財務(wù)會計教學(xué)方法改革研究

□奚 園（蘭州工業(yè)學(xué)院會計金融學(xué)院 甘肅蘭州730000）

一、財務(wù)會計教學(xué)方法存在的問題

（一）教學(xué)內(nèi)容單調(diào)、陳舊。目前，由于企業(yè)會計準(zhǔn)則不斷向國際會計準(zhǔn)則趨同以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動日漸復(fù)雜，財務(wù)會計內(nèi)容發(fā)生著日新月異的變化，從2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行了根本性變革以來，大大小小的修訂層出不窮。然而，我國很多高校財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容還停留在2006年，表現(xiàn)在：實驗內(nèi)容沿用以前企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，多年不變，且實驗資料中企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動以簡單重復(fù)業(yè)務(wù)為主，特殊復(fù)雜業(yè)務(wù)甚少。此外，目前大多數(shù)高校財會教師缺乏企業(yè)實踐經(jīng)驗，有的甚至從未與企業(yè)接觸過，對企業(yè)的財會流程與財會制度不熟悉，以致在課堂講授時，往往很難列舉出與理論相結(jié)合的實踐案例，使得課堂教學(xué)內(nèi)容單調(diào)。

（二）理論聯(lián)系實際能力較差。財務(wù)會計課程實踐性較強(qiáng)，要求學(xué)生應(yīng)具有較高的實際操作能力，因此，教師在實際教學(xué)中，應(yīng)要求學(xué)生在掌握基礎(chǔ)理論知識的同時，更注重實際動手能力，加深對理論知識的理解和掌握。但是在實際教學(xué)工作中，教師更注重理論教學(xué)而忽視實踐教學(xué)。在沒有實踐的基礎(chǔ)上純學(xué)理論，財務(wù)會計理論將變得更加抽象難懂，導(dǎo)致學(xué)生在學(xué)習(xí)財務(wù)會計時主要以記憶為主，理解性較差。將來進(jìn)入工作崗位時，學(xué)生也只是會做賬編報表，而不能用報表數(shù)據(jù)去應(yīng)對企業(yè)的實際問題。

（三）忽視學(xué)生對問題整體分析能力的培養(yǎng)。財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性，各章節(jié)內(nèi)容由一條隱形線將其串聯(lián)起來，形成一個整體，這條隱形線就是企業(yè)的資金鏈條。然而，在財務(wù)會計教學(xué)中，大多數(shù)教師仍按照教材章節(jié)逐一講解教學(xué)內(nèi)容，往往忽視了從整體角度分析每章節(jié)的具體業(yè)務(wù)，未注重引導(dǎo)學(xué)生從企業(yè)整體角度去理解，導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)起來存在很大困難。

二、財務(wù)會計教學(xué)改革的幾點建議

為了順應(yīng)企業(yè)環(huán)境的變化和會計準(zhǔn)則的國際化趨勢，培養(yǎng)高素質(zhì)的應(yīng)用型會計人才，達(dá)到財務(wù)會計教學(xué)的目標(biāo)，筆者提出以下幾點財務(wù)會計教學(xué)改革的建議：

（一）案例導(dǎo)入式教學(xué)。財務(wù)會計內(nèi)容雖然龐雜，但是，其實質(zhì)是記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的資金運動軌跡。每一個準(zhǔn)則的具體應(yīng)用都是為了規(guī)范對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的會計處理，以便企業(yè)間財務(wù)信息可比。筆者認(rèn)為，學(xué)生在學(xué)習(xí)財務(wù)會計的內(nèi)容之前，首先要掌握與之相關(guān)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的資金運動過程以及各利益相關(guān)者目的，這樣可以幫助學(xué)生更深層次理解會計處理的原因。因此，在財務(wù)會計教學(xué)中，講解每個知識點之前可以先加入一些有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動資金運行的案例，然后，針對案例啟發(fā)學(xué)生，可以調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和積極性，使其較為感性地認(rèn)識會計處理的過程。下面以代銷業(yè)務(wù)為例說明案例導(dǎo)入式教學(xué)的步驟。

1.案例導(dǎo)入。

例1：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A商品100件，協(xié)議價為100元/件，商品成本60元/件，增值稅稅率17%，代銷方式主要有三種：視同買斷不退貨方式、視同買斷可退貨方式及收取手續(xù)費方式。

（1）視同買斷不退貨方式。甲企業(yè)將貨物發(fā)送給乙企業(yè)，同時開具增值稅專用發(fā)票，乙企業(yè)在收到貨物后無論是否賣出，是否獲利，均不得退貨。

（2）視同買斷可退貨方式。

第一步，甲企業(yè)將貨物發(fā)送給乙企業(yè)，雙方協(xié)議價為100 元/件。

第二步，乙企業(yè)將貨物銷售給第三方，并以乙企業(yè)的名義給第三方開具增值稅專用發(fā)票，售價為200元/件，數(shù)量80件，增值稅專用發(fā)票上注明價款16 000元，增值稅額2 720元。

第三步，乙企業(yè)向甲企業(yè)開具銷售代銷清單，注明銷售的數(shù)量、規(guī)格等信息。

第四步，甲企業(yè)收到乙企業(yè)的代銷清單后，以自己的名義給乙企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明價款8 000元，增值稅額1 360元。

第五步，乙企業(yè)將款項9 360元（8 000+1 360）轉(zhuǎn)入甲企業(yè)賬戶。

（3）收取手續(xù)費方式。

第一步，同（2）的第一步。

第二步，乙企業(yè)將貨物銷售給第三方，并以乙企業(yè)的名義給第三方開具增值稅專用發(fā)票，售價為100元/件，數(shù)量80件，增值稅專用發(fā)票上注明價款8 000元，增值稅額1 360元。

第三步，同（2）的第三步。

第四步，同（2）的第四步。

第五步，乙企業(yè)將扣除手續(xù)費的款項8 560元（8 000+1 360-800）轉(zhuǎn)入甲企業(yè)賬戶（假設(shè)手續(xù)費為售價的5%）。

2.根據(jù)案例分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)。

（1）視同買斷不退貨方式經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是直接銷售。因此，會計處理與直接銷售沒有區(qū)別。

（2）視同買斷可退貨方式的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

第一步，甲企業(yè)雖然發(fā)出貨物，但未收到代銷清單，乙企業(yè)是可以退貨的，貨物的所有權(quán)仍屬于甲企業(yè)，不能滿足收入確認(rèn)的條件，所以不能做收入確認(rèn)的會計處理，只做發(fā)出貨物會計處理，顯示貨物的存放方式改變了。乙企業(yè)做收到委托代銷商品的會計處理。

第二步，乙企業(yè)的銷售已經(jīng)實現(xiàn)，滿足收入確認(rèn)的條件，做乙企業(yè)收入確認(rèn)的會計處理。確認(rèn)收入16 000元（200×80），結(jié)轉(zhuǎn)成本 8 000 元（100×80）。

第三、四步，甲企業(yè)收到代銷清單時，說明商品銷售已實現(xiàn)，滿足收入確認(rèn)的條件，做甲企業(yè)收入確認(rèn)的會計處理。確認(rèn)收入 8 000（100×80）元，結(jié)轉(zhuǎn)成本 4 800 元（60×80）。

第五步，往來款項的結(jié)算業(yè)務(wù)。

（3）收取手續(xù)費方式的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

第一步，同（2）的第一步。

第二步，乙企業(yè)雖然將商品銷售了，且開具增值稅專用發(fā)票，但該銷售收入并不是乙企業(yè)收入的實質(zhì)，乙企業(yè)的收入是手續(xù)費。因此，乙企業(yè)不能在此確認(rèn)收入，而是做往來款項的會計處理。

第三、四步，同（2）的第三、四步。

第五步，往來款項的結(jié)算業(yè)務(wù)，同時，乙企業(yè)的手續(xù)費收入實現(xiàn)。

3.以案例啟發(fā)學(xué)生。首先激發(fā)學(xué)生獨立思考代銷案例中的具體會計處理，然后，組織學(xué)生進(jìn)行討論，最后，結(jié)合教材進(jìn)行講解，讓學(xué)生在財務(wù)會計學(xué)習(xí)過程中能及時發(fā)現(xiàn)自己在理解方面存在的問題，總結(jié)經(jīng)驗，形成一套學(xué)習(xí)會計的思維方式和方法。

（二）采用T型賬戶法幫助教學(xué)。在財務(wù)會計中涉及很多具體的會計計量方法，例如存貨期末計價的方法、壞賬準(zhǔn)備的計提方法、實際利率法、固定資產(chǎn)的折舊方法等等。學(xué)生在學(xué)習(xí)時存在一定的困難，尤其是數(shù)學(xué)思維較差的學(xué)生更是如此。如何能使學(xué)生更快更有效地掌握這些計量方法呢？通過多年的教學(xué)，筆者認(rèn)為可以嘗試采用T型賬戶幫助會計計量，在有些計量方法中能起到事半功倍的效果，并且學(xué)生也容易掌握。下面以T型賬戶式教學(xué)在實際利率法中的應(yīng)用為例進(jìn)行說明。

例2：甲公司2007年1月2日購入A公司2007年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債券面值1 000元，甲公司按1 045元的價格購入80張，另支付相關(guān)稅費400元，該債券每年付息一次，最后一年還本付最后一次利息。假設(shè)甲公司按年計算利息。按照實際利率法計算每年溢價攤銷金額及利息收入。實際利率為10.66%。

1.目前教材講解方法。目前，大多數(shù)教材在涉及實際利率法時都以攤銷表的形式進(jìn)行講解（見表1），表中數(shù)字繁多，內(nèi)部推導(dǎo)計算關(guān)系繁瑣，不便于學(xué)生進(jìn)行計算和理解。

表1 債券溢價攤銷表 單位：元

2.T型賬戶法。T型賬戶法是利用登記賬戶的原理簡化了實際利率法的計算過程，使得每年計算利息溢折價的攤銷和期初攤余成本簡單明了，便于學(xué)生掌握實際利率法的計算過程，如圖1所示。

圖1

總之，T型賬戶法適用于財務(wù)會計中很多復(fù)雜的計量方法，許多需要用數(shù)學(xué)公式解決的問題可以體現(xiàn)在賬戶中，便于學(xué)生進(jìn)行學(xué)習(xí)。

（三）逆向思維式教學(xué)。一般在講解會計處理時，教師只針對具體業(yè)務(wù)展開教學(xué)，而很少從報表的角度分析。這可能導(dǎo)致學(xué)生在學(xué)習(xí)中的片面性，不能真正掌握企業(yè)資金運動的來龍去脈。筆者認(rèn)為，在講授財務(wù)會計時，可以引導(dǎo)學(xué)生形成逆向思維。也就是說，針對企業(yè)的具體業(yè)務(wù)可以先考慮其對報表的影響，然后到賬簿，最后形成會計分錄。下面以交易性金融資產(chǎn)為例進(jìn)行說明。

例3：2007年5月1日，A公司支付價款1 000萬元從二級市場購入B公司發(fā)行的股票100萬股，每股價格10.40元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.40元），另支付交易費用1萬元。A公司將持有B公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有B公司股權(quán)后對其無重大影響。A公司其他相關(guān)資料為：5月5日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。5月31日，B公司股票價格為每股16元；6月23日，將持有的B公司股票全部售出，每股售價14元。分析過程如下：

1.5月1日，購入B公司股票。

（1）對報表的影響。資產(chǎn)負(fù)債表：會引起貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利的變動；損益表：會引起投資收益的變動；現(xiàn)金流量表：投資活動引起現(xiàn)金的流動。

（2）根據(jù)報表影響記T型賬戶。

（3）根據(jù)賬戶，寫出會計分錄。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本10 000 000

應(yīng)收股利 400 000

投資收益 10 000

貸：銀行存款 10 410 000

2.5月5日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

（1）對報表的影響。資產(chǎn)負(fù)債表：會引起貨幣資金和應(yīng)收股利的變動；損益表：不會引起損益的變動；現(xiàn)金流量表：投資活動引起的現(xiàn)金流動。

（2）根據(jù)報表記T型賬戶。

（3）根據(jù)賬戶，寫出會計分錄。

借：銀行存款 400 000

貸：應(yīng)收股利 400 000

3.5月31日，確認(rèn)股價變動。

（1）對報表的影響。資產(chǎn)負(fù)債表：會引起交易性金融資產(chǎn)的變動；損益表：會引起公允價值變動損益的變動；現(xiàn)金流量表：沒有影響。

（2）根據(jù)報表影響記T型賬戶。

（3）根據(jù)賬戶，寫出會計分錄。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動6 000 000

貸：公允價值變動損益 6 000 000

4.6月23日，售出全部B公司的股票。

（1）對報表的影響。資產(chǎn)負(fù)債表：會引起貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)的變動；損益表：會引起投資收益和公允價值變動損益的變動（出售會使持有期間的股票價差實現(xiàn)，因此，在損益表中不能再使用公允價值反映，而轉(zhuǎn)入投資收益反映）；現(xiàn)金流量表：投資活動引起現(xiàn)金的流動。

（2）根據(jù)報表影響記T型賬戶。全部出售B公司的股票，所以需要將交易性金融資產(chǎn)賬戶結(jié)平。

在對B企業(yè)的投資中，A企業(yè)從銀行存款T型賬中得出最初投進(jìn)現(xiàn)金1 041萬元，最終收回1 440萬元，現(xiàn)金凈流入399萬元。從投資收益賬戶得出投資總收益399萬元，其中，交易費用1萬元，持有期間價差收益600萬元，出售時損失200萬元。

（3）根據(jù)賬戶，寫出會計分錄。

借：銀行存款 14 000 000

投資收益 2 000 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本10 000 000

——公允價值變動6 000 000

借：公允價值變動損益 6 000 000

貸：投資收益 6 000 000

綜上所述，逆向思維在財務(wù)會計教學(xué)中的應(yīng)用，能夠有效增強(qiáng)學(xué)生的理解能力，以企業(yè)為整體，宏觀把握會計處理的思路，使學(xué)生形成良好的會計思維方式，有助于他們在未來的工作崗位中最大限度發(fā)揮自己的才能。

三、總結(jié)

總之，在財務(wù)會計教學(xué)中，首先，教師應(yīng)具備扎實的會計理論基礎(chǔ)和豐富的企業(yè)實踐經(jīng)驗。其次，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)理論聯(lián)系實際，以案例為主，講授為輔。最后，在課堂上應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生去理解所學(xué)內(nèi)容，而不是死記硬背，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和積極性，培養(yǎng)學(xué)生整體分析問題的能力。當(dāng)然，財務(wù)會計課程教學(xué)改革的路程還很漫長，有待教育者們不斷的分析和研究。