基于Excel VBA的審計(jì)自動(dòng)抽樣系統(tǒng)設(shè)計(jì)與應(yīng)用研究

桂嘉偉

（齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，黑龍江 齊齊哈爾 161006）

基于Excel VBA的審計(jì)自動(dòng)抽樣系統(tǒng)設(shè)計(jì)與應(yīng)用研究

桂嘉偉

（齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，黑龍江 齊齊哈爾 161006）

審計(jì)實(shí)務(wù)中存在樣本數(shù)量不足以及代表性差的現(xiàn)象，通過(guò)編程可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作底稿的局部自動(dòng)化?；贓xcel VBA，采用統(tǒng)計(jì)抽樣、變量抽樣的方法，設(shè)計(jì)迎合操作流程的實(shí)施方案，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)開(kāi)發(fā)出一套審計(jì)自動(dòng)抽樣系統(tǒng)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所測(cè)試運(yùn)行中得到較好的試用反饋。該系統(tǒng)對(duì)審計(jì)人員完成記賬憑證測(cè)試起到了較好的促進(jìn)作用，從而減少重復(fù)勞動(dòng)、提高審計(jì)效率，對(duì)于節(jié)約事務(wù)所成本、實(shí)現(xiàn)高效審計(jì)目標(biāo)有著積極的作用。

審計(jì)抽樣；審計(jì)工作底稿；系統(tǒng)實(shí)施；Excel函數(shù)；VBA編程

1　問(wèn)題提出

2014年1月至11月期間，全國(guó)被審計(jì)單位有近10萬(wàn)家（沈漠，2014）［1］，實(shí)際審計(jì)工作中存在樣本數(shù)量不足以及代表性差的現(xiàn)象，因此，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的抽樣審計(jì)伴隨著巨大風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)此以往，審計(jì)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)承擔(dān)越來(lái)越大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（劉暢，2015）［2］。

筆者在國(guó)內(nèi)兩家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)踐期間發(fā)現(xiàn)記賬憑證測(cè)試往往伴隨著機(jī)械、單調(diào)的審計(jì)抽樣工作，然而通過(guò)編程可以實(shí)現(xiàn)抽樣工作自動(dòng)化，從而提高審計(jì)工作效率，進(jìn)而局部解放審計(jì)人員的工作壓力，使其將更多的時(shí)間和精力用于考慮關(guān)鍵性問(wèn)題、擴(kuò)大審計(jì)范圍，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予被審單位更全面、細(xì)致、準(zhǔn)確的審定，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2　文獻(xiàn)綜述

會(huì)計(jì)電算化的研究階段正由開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)為完善。姜海清（2014）基于C/S架構(gòu)、VB語(yǔ)言設(shè)計(jì)并開(kāi)發(fā)了一套中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，包含系統(tǒng)設(shè)置、憑證管理、記賬結(jié)賬、打印輸出和數(shù)據(jù)維護(hù)等五個(gè)模塊，實(shí)現(xiàn)了除憑證復(fù)核之外的基本功能［3］。陳旭生（2015）總結(jié)了基于Excel VBA開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的五個(gè)模塊及各模塊必須實(shí)現(xiàn)的功能；林鑫（2015）指出中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)存在數(shù)據(jù)安全性差、忽視管理功能、認(rèn)識(shí)不足等亟待解決的問(wèn)題。

相較于趨于飽和的會(huì)計(jì)電算化研究，審計(jì)電算化則是一個(gè)大有可為的新興領(lǐng)域。2014年10月，國(guó)務(wù)院在關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)中提倡創(chuàng)新電子審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)工作能力、質(zhì)量和效率；兩月后，國(guó)家電網(wǎng)公司響應(yīng)并搭建了內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)框架。國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了主要審計(jì)軟件之外，都大量應(yīng)用Excel輔助開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作。其中，安永全球?qū)徲?jì)工具GAMx還提供了抽樣工具（EY-Random）但該軟件非常復(fù)雜（王海洪，2015）［4］。我國(guó)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的一線審計(jì)人員中能夠獨(dú)立采集與分析處理審計(jì)數(shù)據(jù)的占比不到10%（韓強(qiáng)，2015）［5］，綜合考慮，Excel VBA更為人性化、也更容易操作。

Excel VBA確實(shí)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化的得力工具。在制作周期性報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們通過(guò)借助Excel表格、SUMIFS函數(shù)可以節(jié)省時(shí)間、減少錯(cuò)誤（Lenning Jeff，2014）［6］。常廣炎和楊彬（2014）基于Excel VBA設(shè)計(jì)并開(kāi)發(fā)了一套單位各部門(mén)財(cái)務(wù)預(yù)算處理系統(tǒng)；Edward J.Lusk與Michael Halperin（2014）基于Excel VBA設(shè)計(jì)并開(kāi)發(fā)了一套審計(jì)決策支持系統(tǒng)，該系統(tǒng)多處引用Excel中的Pearson（）函數(shù)，從而能夠自動(dòng)完成兩組數(shù)據(jù)頻數(shù)分布擬合優(yōu)度的X2檢驗(yàn)，進(jìn)而為審計(jì)人員確定兩組數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)程度提供數(shù)據(jù)支持，可應(yīng)用于假設(shè)檢驗(yàn)中的賬面數(shù)與審定數(shù)［7］，較好地應(yīng)用了魏鵬超（2014）所提出的正態(tài)分布審計(jì)抽樣法。

審計(jì)電算化的研究現(xiàn)狀是“不缺想法缺開(kāi)發(fā)”。復(fù)合型審計(jì)電算化人才是我國(guó)審計(jì)人才發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)，我國(guó)缺乏具備財(cái)經(jīng)、計(jì)算機(jī)雙重學(xué)科背景的復(fù)合型人才（方祺，2015）［8］。

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的文獻(xiàn)已趨于飽和，但審計(jì)電算化方面仍較為匱乏而且審計(jì)實(shí)務(wù)工作還有許多方面值得嘗試開(kāi)發(fā)。有效的審計(jì)工具是提升審計(jì)工作效率的關(guān)鍵，由此，筆者基于Excel VBA所開(kāi)發(fā)出的審計(jì)自動(dòng)抽樣系統(tǒng)為一線審計(jì)工作者提供便利和參考。

3　理論分析

3.1審計(jì)抽樣原理

審計(jì)抽樣可分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣：統(tǒng)計(jì)抽樣較為客觀科學(xué)；非系統(tǒng)抽樣基于個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，雖簡(jiǎn)易但較為主觀。出于嚴(yán)謹(jǐn)考慮，筆者采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法。

審計(jì)抽樣還可分為屬性抽樣和變量抽樣：屬性抽樣常用于檢驗(yàn)內(nèi)控有效性；變量抽樣常用于判斷報(bào)表錯(cuò)報(bào)項(xiàng)；實(shí)務(wù)中還存在結(jié)合兩者的雙重目的抽樣方式，用于同時(shí)進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。記賬憑證測(cè)試屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試，筆者采用變量抽樣的方法。

3.2功能分析

筆者在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)踐期間共完成了百余次記賬憑證測(cè)試的審計(jì)底稿編制，其流程可歸納為6個(gè)步驟：在Excel中輸入數(shù)據(jù)、對(duì)明細(xì)進(jìn)行篩選、排序后進(jìn)行抽樣、對(duì)復(fù)核差異進(jìn)行分析、根據(jù)結(jié)果撰寫(xiě)說(shuō)明、提交至領(lǐng)導(dǎo)審核，其中4個(gè)步驟可通過(guò)編程實(shí)現(xiàn)替代原現(xiàn)流程對(duì)比見(jiàn)表1。

表1　記賬憑證測(cè)試流程對(duì)比表

除了提高效率，通過(guò)程序控制、系統(tǒng)實(shí)施還能夠減少人工失誤、迎合底稿格式。

3.3同類(lèi)分析

現(xiàn)行的審計(jì)抽樣工具的確已出色完成抽樣功能，但仍存在一些值得完善的方面。

（1）使用人群受限?，F(xiàn)行的審計(jì)抽樣工具主要由各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行研發(fā)，而且不對(duì)外提供，使用者必須安裝對(duì)應(yīng)的審計(jì)軟件，甚至需要經(jīng)過(guò)注冊(cè)驗(yàn)證才能正常使用。

（2）不夠輕巧。抽樣工具直接整合在審計(jì)軟件，使用者必須完整安裝對(duì)應(yīng)軟件才能實(shí)現(xiàn)抽樣功能，繁冗的安裝過(guò)程在臨時(shí)使用、異地使用時(shí)顯得頗為不便。

（3）抽樣模式單一。以天易審計(jì)軟件為例，其篩選模式僅限于抽查條數(shù)和抽查金額范圍兩種，其應(yīng)用范圍僅限于銀行存款等少數(shù)會(huì)計(jì)科目，無(wú)法直接控制抽樣比例。

（4）抽樣能力有限。以天易審計(jì)軟件為例，其應(yīng)用范圍僅限于銀行存款等少數(shù)會(huì)計(jì)科目，無(wú)法對(duì)其他科目進(jìn)行抽樣，事實(shí)上，費(fèi)用類(lèi)科目也經(jīng)常需要審計(jì)抽樣、進(jìn)行記賬憑證測(cè)試。

（5）與審計(jì)底稿銜接性差。大多數(shù)審計(jì)抽樣工具程序本身不作控制，無(wú)法為審計(jì)人員提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建議，需要執(zhí)業(yè)人員自行評(píng)估和判斷。實(shí)際上，通過(guò)程序控制、生成建議能夠更高效、可靠地輔助審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷；兼容底稿編制格式后能大幅推動(dòng)底稿編制進(jìn)程。

3.4技術(shù)分析

筆者選擇Excel VBA作為審計(jì)自動(dòng)抽樣系統(tǒng)的編譯語(yǔ)言。

Excel VBA是集成在Excel電子表格中的一種面向?qū)ο蟮拈_(kāi)發(fā)平臺(tái)，功能強(qiáng)大、操作簡(jiǎn)單、易于開(kāi)發(fā)；事實(shí)上，作者僅用了3天時(shí)間便完成了該系統(tǒng)的功能實(shí)現(xiàn)與初步調(diào)試。

審計(jì)抽樣的功能全部整合在一個(gè)Excel文件中，無(wú)需安裝或注冊(cè)，沒(méi)有使用限制；審計(jì)人員只要運(yùn)行這個(gè)Excel文件即可正常使用，使用、存儲(chǔ)、分享均足夠輕便；通過(guò)選擇實(shí)現(xiàn)了抽樣模式的多樣化、抽樣對(duì)象的多元化；通過(guò)設(shè)計(jì)底稿模板，提高了審計(jì)底稿的兼容性。此外，選擇Excel VBA開(kāi)發(fā)的另一個(gè)好處便是后期修改、調(diào)試十分便捷。

4　審計(jì)自動(dòng)抽樣系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)

4.1功能設(shè)計(jì)

筆者所開(kāi)發(fā)的審計(jì)自動(dòng)抽樣系統(tǒng)主要目標(biāo)系實(shí)現(xiàn)兩大功能：記賬憑證測(cè)試的自動(dòng)抽樣、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)底稿的輔助生成。除了輸入數(shù)據(jù)、查驗(yàn)原始憑證工作必須由審計(jì)人員親自完成，系統(tǒng)代替審計(jì)人員完成了篩選有效數(shù)據(jù)、按金額對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行排序、根據(jù)抽樣要求抽取數(shù)據(jù)、根據(jù)審定金額核算差異、按天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）的底稿編制格式結(jié)合復(fù)核結(jié)果編制專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)底稿等多項(xiàng)工作。

4.2模塊設(shè)計(jì)

筆者將該系統(tǒng)分為初始化、輸入數(shù)據(jù)、自動(dòng)抽樣、完成復(fù)核、生成報(bào)告五個(gè)模塊。

（1）初始化。初始化模塊系初始化所有參數(shù)及工作表，以便系統(tǒng)能夠重復(fù)使用。

（2）輸入數(shù)據(jù)。輸入數(shù)據(jù)模塊系從用戶輸入的數(shù)據(jù)中篩選得到憑證號(hào)非空的有效數(shù)據(jù)、按金額對(duì)有效數(shù)據(jù)進(jìn)行排序，從而為自動(dòng)抽樣模塊提供數(shù)據(jù)支持。

（3）自動(dòng)抽樣。自動(dòng)抽樣模塊系根據(jù)抽樣要求在已按金額大小排序的數(shù)據(jù)中抽取適量數(shù)據(jù)，使之同時(shí)滿足用戶輸入的重要性水平以及期望比例。

（4）完成復(fù)核。完成復(fù)核模塊系補(bǔ)全無(wú)差異項(xiàng)的單元格并根據(jù)審定金額核算差異。

（5）生成報(bào)告。生成報(bào)告模塊系按天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）的底稿編制格式結(jié)合復(fù)核結(jié)果、用戶輸入的科目、等信息編制專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)底稿。

4.3流程設(shè)計(jì)

審計(jì)自動(dòng)抽樣系統(tǒng)五個(gè)模塊各步驟中的數(shù)據(jù)傳輸流程共分為十個(gè)步驟：第一步，根據(jù)發(fā)生金額對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行排序，傳輸用戶輸入的原始數(shù)據(jù)；第二步，將各筆業(yè)務(wù)的位置儲(chǔ)存在數(shù)據(jù)庫(kù)，傳輸經(jīng)過(guò)排序處理的數(shù)據(jù)；第三步，顯示累計(jì)發(fā)生、合計(jì)金額等信息，傳輸原始數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果；第四步，將用戶的抽樣要求儲(chǔ)存在數(shù)據(jù)庫(kù)，傳輸期望比例、重要性水平；第五步，根據(jù)抽樣要求自動(dòng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行抽樣，傳輸抽樣要求、各業(yè)務(wù)位置；第六步，將抽樣結(jié)果顯示在對(duì)應(yīng)工作表，傳輸抽樣結(jié)果、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；第七步，對(duì)比分析審定數(shù)據(jù)并形成復(fù)核結(jié)果，傳輸用戶輸入的審定數(shù)據(jù)；第八步，將復(fù)核的結(jié)果顯示在對(duì)應(yīng)工作表，傳輸經(jīng)過(guò)計(jì)算的復(fù)核結(jié)果；第九步，將客戶、科目等信息儲(chǔ)存在數(shù)據(jù)庫(kù)，傳輸用戶輸入的客戶等信息；最后，將匯總的報(bào)告顯示在對(duì)應(yīng)工作表，傳輸與報(bào)告有關(guān)的匯總信息。

其中，各步驟數(shù)據(jù)傳輸流程示意圖如圖1所示。

其中，自動(dòng)抽樣（Command3）的流程示意圖如圖2所示。

4.4數(shù)據(jù)庫(kù)表

筆者在數(shù)據(jù)庫(kù)中共定義了3類(lèi)共計(jì)26個(gè)參數(shù)。其中，整數(shù)類(lèi)型“Integer”主要用于循環(huán)體、定位單元格；單精度浮點(diǎn)類(lèi)型“Single”主要用于金額等數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)與計(jì)算；字符類(lèi)型“String”主要用于文本信息存儲(chǔ)與拼接。

將抽樣前的排序過(guò)程整合在一張“排序”工作表中完成，其中，A列記錄該業(yè)務(wù)在“數(shù)據(jù)”工作表中對(duì)應(yīng)的行數(shù)，B列記錄該業(yè)務(wù)的金額。“排序”工作表的A列和B列分別對(duì)應(yīng)a（）和f（）兩個(gè)數(shù)組，排序過(guò)程在“排序”工作表中自動(dòng)完成，較好地節(jié)約了空間。

圖1　數(shù)據(jù)傳輸流程

圖2　自動(dòng)抽樣流程

4.5操作界面

程序自動(dòng)處理完復(fù)核數(shù)據(jù)并自動(dòng)補(bǔ)全后的“抽樣”工作表如圖3所示。

圖3　抽樣工作表示意圖

系統(tǒng)完成全部抽樣過(guò)程后的最終底稿界面 （已作橫向拼接處理）如圖4所示。

圖4　系統(tǒng)操作界面示意圖

4.6功能代碼

筆者以最關(guān)鍵的將所抽取的每筆業(yè)務(wù)的金額輸出在“抽樣”表中的9行功能語(yǔ)句為例：

01|zyx=Sheets（″說(shuō)明″）.Cells（13，5）

02|min=Val（Sheets（″說(shuō)明″）.Cells（11，5））*Val（Sheets（″說(shuō)明″）.Cells（13，3））

03|For i=1 To Val（Sheets（″說(shuō)明″）.Cells（11，3））

04|If（Val（Sheets（″排序″）.Cells（i，2））＞=zyx）Or（all〈min）Then

05|num=num+1

06|all=all+Val（Sheets（″排序″）.Cells（i，2））

07|Sheets（″抽樣″）.Cells（i+1，6）=Val（Sheets（″排序″）. Cells（i，2））

08|End If

09|Next i

代碼01將“說(shuō)明”工作表（13，5）單元格的值，即重要性水平賦給參數(shù)zyx；代碼02將“說(shuō)明”工作表（11，5）單元格和“說(shuō)明”工作表（13，5）單元格的值的乘積，即期望比例對(duì)應(yīng)的期望金額賦給參數(shù)zyx；代碼03和代碼09構(gòu)成一個(gè)循環(huán)體，參數(shù)i從1遍歷到“說(shuō)明”工作表（11，3）單元格的值為止，即對(duì)于每筆發(fā)生業(yè)務(wù)，重復(fù)執(zhí)行代碼04至08的語(yǔ)句；代碼04和代碼08構(gòu)成一個(gè)判斷體如果“排序”工作表（i，2）單元格的值不小于參數(shù)zyx或者參數(shù)all小于參數(shù)min，即未達(dá)到重要性水平或未超過(guò)期望金額，那么執(zhí)行代碼05至07的語(yǔ)句，否則不執(zhí)行；代碼05將參數(shù)num的值加上1的和賦給參數(shù)num，即被抽樣個(gè)數(shù)加1；代碼06將參數(shù)all的值加上“排序”工作表（i，2）單元格的值的和賦給參數(shù)all，即累計(jì)被抽樣金額；代碼07將“排序”工作表（i，2）單元格的值賦給“抽樣”工作表（i+1，6）單元格，即輸出被抽取業(yè)務(wù)。

運(yùn)行后上述9行功能語(yǔ)句后，參數(shù)num將記錄抽樣個(gè)數(shù)而參數(shù)all將記錄抽樣總金額，被抽業(yè)務(wù)的金額將按時(shí)間先后順序不斷輸出到“抽樣”工作表相應(yīng)位置直到抽樣比例超過(guò)期望比例并且滿足重要性水平要求，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)的功能。

5　案例分析

5.1模擬測(cè)試介紹

陳經(jīng)理和助理正在某被審計(jì)單位進(jìn)行三年一期的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，助理獲取了一份該被審計(jì)單位2012年度的財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)，陳經(jīng)理要求其盡快完成該被審計(jì)單位2012年度庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等8個(gè)會(huì)計(jì)科目的記賬憑證測(cè)試工作并匯報(bào)結(jié)果。其中，重要性水平為100 000.00元，各科目抽樣金額要求占比50%以上。

助理借助基于Excel VBA開(kāi)發(fā)的審計(jì)自動(dòng)抽樣系統(tǒng)，輸入該被審計(jì)單位2012年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和抽樣要求，按照抽樣結(jié)果對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬憑證測(cè)試，將復(fù)核數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，自動(dòng)生成審計(jì)工作底稿，最終完成陳經(jīng)理所交代的8個(gè)科目記賬憑證測(cè)試工作。

5.2模擬測(cè)試過(guò)程

（1）初始化。按下“初始化”按鈕，系統(tǒng)一切就緒。

（2）輸入數(shù)據(jù)。第一步，將某被審計(jì)單位2012年度“銀行存款”科目賬套明細(xì)復(fù)制到已清空的“數(shù)據(jù)”工作表中；第二步，按下“輸入數(shù)據(jù)”按鈕，程序自動(dòng)算得該被審計(jì)單位2012年度“銀行存款”科目累計(jì)發(fā)生901筆業(yè)務(wù)，合計(jì)金額為3 102 395.85元。

（3）自動(dòng)抽樣。第一步，在“說(shuō)明”工作表中輸入重要性水平以及期望比例；第二步，按下“自動(dòng)抽樣”按鈕，程序自動(dòng)完成抽樣步驟，共抽樣其中的19筆業(yè)務(wù)（個(gè)數(shù)占比約為2.11%），合計(jì)金額為1 556 402.11元（金額占比約為50.17%，已超過(guò)期望比例），程序完成抽樣步驟后，抽樣結(jié)果將顯示在“抽樣”工作表中。

（4）完成復(fù)核。第一步，審計(jì)人員將所抽樣本的記賬憑證測(cè)試結(jié)果登記在“抽樣”工作表中的“審定金額”、“原始憑證”、“會(huì)計(jì)分錄”、“所屬期間”、“賬記對(duì)手”、“對(duì)賬單”等列所對(duì)應(yīng)的位置，但若無(wú)異常亦可不填寫(xiě)；第二步，按下“完成復(fù)核”按鈕，程序處理完復(fù)核數(shù)據(jù)后將自動(dòng)補(bǔ)全“抽樣”工作表。

（5）生成報(bào)告。審計(jì)人員在“說(shuō)明”工作表相應(yīng)位置填寫(xiě)“客戶名稱(chēng)”、“審計(jì)人員”、“審計(jì)日期”、“會(huì)計(jì)科目”、“會(huì)計(jì)期間”后按下 “生成報(bào)告”按鈕后即可自動(dòng)生成抽樣情況和復(fù)核差異報(bào)告。至此，系統(tǒng)已完成本次抽樣過(guò)程的全部電子底稿，根據(jù)作者程序設(shè)定，審計(jì)人員恰好可以將“說(shuō)明”工作表打印在一頁(yè)A4紙上，隨后可以在頂部填寫(xiě)索引號(hào)，在底部“結(jié)論”處勾選審計(jì)結(jié)論、簽字。

5.3模擬測(cè)試數(shù)據(jù)

筆者對(duì)數(shù)據(jù)組都設(shè)置了實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組 （除區(qū)分使用審計(jì)自動(dòng)抽樣系統(tǒng)外，其他條件均相同），從客戶資料中隨機(jī)抽取了10組數(shù)據(jù)參加對(duì)比測(cè)試，同時(shí)對(duì)5個(gè)模塊分別計(jì)時(shí)。

測(cè)試結(jié)果表明：相比于以傳統(tǒng)的審計(jì)底稿編制方式完成記賬憑證測(cè)試工作的對(duì)照組（6 083s），作者使用審計(jì)自動(dòng)抽樣系統(tǒng)的實(shí)驗(yàn)組（1 442s）能更高效地完成10組數(shù)據(jù)的記賬憑證測(cè)試底稿編制工作，能夠?qū)崿F(xiàn)記賬憑證測(cè)試的自動(dòng)抽樣、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)底稿的輔助生成等兩大功能，整個(gè)測(cè)試過(guò)程共節(jié)約用時(shí)4 641s，節(jié)約比約為76.29%。

此外，通過(guò)審計(jì)自動(dòng)抽樣系統(tǒng)節(jié)約了使用者在重復(fù)性勞動(dòng)中的時(shí)間從而使其感到愉悅，進(jìn)而能夠進(jìn)一步調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員的工作熱情，提高整體工作效率。

5.4應(yīng)用反饋

經(jīng)實(shí)踐，參加應(yīng)用的來(lái)自國(guó)內(nèi)兩家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的37名審計(jì)人員均認(rèn)為該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了功能，提高了效率；在本次為期1個(gè)多月（從2015年5月5日至2015年6月14日）的應(yīng)用過(guò)程中，未見(jiàn)異常反饋。但這很可能與應(yīng)用期間不充分有關(guān)，因此，雖然該系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值得到了認(rèn)可但是當(dāng)審計(jì)人員進(jìn)一步應(yīng)用后可能會(huì)有異常情況發(fā)生。

筆者認(rèn)為該系統(tǒng)運(yùn)行最大障礙是各單位賬套格式不統(tǒng)一。目前該系統(tǒng)已基本適應(yīng)天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）正在使用的天易審計(jì)軟件所導(dǎo)出的賬套格式；若遇到其他格式，可能需要審計(jì)人員做相應(yīng)調(diào)整才能順暢使用。

6　結(jié)論

筆者基于Excel VBA成功設(shè)計(jì)并研發(fā)了審計(jì)自動(dòng)抽樣系統(tǒng)，驗(yàn)證了基于Excel VBA實(shí)現(xiàn)審計(jì)憑證抽樣功能的可行性；經(jīng)過(guò)兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所部分審計(jì)人員積極實(shí)踐使用，筆者實(shí)習(xí)單位認(rèn)可該系統(tǒng)并稱(chēng)其對(duì)審計(jì)人員完成記賬憑證測(cè)試起到了較好的促進(jìn)作用。

筆者所開(kāi)發(fā)的審計(jì)自動(dòng)抽樣系統(tǒng)在提高審計(jì)效率、減少人工失誤、迎合底稿格式等方面具有先進(jìn)性；但也存在需Excel環(huán)境支持、數(shù)據(jù)處理存在上限，尚未兼容所有格式、抽樣模式值得商榷等局限性，有待進(jìn)一步完善。

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.19.026

F239.0

A

1673-0194（2015）19-0053-04

2015-09-01

桂嘉偉（1993-），男，浙江杭州人，齊齊哈爾大學(xué)濟(jì)經(jīng)與管理學(xué)院，碩士研究生在讀，主要研究方向：會(huì)計(jì)信息化、審計(jì)信息化。