露的前沿。然而在廣大的普通企業(yè)里，社會責(zé)任信息披露卻不盡如人意。因此在綜合分析我國企業(yè)披露現(xiàn)狀的條件下，并充分借鑒西方企業(yè)施行社會責(zé)任報告制度的成功經(jīng)驗，對我國企業(yè)實施社會責(zé)任報告提出以下保障措施。

(一）發(fā)揮監(jiān)管部門的規(guī)范和引導(dǎo)作用

我國的深圳證券交易所和上海證券交易所雖然分別在2006年和2008年發(fā)布《社會責(zé)任信息披露指引》，但是其不論在內(nèi)容的深度、細化度還是適用范圍的廣度上都體現(xiàn)出不足之處。因此，政府及相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該借鑒國內(nèi)外學(xué)者的研究成果并結(jié)合我國企業(yè)的特點，將已有的《社會責(zé)任信息披露指引》細化，并出臺配套的指引細則。此外，我國還存在缺乏針對非上市公司類的非公眾企業(yè)的指引規(guī)范以及缺乏針對具體行業(yè)的指引規(guī)范。政府及相關(guān)監(jiān)督部門應(yīng)該一方面鼓勵、支持和引導(dǎo)占絕大多數(shù)比例的非公眾企業(yè)披露自身社會責(zé)任履行信息，另一方面也要出臺適應(yīng)于非上市公司的指引規(guī)范。在污染較為嚴(yán)重的行業(yè)或者是污染較少的服務(wù)業(yè)，政府也要把握他們各自的行業(yè)特點制定行業(yè)指引細則。

(二）促進企業(yè)自身社會責(zé)任體系建設(shè)

相比走在社會責(zé)任信息披露世界前沿的寶鋼、中石油、中國移動等大企業(yè)，普通中小企業(yè)的社會責(zé)任意識還很缺乏或是停留在一個很低的水平，它們往往將社會責(zé)任僅理解為捐款之類的普通行為，而社會責(zé)任應(yīng)是融入到企業(yè)文化理念、發(fā)展戰(zhàn)略等方方面面的價值觀。因此，企業(yè)的管理者應(yīng)該意識到履行社會責(zé)任有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，建立一個合理的治理結(jié)構(gòu)，將社會責(zé)任的履行作為企業(yè)的生命線。

(三）發(fā)揮獨立第三方審計作用

從早年的安達信、安然事件到最近的光大證券“羅生門事件”，這一個個事件的背后都是在企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管體系存在漏洞的情況下暴發(fā)的。由于企業(yè)社會責(zé)任報告和財務(wù)報告一樣具有覆蓋面廣、社會影響廣泛等特點，理應(yīng)更應(yīng)發(fā)揮第三方審計的作用，增強報告的可信度，為利益相關(guān)者提供決策有用的信息。

(四）推行各部門社會責(zé)任問責(zé)制

目前，在我國大多數(shù)企業(yè)中，社會責(zé)任職能部門的職責(zé)往往由其他相關(guān)部門代為履行，導(dǎo)致發(fā)生社會責(zé)任履行缺失的時候部門間相互推諉，給企業(yè)的社會形象帶來不利影響。企業(yè)應(yīng)該將社會責(zé)任職能分離出來，成立一個單獨的社會責(zé)任部門來專門負責(zé)企業(yè)社會責(zé)任戰(zhàn)略的制定、實施及反饋等工作。同時，明確企業(yè)中個人及部門的責(zé)任，實施社會責(zé)任問責(zé)制。

注釋:

①崔征．解讀第三代《可持續(xù)發(fā)展報告指南》［J］．WTO經(jīng)濟導(dǎo)刊，2006(11）:90－91．

②盧嵐，劉開明．中國社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)實施指南［M］．化學(xué)工業(yè)出版社，2007．

③Freeman，R．E．＆ Evan．W．M．Corporate Governance:A Stakeholder Interpretation［J］．Journal of Behavioral Economics，1990(19）:337－359．

④Clarkson，M．A Stakeholder Framework for Analyzing and Evaluating Corporate Social Performance［J］．Academy of Management Review，1995，20(1）:92 －117．

⑤John Elkington，Cannibals with Forks:The Triple Bottom Line of 21st Century Business，Capstone，Oxford，1997．

⑥冼迪曦．基于會計視角的企業(yè)社會責(zé)任報告研究［D］．廣東工業(yè)大學(xué)，2012．

⑦本部分數(shù)據(jù)來自《金蜜蜂中國企業(yè)社會責(zé)任報告研究 2013》。

:

［1］邱玉興．社會責(zé)任觀視角下企業(yè)財務(wù)管理的變革［J］．會計之友，2009(25）:20 －22．

［2］高峰．西方企業(yè)社會責(zé)任思想的緣起與演變［J］．蘇州大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版），2009(6）:25－28．

［3］冼迪曦．基于會計視角的企業(yè)社會責(zé)任報告研究［D］．廣東工業(yè)大學(xué)，2012．

［4］黃群慧，彭華崗，鐘宏武．中國企業(yè)社會責(zé)任研究報告:2013［M］．社會科學(xué)文獻出版社，2013．

Discussions about Constructing the Framework of China’s Corporate Social Responsibility Report

DING Rui

(School of Economics and Management，Nanjing University of Science ＆ Technology，Nanjing，210094）

Abstract:Corporate social responsibility concept originated in the early twentieth Century in Britain，after nearly a century of development，people in the world still cannot achieve agreement on its definition and disclosure．In China，although nearly 60%of the big corporate have released their social responsibility report，but the normativeness，comparability，readability of the reports are at uneven level，and they are not much international or innovative．Therefore，it is an urgent matter to construct a social responsibility reporting system which is compatible with the efficiency and effect to solve the problems existed in the current system．In view of the current situation，based on the contents of the conceptual framework of financial accounting，this paper constructs a report framework with the complete integration of quantitative and qualitative indicators which serves the various stakeholders for management＇s reference．

Key words:corporate social responsibility;theoretic basis;report framework;safeguard measures

F272－05;F272.7

A

1004－342(2015）03－42－06

2015－02－15

丁 銳(1993－），女，南京理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計學(xué)碩士研究生。