公路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”后有關(guān)問(wèn)題的思考

廖翊堯

【摘 要】 從2012年實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來(lái)，大部分公路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)“不減反增”，對(duì)其具體原因進(jìn)行分析，并對(duì)如何完善“營(yíng)改增”政策和企業(yè)如何做好應(yīng)對(duì)提出了建議，期望能對(duì)試點(diǎn)企業(yè)降低稅負(fù)有一些啟示和借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】 公路運(yùn)輸企業(yè)； 營(yíng)改增； 稅負(fù)

中圖分類號(hào)：F270.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）16-0086-03

在現(xiàn)行的稅制中，營(yíng)業(yè)稅和增值稅是主要的兩大流轉(zhuǎn)稅種，對(duì)增加稅收、穩(wěn)定財(cái)政收入起到了積極作用，但隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，弊端也體現(xiàn)出來(lái)，營(yíng)業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺(tái)?！盃I(yíng)改增”作為當(dāng)前中國(guó)稅制改革的重頭戲，從交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)開(kāi)始，已經(jīng)推進(jìn)到郵政、電信行業(yè)，現(xiàn)在只剩下金融保險(xiǎn)和建筑等少數(shù)行業(yè)了。2014年5月1日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在《求是》撰文提出了“營(yíng)改增”五部曲，明確2015年基本實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”全覆蓋。本文就公路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”以后的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行思考，以供相關(guān)部門(mén)決策參考。

一、公路運(yùn)輸業(yè)稅制變化

（一）執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅稅制

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅稅目，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，計(jì)稅依據(jù)為全部營(yíng)業(yè)額。公路運(yùn)輸只是交通運(yùn)輸方式中的一類，包括公路客運(yùn)、公路貨運(yùn)以及站場(chǎng)業(yè)務(wù)，自然包含在營(yíng)業(yè)稅的范疇，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例執(zhí)行。

（二）實(shí)行增值稅后的稅制

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。一般納稅人增值稅稅率在17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，增值稅稅率調(diào)整為四檔。交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和簽證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

具體來(lái)說(shuō)，交通運(yùn)輸業(yè)中的航空運(yùn)輸、陸路運(yùn)輸、水運(yùn)運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和鐵路運(yùn)輸行業(yè)稅率為11%，而交通運(yùn)輸輔助業(yè)，包括機(jī)場(chǎng)、港口、倉(cāng)儲(chǔ)等稅率為6%。增值稅稅率調(diào)整為四檔是一種必要的過(guò)渡性安排，今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次。

公路運(yùn)輸業(yè)由營(yíng)業(yè)稅的稅率3%重新劃分為兩檔增值稅稅率11%和6%。交通運(yùn)輸服務(wù)執(zhí)行11%的稅率，貨運(yùn)、客運(yùn)站場(chǎng)服務(wù)執(zhí)行6%的稅率。貨運(yùn)、客運(yùn)站場(chǎng)服務(wù)是指貨運(yùn)客運(yùn)站場(chǎng)（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

在一般納稅人和小規(guī)模納稅人的確定上以年銷售額500萬(wàn)元為分界點(diǎn)，分界點(diǎn)以下可以確定為小規(guī)模納稅人，以上為一般納稅人。小規(guī)模納稅人按照3%的征收率征收。作為稅收優(yōu)惠安排，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法3%計(jì)算繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不作抵扣；企業(yè)因執(zhí)行一般納稅人政策而增加的負(fù)擔(dān)由地方財(cái)政予以補(bǔ)貼。

二、公路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行“營(yíng)改增”現(xiàn)狀分析

按照“營(yíng)改增”稅制安排，從公路運(yùn)輸企業(yè)的全行業(yè)來(lái)看，執(zhí)行一般納稅人政策的稅負(fù)是普遍增加的。因?yàn)椴扇【唧w政策的不同，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響各有千秋，但在執(zhí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)期內(nèi)，增加稅負(fù)部分可以財(cái)政補(bǔ)貼的形式返還，減輕了企業(yè)的稅收成本壓力。

（一）公路運(yùn)輸企業(yè)稅制選擇與安排

在交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”以前，企業(yè)根據(jù)自己所處行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行了大量的測(cè)算和調(diào)研，都作出了適合自己的稅制安排。

1.小規(guī)模公路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行3%的增值稅征收率，從稅率上來(lái)講稅負(fù)沒(méi)有增加反而略降低，這主要是營(yíng)業(yè)稅和增值稅計(jì)算公式口徑不同。但對(duì)絕大多數(shù)的客貨運(yùn)企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)是增加的，這主要是由于稅基發(fā)生了變化。交通運(yùn)輸執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)按照“差額征稅”，就是說(shuō)運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換乘費(fèi)等費(fèi)用后的余額?！盃I(yíng)改增”后不得抵減拆出收入，只能扣減進(jìn)項(xiàng)稅，這是稅負(fù)增加的一個(gè)重要原因。

2.一般納稅人運(yùn)輸服務(wù)執(zhí)行11%的稅率，客運(yùn)、貨運(yùn)站場(chǎng)服務(wù)執(zhí)行6%的稅率，公路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)過(guò)測(cè)算作出有利的選擇，普通公路客運(yùn)、出租運(yùn)輸普遍采取在“營(yíng)改增”后選擇按3%征收率的簡(jiǎn)易征收方式，一經(jīng)選擇三年內(nèi)不得變更，不能抵減進(jìn)項(xiàng)稅額；貨運(yùn)業(yè)務(wù)符合一般納稅人條件的不能選擇，而且下游企業(yè)普遍需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能執(zhí)行11%的稅率；新設(shè)客運(yùn)企業(yè)或城市公交企業(yè)，因?yàn)檐囕v采購(gòu)集中，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣充足，不受高速公路通行費(fèi)的影響，故采取一般納稅人11%的納稅方式；公路客運(yùn)、貨運(yùn)站場(chǎng)服務(wù)業(yè)只能按新稅法執(zhí)行，按照6%的增值稅率執(zhí)行，但稅負(fù)明顯增加。

（二）公路運(yùn)輸企業(yè)成本構(gòu)成和稅負(fù)

公路運(yùn)輸企業(yè)是一個(gè)勞動(dòng)密集型的微利企業(yè)，行業(yè)的特點(diǎn)決定了接受商品和勞務(wù)的成本組成。公路貨運(yùn)由于個(gè)體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和主要依靠超載運(yùn)輸原因，專業(yè)公路貨物運(yùn)輸份額較少，城市公共交通企業(yè)稅負(fù)影響不大，虧損享受財(cái)政全額補(bǔ)貼，本文不作深入討論。下面以浙江省麗水市XX公司中的公路客運(yùn)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，雖然各客運(yùn)企業(yè)的成本有一定的差異，但是成本占比基本趨同，變動(dòng)范圍有限，作為行業(yè)樣本進(jìn)行分析，通過(guò)分析可以闡明增加稅負(fù)和選擇建議征收的道理。

公路客運(yùn)企業(yè)按照新稅制可以劃分為執(zhí)行11%增值稅稅率的旅客運(yùn)輸服務(wù)和執(zhí)行6%增值稅稅率的客運(yùn)站場(chǎng)服務(wù)。旅客運(yùn)輸服務(wù)以公營(yíng)車輛的成本為樣本，有利于數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

1.“營(yíng)改增”稅負(fù)增減的數(shù)學(xué)模型

根據(jù)增值稅計(jì)算要求，結(jié)合營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算，分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的變化及對(duì)企業(yè)的影響。

假定“營(yíng)改增”前后計(jì)稅收入口徑一致，營(yíng)業(yè)收入為R，營(yíng)業(yè)成本為M，“營(yíng)改增”前適用的營(yíng)業(yè)稅稅稅率為t0，“營(yíng)改增”后適用增值稅稅率為t1，接受商品和勞務(wù)的第i種成本為Mi，適用進(jìn)項(xiàng)稅稅率為ti。那么，營(yíng)業(yè)成本M=∑Mi，銷項(xiàng)稅額=Rt1，進(jìn)項(xiàng)稅額=∑Miti，”營(yíng)改增“后的企業(yè)稅負(fù)=Rt1-∑Miti，企業(yè)稅負(fù)變化Δt=Rt1-∑Miti