效益考核方式下內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核的幾點(diǎn)思考

馮少華

（中國石化江漢油田分公司荊州采油廠，湖北 荊州 434020）

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制在油田實(shí)施了很多年，在提高企業(yè)管理水平、調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營積極性上，起到了很大作用；多年以來，油田對各二級單位的考核主要形式是經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制書是在職工代表大會上以經(jīng)濟(jì)責(zé)任書形式下達(dá)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任責(zé)任書的內(nèi)容結(jié)合各單位的生產(chǎn)性質(zhì)而有所不一樣，有量化指標(biāo)、非量化指標(biāo)，有綜合效益指標(biāo)、投資效益指標(biāo)、管理指標(biāo)、約束性指標(biāo)，和財(cái)務(wù)有關(guān)的指標(biāo)在油氣生產(chǎn)單位主要是單位完全成本、利潤指標(biāo)。

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任制概述

1.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的定義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是中國企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，按照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，將公司生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃總指標(biāo)加以層層分解，層層落實(shí)到職能部門、到基層單位、到班組、甚至職工的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理制度。

1.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的目的

它的目的是通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)關(guān)系，反映出企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動中人和人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系，處理好責(zé)、權(quán)、利三者關(guān)系，調(diào)動職工的積極性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核有利于企業(yè)管理者了解企業(yè)的效益情況，有利于調(diào)動企業(yè)積極性。

1.3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的原則

1）以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的原則，體現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)造的效益。2014年荊州采油廠的經(jīng)濟(jì)責(zé)任書中明確規(guī)定：效益指標(biāo)50分，考核權(quán)重占總分值一半，充分說明效益指標(biāo)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中的重要性原則。

2）以責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合為原則，體現(xiàn)按勞分配，把企業(yè)的勞動成果和企業(yè)的效益、職工效益相掛鉤。歷年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任書中明確規(guī)定單位效益工資與單位任務(wù)指標(biāo)完成情況掛鉤考核。

3）以嚴(yán)格考核、嚴(yán)格兌現(xiàn)為原則，體現(xiàn)經(jīng)營者業(yè)績。

2 傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制財(cái)務(wù)指標(biāo)和目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核的區(qū)別

在集團(tuán)公司提出打造世界一流、提升發(fā)展質(zhì)量和效益，對油田發(fā)展提出新的更高要求，財(cái)務(wù)考核指標(biāo)改變也是適應(yīng)集團(tuán)公司更高要求的舉措，本人認(rèn)為責(zé)任制財(cái)務(wù)指標(biāo)由單位完全成本轉(zhuǎn)變?yōu)樾б媸沁m應(yīng)目前發(fā)展要求，有助于提高企業(yè)效益能力。

傳統(tǒng)的責(zé)任制考核財(cái)務(wù)指標(biāo)，簡稱為成本指標(biāo)，目前責(zé)任制考核財(cái)務(wù)指標(biāo)簡稱為效益指標(biāo)。兩種指標(biāo)的區(qū)別在于以下三種區(qū)別：

1）考核的方式不同。成本考核以單位完全成本為考核指標(biāo)。以荊州采油廠為例，2014年以前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制書財(cái)務(wù)指標(biāo)主要是下達(dá)完全成本指標(biāo)，折舊折耗以及人工超過下達(dá)數(shù)據(jù)，責(zé)任制指標(biāo)認(rèn)可，實(shí)際財(cái)務(wù)責(zé)任制指標(biāo)是以可操作的成本為考核指標(biāo)，這是執(zhí)行了較多年的一種生產(chǎn)單位的考核方式，是一種比較傳統(tǒng)的責(zé)任制考核方式 。

利潤指標(biāo)以單位上交的利潤額為考核對象。如2014年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任書中財(cái)務(wù)考核指標(biāo)為利潤指標(biāo)，下達(dá)利潤金額，超利潤指標(biāo)按照超過利潤10%兌現(xiàn)效益工資。

2）考核的角度不同。成本考核角度實(shí)際在企業(yè)可操作成本支出上，比如材料費(fèi)、作業(yè)費(fèi)、電費(fèi)以及非生產(chǎn)性支出中，對于折舊折耗、人工等占比重比較大的支出因責(zé)任制認(rèn)可，不是企業(yè)實(shí)際控制的重點(diǎn)。

效益考核的角度在企業(yè)的效益，影響企業(yè)效益的一切因素都是工作點(diǎn)，包括占企業(yè)成本比重近70%的折舊折耗、稅金、財(cái)務(wù)費(fèi)用、勘探費(fèi)用、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

3）考核的兌現(xiàn)方式不同。成本考核方式下，無具體量化的兌現(xiàn)指標(biāo)，完成指標(biāo)兌現(xiàn)效益工資，即單位完全成本控制在分公司下達(dá)指標(biāo)內(nèi)，兌現(xiàn)效益工資。2011年責(zé)任書規(guī)定“完成考核指標(biāo)，兌現(xiàn)單位人均效益工資”，2012年責(zé)任書規(guī)定：“主要效益指標(biāo)完成進(jìn)度考核指標(biāo)，兌現(xiàn)人均月度效益工資”。

效益考核方式下，明確兌現(xiàn)的量化指標(biāo)，按照完成效益金額兌現(xiàn)，超過利潤10% 兌現(xiàn)效益工資，欠利等額扣減。2014年責(zé)任制書中規(guī)定“超利10% 兌現(xiàn)效益工資，欠利等額扣減效益工資”。

3 對加強(qiáng)效益指標(biāo)考核的思考

分公司對二級單位考核時(shí)，考慮到原油結(jié)算價(jià)格以及和原油結(jié)算價(jià)格有關(guān)的稅金，不是二級單位可以決定，本著人本原則，人工成本不予考核，確實(shí)立足二級單位的生產(chǎn)經(jīng)營，充分理解基層單位的現(xiàn)狀，和原油價(jià)格有關(guān)的收入、稅金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅等是預(yù)算外調(diào)整因素，產(chǎn)量是硬性指標(biāo)，存量和增量利潤分開考核。

但是從企業(yè)運(yùn)營以及市場觀念看，筆者認(rèn)為，圍繞效益考核，一切影響效益的因素都可以納入考核，最大角度拓展企業(yè)思路，既然是利潤指標(biāo)考核，從還原企業(yè)利潤角度來說，不存在預(yù)算外因素，一切因素都是企業(yè)的因素，實(shí)現(xiàn)真正意義上的利潤考核。

3.1 不設(shè)原油產(chǎn)量硬性指標(biāo)任務(wù)

油氣生產(chǎn)單位是原油開發(fā)為主的資源行業(yè)，在歷年考核中，原油產(chǎn)量硬性指標(biāo)必須完成。產(chǎn)量硬性指標(biāo)的下達(dá)，企業(yè)為完成產(chǎn)量任務(wù)可能不計(jì)成本、不計(jì)效益、不計(jì)發(fā)展而采取求產(chǎn)的一切可能措施和辦法，破壞資源開采的規(guī)律以及持續(xù)發(fā)展規(guī)律，加速企業(yè)的萎縮。

效益考核之后，收入成為影響效益的主要因素，產(chǎn)量的多少直接體現(xiàn)效益，各單位可以根據(jù)自己經(jīng)營情況，圍繞效益，根據(jù)效益完成情況安排生產(chǎn)安排計(jì)劃，自主生產(chǎn)。在油價(jià)高的時(shí)候提高產(chǎn)量，油價(jià)低迷的時(shí)候，控制產(chǎn)量，調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，圍繞效益部署生產(chǎn)。在以效益為原則的情況下，產(chǎn)量高不一定是效益高，產(chǎn)量低也不一定是效益低。

3.2 不分預(yù)算外調(diào)整因素，實(shí)現(xiàn)完全的利潤考核

按照會計(jì)制度規(guī)定，利潤的計(jì)算方法是原油銷售收入減去原油銷售成本減營業(yè)稅金及附加（包括石油特別收益金、資源稅、其他稅金及附加）減去管理費(fèi)用減去銷售費(fèi)用減去勘探費(fèi)用減去財(cái)務(wù)費(fèi)用減去其他業(yè)務(wù)凈收支減去營業(yè)外收支凈額。

分公司考核時(shí)對原油價(jià)格和稅金人工成本是預(yù)算外因素，預(yù)算外因素調(diào)整包括：

1）原油銷售收入。原油銷售收入按實(shí)際原油銷售數(shù)量和分公司預(yù)算委員會給定原油銷售價(jià)格計(jì)算，實(shí)際結(jié)算價(jià)格超過或者低于預(yù)算委員會給定的價(jià)格差額予以調(diào)整。

2）資源稅、石油特別收益金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等原油價(jià)格有關(guān)的稅金稅費(fèi)。原油銷售稅金按照實(shí)際原油銷售數(shù)量和分公司預(yù)算委員會給定原油銷售價(jià)格計(jì)算的收入計(jì)算，實(shí)際結(jié)算價(jià)格超過或者低于預(yù)算委員會給定的價(jià)格計(jì)算的稅費(fèi)差額予以調(diào)整。

3）人工成本。月度、年度效益工資以及各項(xiàng)保險(xiǎn)、住房公積金等人工支出超出年度責(zé)任制預(yù)算，分公司考核委員會給予認(rèn)可，是預(yù)算外調(diào)整因素。

預(yù)算外因素的存在沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的效益化考核，油氣單位的原油結(jié)算價(jià)格是按照每月國際原油結(jié)算價(jià)格，雖然不是企業(yè)所掌握，但是企業(yè)是存在于市場中，根據(jù)每月的結(jié)算價(jià)格計(jì)算原油銷售收入是企業(yè)的真正的銷售收入，考核的收入是根據(jù)年初的預(yù)算價(jià)格和實(shí)際的銷售量計(jì)算得到，不是企業(yè)實(shí)際真實(shí)的銷售收入。

月度、年度效益工資以及各項(xiàng)保險(xiǎn)、住房公積金等人工支出也是企業(yè)的成本支出，2014年荊州采油廠人工支出占企業(yè)總支出的15.11%，比重很大，人工管理到位也是企業(yè)效益點(diǎn)。

企業(yè)可以通過調(diào)整用工結(jié)構(gòu)、人工性質(zhì)、工作制度等各種措施降低人工支出，設(shè)為預(yù)算外因素，一般而言，企業(yè)可能會忽視對人工的效益點(diǎn)，可能不重視對人員、用工、人力資源的合理調(diào)配等人工的管控。

在以效益論英雄的經(jīng)濟(jì)中，人工成本不作為預(yù)算外因素考慮，可能會引起企業(yè)足夠的重視，挖掘一切可以的人工效益，做足人工措施辦法，考慮一切可以降低費(fèi)用、增加效益的人工途徑。

3.3 不分增量存量利潤，實(shí)現(xiàn)投資成本一體化利潤的絕對考核

根據(jù)分公司的管理制度，投資口徑的增量（也就是新井）根據(jù)每年度項(xiàng)目可研批復(fù)預(yù)測效益，考核增量效益。

存量效益以2012年12月31日企業(yè)占用固定資產(chǎn)為存量資產(chǎn)預(yù)測的效益作為存量考核效益。2014年荊州采油廠經(jīng)濟(jì)責(zé)任書中明確下達(dá)存量利潤指標(biāo)。

對二級單位而言，分開考核有利于細(xì)化責(zé)權(quán)利，體現(xiàn)投資效益，克服慣性的投資拉動，突出增量資產(chǎn)效益。

但是在二級單位實(shí)際操作中由于核算沒有分開，無法實(shí)際分出增量資產(chǎn)和存量資產(chǎn)成本、費(fèi)用、收入明細(xì)賬，對增量效益、存量效益沒有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，也無法準(zhǔn)確比對出增量預(yù)算效益和實(shí)際增量效益的差異，查找出增量效益出現(xiàn)的問題；對存量效益也無法分析出實(shí)際和預(yù)算效益的差異，查找出現(xiàn)的問題，解決存量管理問題，改進(jìn)措施，推動效益。最終如果增量效益差由存量買單，如果增量效益好，減少存量效益壓力，兩者還是相互買單，沒有起到真正的責(zé)、權(quán)、利作用，起到增資增效的作用。

如果不分增量存量考核，投資主體單位從統(tǒng)籌考慮，從效益出發(fā)，綜合考慮效益因素，統(tǒng)籌安排，避免為增量做增量工作量、存量做存量工作量的各自為政的割據(jù)局面，避免生產(chǎn)片面性，堵塞效益漏點(diǎn)。

4 結(jié)束語

實(shí)行責(zé)任制考核制度目的是提高企業(yè)效益，完善的激勵機(jī)制可以成就企業(yè)的發(fā)展，效益至上是主流，考核方式是形式，不斷修訂和完善考核制度，保持其長期的有效性，為企業(yè)創(chuàng)效和發(fā)展發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

［1］洪云福，劉長春.推行新版內(nèi)控實(shí)施細(xì)則 完善坪北內(nèi)控制度建設(shè)［J］.江漢石油職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，25（03）：101－103.

［2］熊怡.論企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制［J］.江漢石油職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2013，26（03）：102－104.

［3］楊建新.淺談中石化《內(nèi)部控制手冊》貫徹執(zhí)行及建議［J］.江漢石油職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2014，27（03）：87－88.