高?！?11工程”專項(xiàng)資金審計(jì)中存在的問題及對(duì)策

□潘恒飛（石河子大學(xué) 新疆石河子832003）

“211工程”是國家面向21世紀(jì)，實(shí)施科教興國戰(zhàn)略、優(yōu)先發(fā)展教育事業(yè)、集中財(cái)力重點(diǎn)建設(shè)100所高等學(xué)校和一批重點(diǎn)學(xué)科的重大教育項(xiàng)目投資舉措?！?11工程”項(xiàng)目具有投資主體多元化、資金量大、期限長、使用范圍廣的特點(diǎn)。各“211工程”高校為管好、用好專項(xiàng)資金、提高資金使用效益，在財(cái)政部、發(fā)改委、教育部聯(lián)合下發(fā)的《“211工程”專項(xiàng)資金管理辦法》的基礎(chǔ)上，都制定了本校的 “211工程”專項(xiàng)資金管理辦法。本文對(duì)“211工程”專項(xiàng)資金管理和使用中存在的問題進(jìn)行了分析。

一、“211工程”專項(xiàng)資金管理和使用中存在的問題

（一）專項(xiàng)資金沒有單獨(dú)設(shè)賬，單獨(dú)核算

三部委下發(fā)的《“211工程”專項(xiàng)資金管理辦法》第一章第三條規(guī)定：“211工程”專項(xiàng)資金實(shí)行項(xiàng)目管理。項(xiàng)目管理就是項(xiàng)目的管理者在有限的資源約束下，運(yùn)用系統(tǒng)的觀點(diǎn)、方法和理論，對(duì)項(xiàng)目涉及的全部工作進(jìn)行有效的管理。即從項(xiàng)目的投資決策開始到項(xiàng)目結(jié)束的全過程進(jìn)行計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制和評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的目標(biāo)。項(xiàng)目管理的特點(diǎn)是：項(xiàng)目管理是一項(xiàng)復(fù)雜的工作；項(xiàng)目管理具有創(chuàng)造性；項(xiàng)目管理需要集權(quán)領(lǐng)導(dǎo)和建立專門的項(xiàng)目組織；項(xiàng)目管理者或項(xiàng)目經(jīng)理在項(xiàng)目管理中起著非常重要的作用。為此，一些高校成立了以校長為項(xiàng)目法人的“211工程”建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室。但與項(xiàng)目管理相配套的財(cái)務(wù)管理模式——項(xiàng)目法人管理模式卻沒有建立起來，沒有單獨(dú)設(shè)賬，單獨(dú)核算。

專項(xiàng)資金采用與部門預(yù)算項(xiàng)目、科研項(xiàng)目相同的財(cái)務(wù)管理方法有如下弊端：一是達(dá)不到單獨(dú)核算的要求，不能滿足各管理方需要的財(cái)務(wù)信息。個(gè)人借款還款、設(shè)備購置預(yù)付款支付和沖回、基建工程預(yù)付款和沖回、預(yù)算撥款、項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整、錯(cuò)賬調(diào)整同時(shí)都反映在“211工程”部門下的一個(gè)項(xiàng)目的明細(xì)賬里，模糊了項(xiàng)目借貸方表示的含義。二是增加了審計(jì)人員的工作量，影響了審計(jì)效率和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。不設(shè)專賬核算，反映“211工程”專項(xiàng)資金撥款、支出的會(huì)計(jì)憑證不能連續(xù)編號(hào)、單獨(dú)裝訂成冊(cè)。審計(jì)人員要從“211工程”一個(gè)期間（一般為5年）所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證中隨機(jī)調(diào)取抽檢憑證，財(cái)務(wù)處辦公場(chǎng)所只保留上一年的會(huì)計(jì)憑證，其余年份放在財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)資料保存室，還有的移交到大學(xué)檔案室。樣本抽檢多了，工作量大，抽檢少了，有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從財(cái)務(wù)賬導(dǎo)出的“211工程”項(xiàng)目明細(xì)賬，什么都有，項(xiàng)目支出多少、撥入經(jīng)費(fèi)多少，需要分別從項(xiàng)目明細(xì)賬的借方減去借款數(shù)、預(yù)付款數(shù)、轉(zhuǎn)撥款數(shù)，從貸方減去借款歸還數(shù)、預(yù)付款沖回?cái)?shù)、轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)才能得到，影響了審計(jì)工作質(zhì)量。三是反映不出“211工程”項(xiàng)目各投資方及投資數(shù)額的信息?！?11工程”專項(xiàng)資金一般包括中央專項(xiàng)資金 （財(cái)政部、發(fā)改委撥入資金）、地方專項(xiàng)資金（地方政府撥入）、項(xiàng)目學(xué)校自籌配套資金三部分且有比例。不設(shè)專賬核算，審計(jì)人員很難從幾百個(gè)“211工程”母子項(xiàng)目明細(xì)賬里分出來每個(gè)項(xiàng)目國家、地方、大學(xué)各投入了多少。有的財(cái)務(wù)人員和經(jīng)費(fèi)下?lián)苋藛T在做經(jīng)費(fèi)下?lián)軙?huì)計(jì)憑證時(shí)，根本就沒有注明分配的資金來源，明細(xì)賬摘要只寫“分配撥款經(jīng)費(fèi)”，審計(jì)人員還要查找文件，核實(shí)各方撥款數(shù)。對(duì)“211工程”高校來說，這是一個(gè)至關(guān)重要的財(cái)務(wù)信息。四是編制“211工程”項(xiàng)目專項(xiàng)資金支出年度決算難度加大?！丁?11工程”專項(xiàng)資金管理辦法》規(guī)定：項(xiàng)目學(xué)校要按照財(cái)政部門年度決算工作要求編制 “211工程”專項(xiàng)資金支出情況年終決算報(bào)表，還要將所有資金渠道的總資金支出情況報(bào)上級(jí)財(cái)政部門。不設(shè)專賬核算，報(bào)決算報(bào)表時(shí)就要加加減減，數(shù)字不準(zhǔn)，而且賬表不符。

（二）專項(xiàng)資金項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)整頻繁，預(yù)算調(diào)整程序不統(tǒng)一

《“211工程”專項(xiàng)資金管理辦法》規(guī)定：“211工程”專項(xiàng)資金項(xiàng)目年度預(yù)算一經(jīng)審定下達(dá)，必須嚴(yán)格執(zhí)行，一般不予調(diào)整。除此之外，國家和大學(xué)的“211工程”專項(xiàng)資金管理辦法中都沒有“211工程”專項(xiàng)資金項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整程序的規(guī)定。從實(shí)際審計(jì)情況來看，“211工程”專項(xiàng)資金項(xiàng)目存在預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，但調(diào)整程序不統(tǒng)一，有的學(xué)院經(jīng)過大學(xué)“211工程”項(xiàng)目法人、項(xiàng)目辦公室和財(cái)務(wù)部門審批后調(diào)整項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，有的學(xué)院沒有通過“211工程”辦公室和項(xiàng)目法人批準(zhǔn)，直接通過相關(guān)部門同意就調(diào)整了項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)?！?11工程”專項(xiàng)資金項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整程序也沒有按大學(xué)部門預(yù)算項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)調(diào)整程序執(zhí)行。

（三）專項(xiàng)資金項(xiàng)目基建支出支付材料費(fèi)時(shí)，部分達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備、工具用具等并入工程款一并支付，沒有作固定資產(chǎn)登記

在“211工程”專項(xiàng)資金項(xiàng)目支付實(shí)驗(yàn)室裝修、改建基建項(xiàng)目中，與供應(yīng)方簽訂包工包料工程勞務(wù)合同，對(duì)方開具內(nèi)容為 “工程款”的建筑工程發(fā)票，其中的材料費(fèi)清單里就含有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的小型設(shè)備、工具用具，但是沒有到大學(xué)資產(chǎn)管理部門登記，工程造價(jià)審計(jì)部門也簽字同意支付工程款，財(cái)務(wù)按工程款支付，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)流失。

（四）專項(xiàng)資金項(xiàng)目支出內(nèi)容違背“211工程”項(xiàng)目學(xué)校制定的專項(xiàng)資金管理辦法

如招待費(fèi)、禮品費(fèi)，國家“211工程”專項(xiàng)資金管理辦法第三章第十七條沒有規(guī)定不能支出，但高校制定的“211工程”專項(xiàng)資金管理辦法中明確列出禮品費(fèi)、餐費(fèi)不能支出。

（五）專項(xiàng)資金項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥、預(yù)算項(xiàng)目調(diào)整、錯(cuò)賬的調(diào)整不適用反方?jīng)_銷

反方?jīng)_銷法增大了借貸雙方的本期發(fā)生額，即項(xiàng)目支出和項(xiàng)目撥款數(shù)虛增，財(cái)務(wù)、審計(jì)獲取財(cái)務(wù)信息時(shí)均要剔除，造成不必要的麻煩。

二、解決對(duì)策

為提高高?！?11工程”審計(jì)的效率，保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，財(cái)務(wù)部門必須嚴(yán)格按照國家和本校的 《“211工程”專項(xiàng)資金管理辦法》執(zhí)行，高度重視“211工程”專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，要做到資金來源渠道清晰，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。

（一）理解項(xiàng)目管理的內(nèi)涵，認(rèn)真研究項(xiàng)目核算方法，專項(xiàng)資金單獨(dú)設(shè)賬核算

單獨(dú)設(shè)賬核算有以下幾點(diǎn)好處：一是單獨(dú)設(shè)賬自然就達(dá)到單獨(dú)核算的目的，可以為各管理方提供所需的財(cái)務(wù)信息。個(gè)人借款還款、設(shè)備購置預(yù)付款支付和沖回、基建工程預(yù)付款和沖回、預(yù)算撥款、項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整、錯(cuò)賬調(diào)整都反映在不同的賬戶里，隨時(shí)可以提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。二是減輕審計(jì)人員的工作量，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。單獨(dú)設(shè)賬，單獨(dú)開戶，單獨(dú)核算，保證專款專用。會(huì)計(jì)憑證連續(xù)編號(hào)，單獨(dú)裝訂成冊(cè)，直接從不同賬戶取數(shù)，這大大縮減了審計(jì)人員抽查會(huì)計(jì)憑證的范圍和數(shù)量，提高了審計(jì)效率。三是資金來源渠道清晰，投資各方投資數(shù)額明確。單獨(dú)設(shè)賬，投資類會(huì)計(jì)科目單獨(dú)反映各投資方名稱及投資數(shù)額等信息，審計(jì)人員也可以直接取數(shù)。四是為“211工程”項(xiàng)目決算提供依據(jù)，解決賬表兩張皮問題。單獨(dú)設(shè)賬，賬面數(shù)據(jù)清晰、真實(shí)可靠，決算報(bào)表直接取數(shù)，賬表相符。

（二）不斷完善高校“211工程”專項(xiàng)資金管理辦法，制定項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整程序和方法，并與本校部門預(yù)算項(xiàng)目調(diào)整程序和審批權(quán)限相協(xié)調(diào)

鑒于國家和 “211工程”高校的《“211工程”專項(xiàng)資金管理辦法》中都沒有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)整程序和權(quán)限的條文規(guī)定，而項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)整在“211工程”高校又客觀存在，筆者建議 “211工程”高校要不斷完善本?！丁?11工程 “專項(xiàng)資金管理辦法》，制定“211工程”項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整程序和預(yù)算調(diào)整審批權(quán)限，并與本校的部門項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)整程序和權(quán)限相協(xié)調(diào)，避免各學(xué)院上報(bào)的“211工程”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)調(diào)整報(bào)告由大學(xué)不同部門審批、“各自為政”的現(xiàn)象，充分發(fā)揮預(yù)算對(duì)“211工程”專項(xiàng)資金流向的把控、引導(dǎo)作用，最大限度地提高專項(xiàng)資金的使用效益。

（三）關(guān)注“211工程“專項(xiàng)資金支付基本建設(shè)項(xiàng)目工程款中固定資產(chǎn)流失的問題

“211工程”基建項(xiàng)目完工，工程造價(jià)審計(jì)結(jié)束，簽批手續(xù)齊全，施工單位開具“工程款”內(nèi)容的發(fā)票到財(cái)務(wù)部門結(jié)算工程款，財(cái)務(wù)部門不但要審核簽批手續(xù)和金額，更要看合同、附件、材料清單，查看有無達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而沒有作固定資產(chǎn)登記的小型設(shè)備、工具用具、辦公設(shè)備等，如果有，應(yīng)要求施工單位到大學(xué)資產(chǎn)部門補(bǔ)作固定資產(chǎn)登記后再結(jié)算。

（四）對(duì)國家“211工程”專項(xiàng)資金管理辦法支出條款中沒有規(guī)定，而本校制定的“211工程”專項(xiàng)資金管理辦法支出條款明文禁止的支出項(xiàng)目，嚴(yán)格按學(xué)校規(guī)定執(zhí)行

如果高校的管理辦法規(guī)定不能支出招待費(fèi)，那么，單獨(dú)的餐飲發(fā)票堅(jiān)決不能支，但餐費(fèi)含在會(huì)議費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)中并以會(huì)議費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)內(nèi)容提供的發(fā)票，按會(huì)議費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)列支，這樣比較合理。

（五）專項(xiàng)資金項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥、預(yù)算項(xiàng)目調(diào)整、錯(cuò)賬的調(diào)整應(yīng)使用紅字沖銷法

使用紅字沖銷法最大的好處是不使項(xiàng)目借貸方發(fā)生額增大，賬面數(shù)據(jù)客觀、可靠，便于審計(jì)，項(xiàng)目決算報(bào)表、各種檢查直接采用，能夠真實(shí)地反映項(xiàng)目變化的實(shí)際情況。