經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅研究

[摘要]2009年我國(guó)出臺(tái)了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策且成效比較顯著，客觀上對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)在特定時(shí)期內(nèi)的平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用。但由于聯(lián)動(dòng)效應(yīng)的存在，歐美經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的持續(xù)動(dòng)蕩已影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在此背景下，深入研究如何調(diào)整結(jié)構(gòu)性減稅政策，以確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展意義重大。在對(duì)現(xiàn)有結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施成果進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)并提出我國(guó)可對(duì)增值稅等稅種實(shí)施進(jìn)一步減稅，適當(dāng)調(diào)整個(gè)人所得稅率，進(jìn)一步完善與擴(kuò)大現(xiàn)行房產(chǎn)稅試點(diǎn)政策，以及實(shí)施相關(guān)配套改革的政策建議。

[關(guān)鍵詞]稅收；結(jié)構(gòu)性減稅；新常態(tài)

[中圖分類號(hào)]F81242[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]

2095-3283（2015）08-0150-03

[作者簡(jiǎn)介]張立俊（1968-），江蘇揚(yáng)州人，副教授，研究方向：公司治理、財(cái)務(wù)管理。

一、引言

在2008年國(guó)際金融危機(jī)的相繼影響下，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)步入下行通道。為了帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)走出困境，2009年起國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，在很大程度上穩(wěn)定了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。以個(gè)人所得稅為例，根據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)，2012年7月我國(guó)征收個(gè)人所得稅457億元，同比下降96%。這是自2011年10月以來，我國(guó)個(gè)人所得稅收入連續(xù)10個(gè)月下降。在個(gè)人所得稅中，工薪個(gè)人所得稅同比下降了近17%，而個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅同比下降了24%，這主要源于提高個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，以及變更個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得稅率結(jié)構(gòu)減收的影響，表明結(jié)構(gòu)性減稅的效果充分顯現(xiàn)。

由于國(guó)際金融危機(jī)的持續(xù)影響，歐美國(guó)家經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，對(duì)處于緩慢復(fù)蘇中的全球經(jīng)濟(jì)，尤其對(duì)發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)造成了極大的沖擊，不可避免地影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展。在此形勢(shì)下，財(cái)政政策需要不斷完善減稅政策結(jié)構(gòu)性調(diào)整，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與之相適應(yīng)。2012年8月，時(shí)任國(guó)務(wù)院總理溫家寶在浙江考察經(jīng)濟(jì)運(yùn)行期間，要求加大結(jié)構(gòu)性減稅力度，實(shí)施穩(wěn)健的貨幣政策，他強(qiáng)調(diào)，國(guó)家在未來一段時(shí)間內(nèi)將采取包括財(cái)政政策、貨幣政策等在內(nèi)的一系列宏觀調(diào)控舉措，其中之一便是加大結(jié)構(gòu)性減稅力度。由此可見，結(jié)構(gòu)性減稅將會(huì)繼續(xù)發(fā)揮其穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。

在國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生重大變化的情況下，我國(guó)今后的結(jié)構(gòu)性減稅政策也需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行有選擇性地增減，適時(shí)提高部分產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，降低弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)和待發(fā)展產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，積極發(fā)揮稅收協(xié)調(diào)治理經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的良性整合，從而增強(qiáng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。本文擬研究經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下我國(guó)應(yīng)該如何采用適當(dāng)?shù)慕Y(jié)構(gòu)性減稅舉措，以確保我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)”的目標(biāo)。

二、我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策的成效

我國(guó)政府實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅是“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案，特別重視有選擇地減稅，以便達(dá)到稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部的優(yōu)化。有增有減的稅負(fù)調(diào)整意味著稅收的總量基本不變，而結(jié)構(gòu)性減稅則著眼于減稅，稅負(fù)總體水平是下降的。結(jié)構(gòu)性減稅可以達(dá)到以下目的：擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展；優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)；優(yōu)化我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

自2004年以來，我國(guó)政府陸續(xù)實(shí)施了新一輪的稅制改革，其中包括一系列減稅政策，譬如降低房地產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)、全面取消農(nóng)業(yè)稅、降低汽車購(gòu)置稅費(fèi)、提高工資薪金個(gè)人所得稅免征額等。結(jié)構(gòu)性減稅政策已經(jīng)在我國(guó)推行了相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間并取得了一定的成效，具體表現(xiàn)在：

（一）結(jié)構(gòu)性減稅能夠?qū)⒃瓚?yīng)稅收入讓渡于企業(yè)與個(gè)人

自全球爆發(fā)金融危機(jī)以來，世界經(jīng)濟(jì)在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)處于低迷狀態(tài)，此時(shí)政府應(yīng)適時(shí)調(diào)整政策，將其稅收收入讓渡于企業(yè)與個(gè)人，以達(dá)到刺激消費(fèi)并以政府投資帶動(dòng)私人投資的目的。在這一原則指導(dǎo)下，我國(guó)政府采取了一系列結(jié)構(gòu)性減稅措施，以便讓利于企業(yè)和個(gè)人。對(duì)于企業(yè)來說，提高出口退稅率、轉(zhuǎn)型增值稅征收方式等政策減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，將上千億元資金留給應(yīng)稅企業(yè)，在一定程度上降低了應(yīng)稅企業(yè)的負(fù)擔(dān)，激發(fā)其經(jīng)營(yíng)活力。對(duì)于個(gè)人來說，購(gòu)買90平方米首套房契稅稅率減按1%的優(yōu)惠稅率征稅、減半征收16升以下小排量汽車車輛購(gòu)置稅等措施減輕了個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)和生活壓力。作為針對(duì)普通工薪族的一項(xiàng)重大稅收優(yōu)惠政策，2011年修訂后的個(gè)人所得稅法調(diào)整了工資薪金所得費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，將原標(biāo)準(zhǔn)2000元提高到3500元，并將工薪所得超額累進(jìn)稅率進(jìn)行了調(diào)整，同時(shí)也擴(kuò)大了低檔稅率的適用范圍。在此背景下，我國(guó)個(gè)稅納稅總?cè)藬?shù)由原來的8400萬人減少了6000萬人左右，達(dá)到目前的約2400萬人。全部工薪收入人群中，工薪所得納稅人占比由原來的28%下降到目前的約8%，廣大工薪階層稅負(fù)明顯減輕，由此減少了個(gè)人所得稅支出1000億元左右。居民稅收負(fù)擔(dān)減輕，將有助于進(jìn)一步提升普通居民的消費(fèi)信心，夯實(shí)消費(fèi)基礎(chǔ)，同時(shí)也有利于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的持續(xù)調(diào)整和內(nèi)需的進(jìn)一步擴(kuò)大。

減稅政策對(duì)刺激居民消費(fèi)、增強(qiáng)企業(yè)信心、復(fù)蘇我國(guó)經(jīng)濟(jì)起到了至關(guān)重要的作用。減稅政策的實(shí)施，在很大程度上將原有的稅收收入留給了應(yīng)稅企業(yè)與個(gè)人，這些資金在一定程度上將會(huì)轉(zhuǎn)化為投資與消費(fèi)，一方面擴(kuò)大了企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)空間，另一方面也有助于居民幸福指數(shù)的提升，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體呈上升趨勢(shì)。

（二）結(jié)構(gòu)性減稅有助于進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)

結(jié)構(gòu)性減稅不僅是刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的重要手段，也是一國(guó)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的重要組成部分，具有稅制改革的明顯效果。經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)期往往也是實(shí)施制度改革的最佳時(shí)機(jī)，因?yàn)榇藭r(shí)國(guó)家可以放緩經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的腳步，借此時(shí)機(jī)，仔細(xì)考慮如何更好地調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，以便在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇之際，更有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

結(jié)構(gòu)性減稅改革的多贏目的十分明顯：一是減少增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行對(duì)于市場(chǎng)要素流動(dòng)的現(xiàn)實(shí)阻滯，為我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更有利的稅收環(huán)境，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，以稅制改革推動(dòng)經(jīng)濟(jì)質(zhì)量躍上新臺(tái)階。二是通過稅率設(shè)計(jì)，降低間接稅比重，削減政府生產(chǎn)稅收入，優(yōu)化國(guó)民收入分配格局，減少對(duì)居民消費(fèi)的抑制作用。為了防止間接稅比重下降對(duì)于政府總收入的影響和對(duì)于地方財(cái)政的影響，要把資源稅改革、房產(chǎn)稅改革、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算改革適當(dāng)前置并加緊推行。endprint

（三）結(jié)構(gòu)性減稅能夠協(xié)調(diào)其他經(jīng)濟(jì)刺激措施的有效實(shí)施

我國(guó)政府出臺(tái)了一系列經(jīng)濟(jì)刺激措施以應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)，結(jié)構(gòu)性減稅措施也是政府施行積極財(cái)政政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)于個(gè)人及企業(yè)來說效果顯著，一方面提高了居民消費(fèi)能力，另一方面減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)能夠有更多的資金進(jìn)行再投資。這些結(jié)構(gòu)性減稅政策與我國(guó)其他積極的財(cái)政政策相輔相成，互相配合。從財(cái)政政策角度來看，結(jié)構(gòu)性減稅增大了資金使用量，從而共同促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

三、新常態(tài)下我國(guó)實(shí)施新一輪結(jié)構(gòu)性減稅政策的建議

（一）應(yīng)對(duì)增值稅等稅種實(shí)施進(jìn)一步減稅

為了促進(jìn)就業(yè)，支持中小企業(yè)發(fā)展，提高居民消費(fèi)能力，可以對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅進(jìn)一步減稅。

作為普遍調(diào)節(jié)的一種手段，增值稅已經(jīng)成為我國(guó)最重要的稅種之一，其收入占我國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。在進(jìn)行增值稅稅率設(shè)計(jì)時(shí)，稅率不宜過高。目前世界絕大多數(shù)國(guó)家的增值稅稅率為15%左右，其收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重在30%以下。與其他國(guó)家相比，我國(guó)增值稅覆蓋的范圍相對(duì)比較狹窄，目前還不能夠覆蓋到建筑業(yè)以及絕大多數(shù)的第三產(chǎn)業(yè)（加工、修理修配勞務(wù)等除外）?？紤]到財(cái)政的實(shí)際承受能力，我國(guó)可以通過進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅適用范圍，同時(shí)適當(dāng)降低增值稅稅率，維持現(xiàn)有增值稅稅收收入基本穩(wěn)定。在降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，刺激企業(yè)投資方面增值稅轉(zhuǎn)型改革起到了非常重要的作用，但也使得本來就非常嚴(yán)峻的就業(yè)市場(chǎng)愈加艱難。消費(fèi)型增值稅本身不存在問題，問題在于我國(guó)有著非常充足的勞動(dòng)力市場(chǎng)，一直享受著極其優(yōu)厚的人口紅利，而吸收就業(yè)最多的是勞動(dòng)密集型和商業(yè)服務(wù)型企業(yè)，這些企業(yè)的生產(chǎn)成本比較低，幾乎無法享受到消費(fèi)型增值稅的好處。對(duì)特定消費(fèi)品征收的消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)課稅中累進(jìn)性最強(qiáng)的稅種，其消費(fèi)稅收入在發(fā)達(dá)國(guó)家中基本占其全部稅收的10%以上，以及國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的3%以上。而我國(guó)2007年全部稅收收入中，消費(fèi)稅收入僅占446%，只有同期GDP的089%。因此，我國(guó)可以充分借鑒其他國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，研究并實(shí)施將裝飾材料、高檔家用電器，以及更多的資源產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征稅范圍。這一舉措不僅可以為結(jié)構(gòu)性減稅提供更多的財(cái)力支撐，還可以進(jìn)一步強(qiáng)化和顯現(xiàn)消費(fèi)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用。因此，為了改善當(dāng)前日益嚴(yán)峻的社會(huì)矛盾與就業(yè)狀況，我國(guó)可以對(duì)增值稅實(shí)施進(jìn)一步的減稅改革措施。

企業(yè)所得稅改革總體上降低了企業(yè)稅負(fù)，但隨著歐債危機(jī)的爆發(fā)，受當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所限，很多企業(yè)依然面臨著訂單減少的局面，經(jīng)營(yíng)陷入困境，企業(yè)獲利能力不高。2008年起，我國(guó)政府為了刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，降低了企業(yè)的總體稅負(fù)水平，將企業(yè)所得稅稅率下降到25%，同時(shí)還擴(kuò)大了內(nèi)資企業(yè)的扣除優(yōu)惠，適用內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度。本次改革雖然降低了應(yīng)稅企業(yè)的總體稅負(fù)水平，但由于其時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相比1994年有了極大的提升，因而我國(guó)稅收收入中流轉(zhuǎn)稅所占比重在逐步降低，而所得稅在其中約占30%。可見，在現(xiàn)行的稅收制度和政策不變的前提下，所得稅在國(guó)家稅收收入中的比重也會(huì)不斷提升，真正實(shí)現(xiàn)與流轉(zhuǎn)稅“齊頭并進(jìn)”的良好局面。同時(shí)，為了進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)就業(yè)，需制定一套專門針對(duì)中小企業(yè)、以及在特定困難時(shí)期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)不同情況，有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)施進(jìn)一步的減稅改革。

（二）適當(dāng)調(diào)整個(gè)人所得稅率

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)基尼系數(shù)在2000年就超過了國(guó)際公認(rèn)警戒線04，2014年已經(jīng)達(dá)到0469的高水平。2008年在我國(guó)個(gè)人所得稅中，中低收入階層的納稅額占稅收總額的65%以上，而高收入者納稅額只占稅收總額的30%左右。對(duì)于個(gè)人所得稅的改革和完善，一方面要不斷提高個(gè)稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，另一方面則要適當(dāng)減少稅率檔次，不斷拉大級(jí)距，逐步擴(kuò)大5%的較低所得稅稅率的適用范圍，從而進(jìn)一步減輕中低收入階層的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步增加其可支配收入，提升幸福水平。

（三）進(jìn)一步完善與擴(kuò)大現(xiàn)行房產(chǎn)稅試點(diǎn)政策

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。由于我國(guó)物業(yè)稅開征事項(xiàng)中的一些理論與實(shí)踐問題在短期內(nèi)無法得到有效解決，還不完全具備物業(yè)稅的開征條件的現(xiàn)實(shí)狀況，我國(guó)政府及相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)不斷完善并擴(kuò)大試行現(xiàn)行房產(chǎn)稅政策，同時(shí)還要積極配合其他稅種的實(shí)施，逐步形成能夠有效調(diào)節(jié)居民住房需求和納稅人財(cái)產(chǎn)收入的稅收調(diào)控政策體系。一方面可以實(shí)現(xiàn)保持我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)長(zhǎng)期平穩(wěn)健康運(yùn)行狀態(tài)，另一方面也能夠更加合理地利用社會(huì)公共資源，促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的公平分配。

四、進(jìn)一步完善結(jié)構(gòu)性減稅配套改革

一是持續(xù)推進(jìn)稅費(fèi)改革工作。結(jié)構(gòu)性減稅改革必須綜合考慮除了法定稅收之外的各項(xiàng)收費(fèi)，如果僅僅實(shí)現(xiàn)了減稅，而減費(fèi)方面無所突破，則很難達(dá)到優(yōu)化稅制、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的預(yù)期目標(biāo)，甚至還可能出現(xiàn)“稅退費(fèi)進(jìn)”的不利狀況。近年來，我國(guó)已經(jīng)陸續(xù)清理了相當(dāng)數(shù)量的各種收費(fèi)，但是考慮到我國(guó)目前稅外各項(xiàng)政府收入種類繁多，結(jié)構(gòu)龐雜，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)全面摸清現(xiàn)狀，認(rèn)真梳理，合理歸并，對(duì)具有稅收性質(zhì)的其他收費(fèi)應(yīng)盡快創(chuàng)造條件改征稅收，全面加強(qiáng)各項(xiàng)稅外收費(fèi)的規(guī)范管理。

二是不斷加強(qiáng)稅收征管制度。科學(xué)合理的稅收制度應(yīng)當(dāng)有嚴(yán)格規(guī)范的征管制度來保障執(zhí)行，這既是結(jié)構(gòu)性減稅后征收稅收、實(shí)現(xiàn)財(cái)政增收的需要，也是維護(hù)廣大普通納稅人利益、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義的需要，更是防止執(zhí)法腐敗的需要。因此，要對(duì)稅收征管制度嚴(yán)格規(guī)范，要“執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，堵塞稅收漏洞，嚴(yán)格稅務(wù)稽核監(jiān)控，做到應(yīng)收盡收，增強(qiáng)財(cái)政供給能力。同時(shí)也應(yīng)加大政府稅務(wù)部門的執(zhí)法監(jiān)督力度，密切關(guān)注政府管理部門對(duì)具體稅收政策的運(yùn)用程序，保證依法加強(qiáng)征管，防止權(quán)力人濫用稅收政策，保證稅收政策發(fā)揮最大效用。

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（責(zé)任編輯：梁宏偉）endprint