新常態(tài)下促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策研究

摘 要：文章分析經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下我國(guó)中小企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，剖析了當(dāng)前促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策存在的問(wèn)題與不足，結(jié)合應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的要求，提出了完善促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策建議。

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 中小企業(yè) 財(cái)稅政策 政策建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）07-016-02

中小企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)非常活躍的因素，在推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展等方面發(fā)揮著非常重要的作用：其一，吸納了大量人員就業(yè)，成為大學(xué)生就業(yè)、下崗職工再就業(yè)、退伍軍人、農(nóng)村富余勞動(dòng)人口等就業(yè)的重要渠道；其二，為國(guó)家貢獻(xiàn)了超半數(shù)的稅收、創(chuàng)造了大量的財(cái)富；其三，是推動(dòng)技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要力量。然而，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)增速由高速轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚?，由要素、資源驅(qū)動(dòng)的粗放增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為依靠創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的內(nèi)涵增長(zhǎng)，我國(guó)中小企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)：融資難融資貴、自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)、產(chǎn)品與服務(wù)的在全球的核心競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)、抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重、人才匱乏。財(cái)稅政策扶持中小企業(yè)發(fā)展，是實(shí)現(xiàn)快速成長(zhǎng)發(fā)展的核心政策工具之一，其導(dǎo)向性、優(yōu)惠性、扶持性十分明顯；但現(xiàn)行有關(guān)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅還存在諸多有待完善之處。本文簡(jiǎn)要分析新常態(tài)下我國(guó)中小企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，現(xiàn)行支持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策的不足之處，并提出完善的對(duì)策建議。

一、新常態(tài)下我國(guó)中小企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

（一）機(jī)遇

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)為中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了契機(jī)?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展、被廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的方方面面，與許多產(chǎn)業(yè)跨界融合發(fā)展，為許多中小企業(yè)孕育著新機(jī)遇。新常態(tài)下許多企業(yè)在倒逼機(jī)制的作用下催生了轉(zhuǎn)型升級(jí)的機(jī)會(huì)，以節(jié)能環(huán)保、新一代信息技術(shù)、生物、高端裝備制造、新能源、新材料和新能源汽車(chē)七個(gè)產(chǎn)業(yè)為代表的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在各種利好扶持政策下，獲得了加快發(fā)展的機(jī)會(huì)。在依靠創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的背景下，許多基于高新技術(shù)的第三產(chǎn)業(yè)獲得了跨越式發(fā)展的機(jī)會(huì)。此外，我國(guó)城鎮(zhèn)化的加快發(fā)展、中西部地區(qū)崛起的強(qiáng)大帶動(dòng)力、“京津冀協(xié)同發(fā)展”“一帶一路”發(fā)展、中國(guó)企業(yè)“走出去”、改革紅利不斷釋放、國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)逐漸好轉(zhuǎn)的跡象，中小企業(yè)的稅費(fèi)不斷降低及扶持政策不斷的出臺(tái)、發(fā)展環(huán)境不斷優(yōu)化、我國(guó)企業(yè)面臨的出口環(huán)境在好轉(zhuǎn)等這些都是中小企業(yè)在新常態(tài)下面臨的新的機(jī)遇。而且，國(guó)家鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的政策不斷出臺(tái)，掀起了創(chuàng)業(yè)的熱潮，特別是2015年國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步做好新形勢(shì)下就業(yè)創(chuàng)業(yè)工作的意見(jiàn)》提出了大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新等政策導(dǎo)向，為中小企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了歷史性機(jī)遇。

（二）挑戰(zhàn)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)增速趨緩，這樣區(qū)域之間、不同產(chǎn)業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更加激烈，各地促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的政策會(huì)產(chǎn)生同質(zhì)、資源重復(fù)配置的問(wèn)題。中小企業(yè)發(fā)展面臨的頭號(hào)難題——融資難、融資貴問(wèn)題還沒(méi)有從根本上得到緩解。中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力依然有待加強(qiáng)，提供的產(chǎn)品與服務(wù)的核心競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，在全球的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不足。中小企業(yè)依然缺乏適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的人才。相比國(guó)有企業(yè)，中小企業(yè)面臨著政策歧視、市場(chǎng)歧視、管理體制不合理、支持其發(fā)展成長(zhǎng)的各項(xiàng)政策措施需要進(jìn)一步完善優(yōu)化。

二、當(dāng)前支持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策存在的問(wèn)題

已有的支持中小企業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策，對(duì)激勵(lì)中小企業(yè)快速成長(zhǎng)發(fā)展，創(chuàng)造就業(yè)崗位，驅(qū)動(dòng)其技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮了一定的積極作用，但依然存在著一些方面有待完善。主要表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：（1）財(cái)稅政策支持手段單一、立法層次低、各種工具配合協(xié)同作用不足；（2）財(cái)稅政策對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新激勵(lì)不足；（3）支持中小企業(yè)融資的財(cái)稅政策力度有待加強(qiáng)；（4）支持中小企業(yè)人才吸收與培養(yǎng)的財(cái)稅政策有待加強(qiáng)。（5）對(duì)中小企業(yè)減稅、免稅的力度有待加強(qiáng)。（6）有關(guān)中小企業(yè)社會(huì)服務(wù)體系的財(cái)稅激勵(lì)政策有待加強(qiáng)。

三、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下完善促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策建議

（一）建立健全中小企業(yè)的財(cái)稅法律體系

我國(guó)應(yīng)在借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，完善《中小企業(yè)促進(jìn)法》，加強(qiáng)針對(duì)中小企業(yè)的立法建設(shè)，建設(shè)體系完整的財(cái)稅法律體系。提高立法層次，頒布支持中小企業(yè)發(fā)展的綱領(lǐng)性文件。完善政府采購(gòu)法，將政府采購(gòu)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展納入其中。修改充實(shí)現(xiàn)有的針對(duì)中小企業(yè)的財(cái)稅法律。

（二）加大財(cái)政投入力度，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)與績(jī)效

各級(jí)政府應(yīng)進(jìn)一步加大財(cái)政投入力度支持中小企業(yè)發(fā)展。設(shè)立扶持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，比如專(zhuān)門(mén)用于人才培養(yǎng)，用于技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新等。加大各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)中小企業(yè)的扶持力度，這樣能極大地促進(jìn)中小企業(yè)快速成長(zhǎng)發(fā)展。與此同時(shí)，應(yīng)優(yōu)化財(cái)政補(bǔ)貼扶持中小企業(yè)的支出結(jié)構(gòu)，財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)優(yōu)先向中西部、老少邊窮等欠發(fā)達(dá)地區(qū)傾斜，在其使用領(lǐng)域方面，應(yīng)優(yōu)先用于技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新、低碳綠色發(fā)展等方面。財(cái)政自己扶持中小企業(yè)發(fā)展的績(jī)效應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管與提高。

（三）完善促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的財(cái)稅政策

財(cái)稅激勵(lì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)。加大財(cái)政直接投入用于中小企業(yè)的自主創(chuàng)新。設(shè)立財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金用于中小企業(yè)自主創(chuàng)新。稅收優(yōu)惠政策支持中小企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新應(yīng)加大優(yōu)惠幅度與惠及面，比高新技術(shù)企業(yè)所得稅享受低稅率，可考慮放寬條件，擴(kuò)大中小企業(yè)的受益面；對(duì)科技研發(fā)支出在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，對(duì)符合一定條件的中小企業(yè)，可考慮增加扣除比例。對(duì)中小企業(yè)吸納科技人才、高科技產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合等可考慮給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼和減免稅。比如：對(duì)中小企業(yè)用于研發(fā)創(chuàng)新等設(shè)備投資，可考慮在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，在3—5年內(nèi)按設(shè)備投資成本一定比例稅前抵扣應(yīng)納稅所得額；對(duì)中小企業(yè)實(shí)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢(xún)和技術(shù)服務(wù)實(shí)行滿(mǎn)足一定條件免征企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅。

（四）完善促進(jìn)中小企業(yè)投融資的財(cái)稅政策

中小企業(yè)由于其具有規(guī)模相對(duì)較小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，一直面臨著融資難融資貴的難題。政府應(yīng)加大財(cái)稅扶持政策引導(dǎo)，多方引導(dǎo)民間資本投資介入中小企業(yè)，對(duì)向中小企業(yè)提供資金融通的銀行等金融機(jī)構(gòu)給予更大力度的財(cái)稅扶持政策?？煽紤]設(shè)立支持中小企業(yè)發(fā)展的投資基金。進(jìn)一步健全激勵(lì)中小企業(yè)投融資的稅收優(yōu)惠政策體系。比如，對(duì)向中小企業(yè)提供融資的銀行等金融機(jī)構(gòu)可考慮符合一定條件，給予免征營(yíng)業(yè)稅或增值稅（金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增之后）；對(duì)符合條件的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)提供信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保（符合一定的條件時(shí)），給予免征營(yíng)業(yè)稅或增值稅（金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增之后）。此外，對(duì)激勵(lì)中小企業(yè)投資方面的稅收優(yōu)惠政策方面，比如，可考慮個(gè)人投資者從被投資的中小企業(yè)獲得股息和紅利可給予免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠；對(duì)中小企業(yè)（符合一定的較寬松條件）實(shí)行鼓勵(lì)投資與再投資的退稅優(yōu)惠政策。

（五）財(cái)稅政策應(yīng)加大對(duì)中小企業(yè)人才培養(yǎng)與吸納的扶持力度

我國(guó)對(duì)中小企業(yè)人才培養(yǎng)與吸收方面的財(cái)稅激勵(lì)政策還較欠缺，不利于中小企業(yè)快速健康成長(zhǎng)發(fā)展。比如對(duì)吸納高校畢業(yè)生較多的中小企業(yè)可考慮加大財(cái)政補(bǔ)貼力度與稅收優(yōu)惠幅度。在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅方面給予一些優(yōu)惠措施，激勵(lì)中小企業(yè)人才的培養(yǎng)和發(fā)展。允許中小企業(yè)（符合一定條件）高于一般企業(yè)提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)從稅前扣除，對(duì)該產(chǎn)業(yè)的企業(yè)直接用于教育科研的公益性捐助或大學(xué)設(shè)立中小企業(yè)人才獎(jiǎng)學(xué)金的費(fèi)用，允許稅前全額扣除。有關(guān)中小企業(yè)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策可考慮從如下方面完善：擴(kuò)大中小企業(yè)對(duì)個(gè)人獲得的省（部）及以上頒發(fā)的教育、科學(xué)、技術(shù)方面的獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅的范圍；中小企業(yè)科技人員以科技入股所獲得的股權(quán)收益，減免企業(yè)個(gè)人企業(yè)所得稅等等。

（六）財(cái)稅政策應(yīng)加大對(duì)社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的扶持力度

加大財(cái)稅政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展相關(guān)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的扶持力度，激勵(lì)其做大做強(qiáng)。比如，加大中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)的財(cái)政投入支持與稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面。增加這些中介機(jī)構(gòu)與中小企業(yè)、中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)園的聯(lián)系與合作，增強(qiáng)其服務(wù)意識(shí)、提高服務(wù)質(zhì)量。

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（作者單位：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所 北京 100000）

（作者簡(jiǎn)介：楊華，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，研究方向：財(cái)稅政策、應(yīng)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)金融。）

（責(zé)編：賈偉）