試析稅收遵從成本對(duì)納稅遵從行為的影響

谷雪麗

摘 要：稅收遵從指的是納稅者依照法律的要求履行納稅義務(wù)的一種行為。在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，稅收行為除了受到稅制的完善程度影響外，也將會(huì)受到納稅人的思想意識(shí)、征稅人的素質(zhì)、以及逃稅的懲罰措施以及稅收遵守成本等因素的影響。稅收遵從成本因?yàn)殚L(zhǎng)期不需要政府在費(fèi)用上進(jìn)行一定的支出，因此經(jīng)常會(huì)被人們忽視，存在的問(wèn)題較為嚴(yán)重。

關(guān)鍵詞：稅收遵從；成本；納稅

稅收遵從成本具有不易度量、不易顯化等特點(diǎn)，因此在實(shí)際操作過(guò)程中極容易被人們無(wú)視，直到二十世紀(jì)七八十年代，因?yàn)槎愂樟魇ё兊檬謬?yán)重，這一長(zhǎng)期被人們忽視的領(lǐng)域才成為了人們目光的聚集處。目前，我國(guó)在這一領(lǐng)域的研究仍然很少，希望本文內(nèi)容對(duì)相關(guān)工作人員能夠有所幫助。

一、稅收遵從成本的主要組成內(nèi)容

稅收遵從成本主要有以下幾方面組成：心理成本，貨幣成本、時(shí)間成本、其它成本。心理成本指的是因?yàn)榧{稅這一行為對(duì)納稅人在心理產(chǎn)生的影響，使納稅人心理、情緒、精神上產(chǎn)生的影響，這里的影響主要指的是納稅人產(chǎn)生急躁、不滿、焦慮等負(fù)面影響。如果納稅人遇到困難向中介機(jī)構(gòu)求助時(shí)，納稅人將需要支付一部分的貨幣，此時(shí)心理成本也就轉(zhuǎn)變?yōu)榱素泿懦杀尽Ｘ泿懦杀臼侵讣{稅人在納稅過(guò)程中遇到問(wèn)題時(shí)，需要先顧問(wèn)咨詢而支付的費(fèi)用等。時(shí)間成本是指?jìng)€(gè)人納稅以及公司納稅行為在對(duì)相關(guān)納稅義務(wù)旅行時(shí)，需要時(shí)間對(duì)收據(jù)以及相關(guān)的資料進(jìn)行收集和保存，以及納稅報(bào)表填寫(xiě)等行為所需要花費(fèi)的時(shí)間。納稅個(gè)人以及納稅公司在納稅過(guò)程中所需要花費(fèi)的時(shí)間，參照社會(huì)平均工資率進(jìn)行正比例轉(zhuǎn)化。時(shí)間成本在稅收遵從總成本中所占國(guó)家的比例較大。其它成本指的是在納稅環(huán)節(jié)過(guò)程中，內(nèi)部的機(jī)關(guān)單位辦事效率低下，少數(shù)關(guān)于貪污腐敗行為，該納稅人和納稅公司增加了其它遵從成本。

二、稅收遵從與稅收征管成本之間的關(guān)系

在整個(gè)納稅過(guò)程中，如果遵從成本內(nèi)的貨幣增多，將會(huì)使納稅的心理成本和時(shí)間成本增多，從而降低納稅在經(jīng)濟(jì)上的收入，這也就表明了納稅人需要將被打算用于其它方面上的資源用于在納稅事務(wù)上的處理上，這勢(shì)必會(huì)降低納稅人的在經(jīng)濟(jì)上獲取的收入。因此在納稅過(guò)程中，稅制越復(fù)雜，稅務(wù)管理環(huán)節(jié)越多嗎，那么征稅的管理費(fèi)用也就將會(huì)變得更高，同時(shí)也會(huì)使納稅成本增高，由此可見(jiàn)，稅收遵從和稅收征管有著一定關(guān)系。如果納稅人或納稅公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力使其可以忍受現(xiàn)狀，選擇忍受這一情況，但如果從“經(jīng)紀(jì)人”理性選擇來(lái)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行考慮，納稅者可能會(huì)從其它途徑入手來(lái)適當(dāng)?shù)囊?guī)避這一成本的產(chǎn)生，由此可見(jiàn)，較為復(fù)雜的管理體制和稅制將會(huì)大幅度降低納稅者的稅收遵從意愿，從而在納稅過(guò)程中產(chǎn)生諸多的不遵從行為。

三、降低稅收遵從成本的合理化建議

稅收遵從成本與稅收征管成本兩者共同構(gòu)成稅收運(yùn)行成本，稅收遵從成本的規(guī)模較大，因此對(duì)納稅人的行為將會(huì)產(chǎn)生重要的影響。因此，納稅系統(tǒng)及政府應(yīng)當(dāng)采取有效的措施，降低稅收的成本運(yùn)行，從而降低稅收的遵從成本。

1.建立合理的稅收制度

行政程序和復(fù)雜的稅法以及稅收和過(guò)多的稅收制度以及動(dòng)機(jī)條款決定了稅制的復(fù)雜性。復(fù)雜的稅制是納稅和征稅納稅在理解上都存在著更大的困難，不僅增加了遵從成本，同時(shí)也導(dǎo)致了征管成本的增加。近幾年，我國(guó)的相關(guān)政策放寬了在稅務(wù)上的政策，減免稅制結(jié)構(gòu)成為了我國(guó)在稅收上的主要發(fā)展方向。進(jìn)行寬稅基不僅可以確保征稅收收人的利益，而且可以使相互之間存在聯(lián)系的稅種運(yùn)用同一種稅基。稅種上的減少可以有效的避免納稅者在進(jìn)行納稅過(guò)程中進(jìn)行稅種之間的轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)格低稅收遵從成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)扭曲的矯正，從而減少遵從成本，提高納稅者的經(jīng)濟(jì)效益。

2.提高稅收服務(wù)質(zhì)量

改善稅收服務(wù)，提高稅收服務(wù)水平，是降低遵從成本的根本途徑。稅收服務(wù)中的每一項(xiàng)對(duì)降低納稅人的遵從成本都有著重要作用。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)來(lái)看，有效的稅收服務(wù)信息，能夠幫助納稅者減少收集涉稅的貨幣成本和信息成本；良好的納稅環(huán)境可以有效的降低納稅者的時(shí)間成本和心理成本；優(yōu)質(zhì)的服務(wù)可以降低納稅者的貨幣成本。納稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)貫穿整個(gè)納稅過(guò)程。納稅前應(yīng)當(dāng)為納稅者提供咨詢、輔導(dǎo)等服務(wù)，從而使納稅者的辦稅能力能夠得到提高，納稅中應(yīng)當(dāng)為納稅者提供便利的條件，使納稅者準(zhǔn)確、快速的完成納稅；稅后應(yīng)當(dāng)為納稅者提供投訴監(jiān)督，確保納稅的合法性。

3.規(guī)范稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在納稅過(guò)程中以中介代理機(jī)構(gòu)的形式出現(xiàn)在納稅中，依照稅法中的相關(guān)規(guī)定正確的對(duì)稅種進(jìn)行計(jì)算，從而確保國(guó)家和納稅人雙方的收益都不會(huì)受到損害。目前，在我國(guó)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)雖然已經(jīng)具有了一定的規(guī)模，但仍然處于一種初始階段。在日后的工作中于要對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的行為進(jìn)行不斷的規(guī)范，將稅務(wù)結(jié)構(gòu)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，從而使稅務(wù)中介結(jié)構(gòu)變得更加獨(dú)立的社會(huì)化和專業(yè)化的社會(huì)服務(wù)組織，從而更好的納稅服務(wù)，努力減少遵從成本中的貨幣成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅收遵從成本對(duì)納稅遵從行為會(huì)產(chǎn)生較大的影響，因此為了使我國(guó)的稅在改革上能夠?qū)崿F(xiàn)良好的改革，通過(guò)稅收遵從成本角度對(duì)問(wèn)題進(jìn)行思考，提出減少征管成本、提高征管效率進(jìn)而使遵從成本與征管成本之間構(gòu)成良性發(fā)展，使稅收制度變得更加穩(wěn)定，降低納稅者在納稅過(guò)程中的遵從成本。希望本文的內(nèi)容對(duì)促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠起到一定的促進(jìn)作用。

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