促進北京市金融業(yè)發(fā)展的稅收思考

萬國喜 張朝暉

黨的十八大報告對未來5年深化金融體制改革做出部署：健全促進宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定、支持實體經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)代金融體系，發(fā)展多層次資本市場，穩(wěn)步推進利率和匯率市場化改革……2013年6月19日，國務(wù)院提出要優(yōu)化金融資源配置，用好增量、盤活存量，更有力地支持經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，推出信貸資金支持實體經(jīng)濟、推動民間資本進入等8項金融新政。在全國積極推進金融體制改革的大背景下，北京市作為國家金融決策中心、金融管理中心、金融信息中心和金融服務(wù)中心，金融業(yè)的資源配置和發(fā)展已經(jīng)成為影響首都經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。從地方稅收角度研究促進金融業(yè)發(fā)展，對于推進首都經(jīng)濟又好又快發(fā)展，具有一定的現(xiàn)實意義。

北京市金融業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

金融業(yè)涵蓋范圍包括銀行業(yè)、保險業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)、租賃業(yè)和其他金融業(yè)。金融是市場經(jīng)濟的核心，目前國內(nèi)各大經(jīng)濟中心城市日益注重金融業(yè)的發(fā)展，已有20多個城市提出建設(shè)國際性、區(qū)域性金融中心或國內(nèi)金融中心的目標(biāo)。作為首都，北京憑借政治、文化、國際交往中心等諸多優(yōu)勢，金融業(yè)也得以迅速發(fā)展。

目前，北京匯集了全國60%的金融資產(chǎn)、40%的清算業(yè)務(wù)、60%的上市公司總股本和60%的債券市場融資額，決策監(jiān)管、資產(chǎn)管理、支付清算、信息交流、標(biāo)準(zhǔn)制訂等國家金融管理中心功能不斷強化。在京開展業(yè)務(wù)和活動的國際金融機構(gòu)與國際金融組織共有400余家。區(qū)域金融合作不斷深化，對外交流合作持續(xù)加強，成功舉辦了APEC會議、北京國際金融博覽會、北京國際金融論壇、全球PE北京論壇等大型活動。

近3年，金融業(yè)稅收總體規(guī)模逐年增加，增速放緩，對全市的稅收貢獻已由2011年的32.47%增至2013年的38.23%，目前是全市稅收貢獻第一大行業(yè)。

其中，企業(yè)所得稅、營業(yè)稅與個人所得稅是金融業(yè)收入貢獻的主要稅種，2013年企業(yè)所得稅對金融業(yè)稅收的貢獻率為86.9%，營業(yè)稅對金融業(yè)稅收的貢獻率為8.2%，個人所得稅對金融業(yè)稅收的貢獻率為3.6%，合計達(dá)到了98.7%，而且從近3年情況看，這一比重在98%—?99%的區(qū)間內(nèi)變動，也就是說金融業(yè)九成以上的納稅貢獻源自企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和個人所得稅。

金融業(yè)營業(yè)稅和個人所得稅對北京市的稅收貢獻已由相對快速的發(fā)展時期開始回落，平均貢獻率已不足5%，說明其規(guī)模擴張能力已有所減弱，其對北京市整體稅收的增收貢獻度開始下降。

影響金融業(yè)發(fā)展的稅收問題

首先，金融資產(chǎn)稅收體系尚不健全。我國尚未建立系統(tǒng)的金融資產(chǎn)稅制，現(xiàn)有政策的權(quán)宜性也較強。無論是金融資產(chǎn)的發(fā)行、交易、持有和轉(zhuǎn)讓，還是金融資產(chǎn)的收益和金融利得，都缺乏一套完整有效的稅收體系予以調(diào)節(jié)。目前證券交易印花稅的征稅范圍比較窄，許多證券品種的交易沒有納入課稅范圍，不僅弱化了證券交易印花稅對證券交易行為的調(diào)節(jié)作用，而且造成國家稅收的大量流失。當(dāng)前證券稅收在稅種設(shè)計上不完整，各稅種之間缺乏有效的銜接，嚴(yán)重影響了證券稅收作用的發(fā)揮。

其次，個人所得稅稅制不盡合理。我國現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，個人從上海證券交易所、深圳證券交易所取得的上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個人所得稅;個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股，依照相關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。對于個人轉(zhuǎn)讓上述兩種情形以外的股權(quán)取得的所得（以下簡稱“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”），應(yīng)依法征收20%的個人所得稅。對于一部分投資收益征稅，另一部分投資收益不征稅或?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠，使稅收政策失去公平性，也影響資源配置效率。同時，隨著時間推移和經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，新的股權(quán)交易形式不斷涌現(xiàn)，交易內(nèi)容日趨豐富多樣，新的涉稅訴求不斷提出，原有的稅收政策文件已難以適應(yīng)新形勢下征管工作的需要，所以，應(yīng)完善現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅相關(guān)規(guī)定。

第三，其他金融業(yè)務(wù)稅收政策不盡完善。一是實際具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務(wù)不能享受投資抵免等有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。二是對金融衍生工具的稅收政策僅限于期貨和股票期權(quán)方面，不但造成稅收流失，而且不利于金融衍生工具的健康發(fā)展。三是金融信托稅收制度基本上處于空白狀態(tài)，需要制定科學(xué)合理的稅收政策。

第四，對金融業(yè)的稅收管理模式有待進一步完善。長期以來，我們在征收管理上一直沿襲“大戶小戶一起管、有稅無稅一起收”的管理方式，導(dǎo)致征管工作基礎(chǔ)薄弱、稅種稅源管理質(zhì)量不高。當(dāng)前金融業(yè)在實施專業(yè)化管理和風(fēng)險管理工作上還存在缺乏按照金融企業(yè)類型進行細(xì)分的專業(yè)化稅收管理機制體制，在一定程度上影響了對金融企業(yè)的稅收管理質(zhì)效。

最后，缺乏充分的信息交流共享。稅務(wù)部門與金融監(jiān)管部門之間，稅務(wù)部門與金融企業(yè)之間沒有充分有效的交流途徑，存在信息不對稱和監(jiān)管漏洞，易引發(fā)金融風(fēng)險。

促進金融業(yè)發(fā)展的稅收對策與建議

第一，中央應(yīng)繼續(xù)推進金融稅制改革。

適時開征資本利得稅。鑒于資本利得稅在資本市場調(diào)控方面的重要作用，以及國際經(jīng)驗和成功做法，適時開征資本利得稅是我國金融業(yè)稅制改革的一個發(fā)展方向。一是普遍征收與區(qū)別對待相結(jié)合，按照稅收的普遍性和公平性的原則，考慮到國債和公司債在證券市場中的特殊地位及其對國民經(jīng)濟的特殊影響力，在征收資本利得稅時予以適當(dāng)優(yōu)惠。二是政策配套，資本利得稅的開征應(yīng)該與股指期貨、遺產(chǎn)稅和贈與稅等配合實施，以抑制資本市場投機，縮小股市貧富差距。

推進金融資產(chǎn)發(fā)行和交易環(huán)節(jié)稅收的改革。一是適應(yīng)證券交易電子化、無紙化的要求，確保印花稅征管的科學(xué)合理。二是在條件成熟時設(shè)立證券交易稅取代印花稅，以利于抑制市場過度波動，保證市場的平穩(wěn)運行。

建立避免重復(fù)征稅的機制。借鑒國際經(jīng)驗并結(jié)合中國實際，可以采取抵免制。抵免制的核心是當(dāng)股東個人獲得股息或紅利，在計征個人所得稅時，應(yīng)扣除這筆收入在公司繳納企業(yè)所得稅時已支付的稅款。這種制度既能保證國家財政收入，又能消除重復(fù)征稅。比如對個人實行“抵免法”，即當(dāng)個人股東收到股息或紅利時，按《個人所得稅法》規(guī)定計稅，然后從其個人應(yīng)納的所得稅中，扣除這筆股息或紅利在股份制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅時已支付的稅款。對于法人投資者重復(fù)征稅問題，也可以通過類似的措施予以解決。

第二，進一步加強金融業(yè)稅收管理。

在“十二五”期間，要充分利用北京市金融決策中心的優(yōu)勢，在地方稅政管理權(quán)限內(nèi)研究進一步促進金融發(fā)展和金融支持經(jīng)濟方面的稅收政策，更好地促進北京金融業(yè)的發(fā)展。

做好金融業(yè)“營改增”的擴圍工作。營業(yè)稅改征增值稅是黨中央深化經(jīng)濟體制改革的一項重大決策。此項結(jié)構(gòu)性減稅措施在北京已試運行3年。隨著“營改增”的擴圍工作不斷深入，金融業(yè)“營改增”日子漸行漸近，但金融業(yè)的業(yè)務(wù)十分復(fù)雜、延伸服務(wù)較多、實際操作困難也多，所以對該行業(yè)改征增值稅存在比較高的技術(shù)難度。同時，由于金融行業(yè)交易量巨大，導(dǎo)致需要開具大量的增值稅發(fā)票。各金融機構(gòu)的管理架構(gòu)、分支設(shè)計、客戶數(shù)量和成本預(yù)算差異很大，其信息系統(tǒng)改造以及與稅務(wù)部門增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的對接，導(dǎo)致全行業(yè)硬件和軟件的大額支出，以及在改造過程中不能停止對外辦公，也將是金融機構(gòu)面臨的最實際的問題。

加強金融衍生產(chǎn)品的稅收管理。隨著資本市場的發(fā)展，金融衍生產(chǎn)品將日益豐富，建立相關(guān)稅收制度十分迫切。一是稅負(fù)從輕。不論是現(xiàn)實需要，還是國際形勢，低稅率應(yīng)該是設(shè)計金融衍生產(chǎn)品稅收制度的出發(fā)點，如此才能吸引更多的投資者。二是對避險性交易與非避險性交易區(qū)別對待。對于大型跨國企業(yè)來說，對沖是管理市場風(fēng)險不可或缺的商業(yè)行為，對于基于真實貿(mào)易的對沖交易應(yīng)當(dāng)鼓勵。但在金融衍生品交易的發(fā)展初期，為了活躍資本市場，也不宜對投機性金融衍生品交易課以重稅。三是遵循國際會計和稅收慣例。要遵循國際慣例，借鑒國際經(jīng)驗，建立和完善我國的金融衍生產(chǎn)品稅收制度。并針對日益嚴(yán)重的金融衍生品跨國避稅問題，在稅法和國際稅收協(xié)定中增加具體的反避稅條款，以維護我國稅收權(quán)益。

加強信息管稅和風(fēng)險管理。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)不斷加強對金融企業(yè)的日常納稅輔導(dǎo)，對金融業(yè)的大企業(yè)進行風(fēng)險管理，加強檢查人員專業(yè)知識培訓(xùn)，加大對金融業(yè)的專項檢查力度，從而使金融企業(yè)有效增強依法納稅的能力。加強對金融業(yè)高收入行業(yè)個人所得稅的重點管理，在自行申報、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專項檢查、專案稽查等各個征管環(huán)節(jié)中，要根據(jù)不同高收入行業(yè)和個人的特點，有針對性地制訂不同的管理辦法。應(yīng)加強委托代售印花稅的后續(xù)工作，加大監(jiān)督、檢查、指導(dǎo)力度，提高銀行方面代售意識和管理水平。

按照我國“建立健全銀行、證券、保險監(jiān)管機構(gòu)之間以及同中央銀行、財政部門的協(xié)調(diào)機制。提高金融監(jiān)管水平”的要求，建立金融監(jiān)管機構(gòu)、稅務(wù)部門和金融企業(yè)的信息交流平臺與制度，實現(xiàn)經(jīng)濟金融信息的流動與共享。一是建立金融監(jiān)管機構(gòu)信息查詢制度。稅務(wù)機關(guān)與其他監(jiān)管機構(gòu)可根據(jù)監(jiān)管工作需要，相互間適時借閱、查詢有關(guān)金融數(shù)據(jù)信息資料，以及時了解、掌握相關(guān)金融機構(gòu)監(jiān)管情況。二是了解金融企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)品、業(yè)務(wù)發(fā)展動態(tài)、政策信息、行業(yè)動態(tài)及企業(yè)訴求等。三是及時輔導(dǎo)培訓(xùn)最新稅收政策。通過信息交流可促使金融機構(gòu)建立起有效的風(fēng)險防范機制，對金融風(fēng)險進行有效識別、預(yù)測、防范和化解。抓好金融穩(wěn)定工作，確保金融安全，支持首都經(jīng)濟長期平穩(wěn)較快發(fā)展，促進首都經(jīng)濟社會和諧穩(wěn)定。

第三，將金融業(yè)“營改增”對區(qū)域經(jīng)濟穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的影響降到最低限度。

從目前看營業(yè)稅改征增值稅的收入仍歸地方，對區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展影響有限。從長遠(yuǎn)來看，隨著“營改增”試點的逐步推進，營業(yè)稅地方主體稅種即將退出歷史舞臺，這就需要中央從完善分稅制體制的宏觀角度出發(fā)，通過調(diào)整中央與地方共享分配比例、完善轉(zhuǎn)移支付制度和研究確立新的地方主體稅種來彌補地方財力，保持區(qū)域經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

從改革趨勢看，能夠擔(dān)此重任的當(dāng)屬在不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的房地產(chǎn)稅，因此在金融業(yè)“營改增”的時機選擇上，應(yīng)考慮與地方主體稅種的確立同步進行。