對完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的探討

肖莉

【摘 要】近年來，我國中小企業(yè)發(fā)展迅猛，正逐步成為發(fā)展社會生產(chǎn)力的主力軍，但由于其規(guī)模小、人員穩(wěn)定性差、資金不足、抗風(fēng)險能力差等特點，導(dǎo)致了其生命周期短暫。內(nèi)部控制制度的建立和完善對企業(yè)的發(fā)展日趨重要。本文從我國中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及其實施內(nèi)部控制的必要性、中小企業(yè)的特點及內(nèi)部控制存在的問題等方面加以分析，提出了改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)制度建設(shè)和完善內(nèi)外部監(jiān)督的對策。特別建議國家應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會建設(shè)，將中小企業(yè)納入對應(yīng)的行業(yè)管理，用行業(yè)規(guī)則對中小企業(yè)的經(jīng)營活動加以制約，并扮演內(nèi)部控制的第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)。以期提高相關(guān)企業(yè)抗風(fēng)險能力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；行業(yè)協(xié)會建設(shè)

一、前言

近年來，我國中小企業(yè)發(fā)展迅猛。截至2011年5月，已有1100多萬戶，占全國實有企業(yè)總數(shù)的99%以上，提供了近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，完成了75%以上的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，納稅額約占國家稅收總額的50%左右。截至2015年1月底，全國市場主體實有戶數(shù)突破7000萬，新登記注冊企業(yè)以中小企業(yè)為主，并且保持快速增長態(tài)勢。以上數(shù)據(jù)表明，中小企業(yè)在保障和改善民生，促進(jìn)社會就業(yè)、促進(jìn)科技進(jìn)步、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面都作出了重大貢獻(xiàn)，在我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中具有重要戰(zhàn)略地位。而我國的中小企業(yè)大部分為民營企業(yè)，根據(jù)全國工商聯(lián)合會2005年編寫的《我國民營企業(yè)發(fā)展報告》藍(lán)皮書披露，我國民營企業(yè)的平均生命周期只有2.9年，有60%的民企在5年內(nèi)破產(chǎn)，85%的在10年內(nèi)死亡，2005年至今10年間，雖然沒有明確數(shù)據(jù)表明民營企業(yè)的生命周期一直維持這一水平，但這類企業(yè)生命周期短，仍是不爭的事實。加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)抗風(fēng)險能力，已成為決定中小企業(yè)能否健康快速發(fā)展的關(guān)鍵問題。

2008年，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。2010年制定了應(yīng)用指引、評價指引和審計指引，自2012年1月1日起在主板上市公司施行。雖然目前沒有針對中小企業(yè)的內(nèi)控制度，企業(yè)有必要結(jié)合自身的特點，找出關(guān)鍵控制點，制定和完善適合自己的內(nèi)控制度，提高抗風(fēng)險能力。

本文將針對如何完善中小企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行探討，以提高中小企業(yè)內(nèi)部控制水平，促進(jìn)其健康持久發(fā)展。

二、我國中小企業(yè)的特點及其內(nèi)部控制的困難

1.自我控制

我國很多中小企業(yè)很多都是家族企業(yè)起家，重要崗位都是“自己人”，他們認(rèn)為憑觀察就能評價企業(yè)的經(jīng)營成果，不需要監(jiān)督經(jīng)營全過程，這種認(rèn)識直接導(dǎo)致資產(chǎn)安全存在隱患、會計信息失真、經(jīng)營效率低下。

2. 治理結(jié)構(gòu)簡單，應(yīng)變能力差

中小企業(yè)各運營環(huán)節(jié)缺乏制約機(jī)制，各部門各行其事，缺乏有效的考評系統(tǒng)，容易導(dǎo)致部門利益甚至個人利益凌駕于企業(yè)利益之上，醞釀了徇私舞弊的土壤。比如銷售部門只考慮銷售業(yè)績，不考慮回款周期，這也是很多企業(yè)銷售收入高，現(xiàn)金流卻非常低的原因。再如，投資部門不進(jìn)行可行性研究，不測算企業(yè)目標(biāo)回報率，根據(jù)主觀判斷，盲目投資等。

3.資金薄弱、人才短缺、抵御經(jīng)營風(fēng)險的能力差

中小企業(yè)的這一特點使得其更需要有一套相對行之有效的內(nèi)控制度為企業(yè)的經(jīng)營保駕護(hù)航。也正因如此，有些企業(yè)容易出現(xiàn)極端情況，一種是大搞制度建設(shè)，照搬大中型企業(yè)內(nèi)控制度，一方面違背了成本效益原則；另一方面也削弱了中小企業(yè)機(jī)制靈活的優(yōu)勢。另一種極端是由于資金和人員相對短缺，不愿意把精力放在制度建設(shè)上，隨著企業(yè)發(fā)展，制度的漏洞造成企業(yè)內(nèi)部環(huán)境惡劣、人浮于事、徇私舞弊，無社會責(zé)任感和積極向上的價值觀，導(dǎo)致企業(yè)很難良性發(fā)展。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)控意識薄弱

許多中小型企業(yè)都存在一個特點，即企業(yè)負(fù)責(zé)人權(quán)利過于集中。企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的拓展、人員的考核等均由一人說了算，企業(yè)的發(fā)展、內(nèi)部管理都憑領(lǐng)導(dǎo)的個人意愿。管理層全憑自己的喜好和想法管理、經(jīng)營公司，對內(nèi)部控制不重視，認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無。有的企業(yè)即使實行了內(nèi)部控制制度，但在執(zhí)行、落實方面也不夠嚴(yán)肅，管理層憑借自己的喜好隨意更改制度。內(nèi)部控制是全過程全員性控制，企業(yè)負(fù)責(zé)人起著重要作用，如果企業(yè)負(fù)責(zé)人不重視，那么即便有了制度也是形同虛設(shè)。

2.制度設(shè)置不健全

一些中小企業(yè)對內(nèi)部控制缺乏整體全面的認(rèn)識，用財務(wù)制度等部門規(guī)章替代內(nèi)部控制制度。各部門的規(guī)章制度，只能體現(xiàn)對部門的管理作用，并不能有效的反應(yīng)從決策、執(zhí)行到監(jiān)督的全過程，也不能將各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有機(jī)的聯(lián)系起來，相當(dāng)于沒有真正的內(nèi)控機(jī)制。日常管理中，關(guān)鍵崗位如會計與出納、采購與庫管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等崗位，一人身兼多職；關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，如采購、投資等重要業(yè)務(wù)合同簽署往往過于隨意，忽視對客戶的資信情況進(jìn)行考察，對專業(yè)條款缺乏判斷能力。這些關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上的管理漏洞，輕則導(dǎo)致企業(yè)各部門以各自利益最大化為目標(biāo)，重則導(dǎo)致徇私舞弊現(xiàn)象頻發(fā)。

3.內(nèi)部控制人員安排不合理

我國中小企業(yè)在人員引進(jìn)、開發(fā)、使用和退出等方面都存在很多問題。人員引進(jìn)方面 ， 我國中小企業(yè)大多任人唯親、排除異己現(xiàn)象嚴(yán)重，外聘人員很難融入到企業(yè)大家庭中，缺乏歸屬感。 人員開發(fā)方面，受資金及控制成本影響 ， 往往忽視對企業(yè)內(nèi)部員工的培訓(xùn)，內(nèi)部員工專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平低下。人員的使用和退出方面，盡管部分中小 企業(yè)為員工提供了更加自由的工作環(huán)境和更富彈性的工作時間，但是由于激勵方式和激勵力度選擇不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)員工流動頻繁，大量優(yōu)秀人才流失，由于沒有相應(yīng)的退出機(jī)制，往往會導(dǎo)致企業(yè)關(guān)鍵技術(shù)和商業(yè)秘密的泄露。

4.缺乏有效的內(nèi)外部審計監(jiān)督

我國中小企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立或內(nèi)審人員的任命，往往是由企業(yè)負(fù)責(zé)人決定，這種缺乏獨立性的審計機(jī)構(gòu)很難客觀真實地開展內(nèi)部審計工作，無法有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。另外，由于沒有專門針對中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，政府也沒有安排指定的機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)進(jìn)行審計，外部審計常常由企業(yè)安排聘用，部分審計機(jī)構(gòu)以創(chuàng)收為目的，因此往往缺乏獨立性，不能進(jìn)行有效監(jiān)督。endprint

四、改善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1.改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

（1）提高企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識

很多中小企業(yè)都處于發(fā)展之中，對于企業(yè)的管理，領(lǐng)導(dǎo)往往更加關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、規(guī)模的擴(kuò)展。輕視企業(yè)的內(nèi)部問題與管理問題。領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)更新觀念，強(qiáng)化管理，在企業(yè)內(nèi)部建立一個完善、有效的內(nèi)部控制機(jī)制，為員工創(chuàng)造相互制約、相互競爭、管理完善的工作環(huán)境。

（2）成立專門的內(nèi)控部門或崗位

企業(yè)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)，企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，可以根據(jù)需要成立專門的內(nèi)部控制團(tuán)隊，也可成立內(nèi)部控制專職崗位，專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部各部門間的組織協(xié)調(diào)和日常性事務(wù)工作?？紤]到成本效益原則，這個崗位可以設(shè)置在財務(wù)部，但應(yīng)有別于財務(wù)的日常工作。

（3）改善用人機(jī)制

中小企業(yè)人力資源政策的 制定和實施應(yīng)在 “ 以人為本 ” 觀念的指導(dǎo)下進(jìn)行 。 首先 ， 在員工的引進(jìn)上 ， 應(yīng)避免 “任人唯親 ”， 明確敢為任職條件和工作要求，以德才兼?zhèn)渥鳛槠赣脴?biāo)準(zhǔn) ； 其次， 在員工的開發(fā)上 ，關(guān)鍵崗位及技術(shù)崗位應(yīng)建立崗前培訓(xùn)制度，并建立員工培訓(xùn)長效機(jī)制。在使用方面， 形成尊重知識 、 尊重人才的良好氛圍 ，建立和完善人力資源的激勵約束機(jī)制。退出環(huán)境，應(yīng)與員工依法約定保守關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密的期限，關(guān)鍵崗位人員離職應(yīng)進(jìn)行工作交接或離任審計。

2.以會計控制為起點，加強(qiáng)制度建設(shè)

（1）加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的聯(lián)系

財會部門在保證與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性方面發(fā)揮著十分重要的作用，財務(wù)人員的工作能力、創(chuàng)新意識和道德水平等綜合素質(zhì)，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制實施效果。企業(yè)開展內(nèi)部控制工作，財會部門不能將眼光僅局限于日常會計工作，而應(yīng)貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評估風(fēng)險和作出決策等環(huán)節(jié)起到助手的作用。這也要求會計人員提高自身的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，保證會計信息的真實準(zhǔn)確，要求財務(wù)管理人員除專業(yè)素質(zhì)外，要熟悉企業(yè)主營業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的運營，確保內(nèi)部控制體系的良好運營。

（2）重視不相容職務(wù)分離制度

所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制，企業(yè)應(yīng)明確哪些崗位和職務(wù)是不相容的，明確各個崗位的職責(zé)權(quán)限使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

（3）真正落實“三重一大”集體決策制度

對于重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策，任何個人不能單獨進(jìn)行決策或改變集體決策意見。關(guān)鍵業(yè)務(wù)合同應(yīng)請具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力或?qū)I(yè)知識的人審核后方能簽署。我國中小企業(yè)的特點決定了其重大決策往往由某個人說了算，即使有相關(guān)制度，在落實上往往也流于形式，這就需要內(nèi)外部審計機(jī)構(gòu)發(fā)揮監(jiān)督作用。

3.完善內(nèi)外部監(jiān)督體系

中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督有賴于企業(yè)負(fù)責(zé)人和全體員工對內(nèi)部控制的正確認(rèn)識，經(jīng)營目標(biāo)和內(nèi)控目標(biāo)實現(xiàn)統(tǒng)一融合，才能使內(nèi)部監(jiān)督得以有效開展。政府各部門也應(yīng)加大監(jiān)督執(zhí)法力度，建立和完善相關(guān)的法律法規(guī)，，指引中小企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為。

4.行業(yè)監(jiān)督推動內(nèi)控建設(shè)

從我國所有經(jīng)濟(jì)實體的內(nèi)控制度現(xiàn)狀來看，上市公司要執(zhí)行2008年出臺的內(nèi)控制度，國資委下屬的非上市國有企業(yè)按照國資委要求有相對完善的內(nèi)控制度，各部委下屬的企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)相對較晚，但近一兩年也在逐步完善中，受主管部門監(jiān)督。剩下的基本在本文討論的中小企業(yè)范圍內(nèi)，從外部監(jiān)督的角度來看，只有工商和稅務(wù)部門有所約束，而且只是從財務(wù)數(shù)據(jù)上體現(xiàn)。而企業(yè)一旦內(nèi)控出現(xiàn)問題，會計信息失真，僅憑工商稅務(wù)部門幾年一次抽查很難發(fā)揮作用。作者認(rèn)為，國家應(yīng)盡快推進(jìn)行業(yè)協(xié)會建設(shè)，使中小企業(yè)按照行業(yè)性質(zhì)分類，由協(xié)會制定統(tǒng)一規(guī)則，對行業(yè)內(nèi)的中小企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)、約束和監(jiān)督，真正建立起獨立的第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

五、結(jié)論

本文闡述了我國中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及其實施內(nèi)部控制的必要性，分析了其特點及內(nèi)部控制存在的為題，提出了從改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)制度建設(shè)和完善內(nèi)外部監(jiān)督方面加以改進(jìn)的對策，特別提出應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會建設(shè)，通過行業(yè)監(jiān)督達(dá)到內(nèi)部控制監(jiān)督的目的。中小企業(yè)將面臨更多的機(jī)遇和風(fēng)險，如何發(fā)揮其對市場變化的適應(yīng)性強(qiáng)，機(jī)制靈活的優(yōu)勢，同時將風(fēng)險降低到可承受范圍內(nèi)，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部控制發(fā)揮著重要作用。中小企業(yè)的內(nèi)部控制既要遵循全面性原則，做到全員參與全過程控制，也要重視成本效益原則，在內(nèi)控制度建設(shè)上要找到關(guān)鍵控制點，做到精煉、有效，引導(dǎo)企業(yè)走向一條良性發(fā)展的道路。

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