我國(guó)碳稅制現(xiàn)狀及改革建議

柯希冉，楊慧貞，陳 燕，蔡詩(shī)婷，石永杰

(福建農(nóng)林大學(xué) 金山學(xué)院，福建 福州350001)

一、引言

在全球資源和環(huán)境不斷惡化的當(dāng)今，我國(guó)的資源和環(huán)境的總體形勢(shì)也是異常的嚴(yán)峻。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步加快，但伴隨其出現(xiàn)的問(wèn)題是:我們賴以生存的生態(tài)環(huán)境，卻因?yàn)槲覀冇行臒o(wú)心的忽視，而引發(fā)了嚴(yán)重的危機(jī)。隨著全球溫室效應(yīng)，氣候變暖，冰川融化等問(wèn)題的日益凸顯，，我們應(yīng)該并且可以通過(guò)相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)方面的稅收政策的研究，構(gòu)建合理的資源稅收體系，加強(qiáng)對(duì)資源稅的征收以及管理，來(lái)減少資源的損耗和環(huán)境的破壞，以達(dá)到更好的環(huán)境保護(hù)作用。

二、國(guó)內(nèi)碳稅收政策的現(xiàn)狀

碳稅是專門針對(duì)二氧化碳排放征收的。環(huán)境稅是對(duì)廢棄(包括二氧化碳排放)、廢水、固體廢棄物等各種污染物排放征收的環(huán)境保護(hù)稅種。顯然，碳稅屬于環(huán)境稅，更屬于資源稅的一種。當(dāng)前我國(guó)的能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)，還不足以滿足低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本要求，因而為了能夠積極引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)向低耗能、低污染與低排放的低碳模式轉(zhuǎn)變，我們應(yīng)確立有利于促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體系。我國(guó)現(xiàn)行的稅制，與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)聯(lián)的稅種有6 種。這其中，調(diào)控范圍最廣的稅種無(wú)可厚非是增值稅和企業(yè)所得稅;最具低碳稅收導(dǎo)向雛形的稅種是消費(fèi)稅和車船稅。我們不難發(fā)現(xiàn):一是具有低碳經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向的稅收政策分散于主體稅種中，我國(guó)并沒(méi)有設(shè)立專門稅種以達(dá)到稅收的合理管制。國(guó)際貨幣基金組織認(rèn)為，廣義環(huán)保稅包括四方面內(nèi)容:庇古稅，是根據(jù)排放量和環(huán)境危害程度確定稅率的排放稅;對(duì)汽油征收的消費(fèi)稅，是對(duì)可能破壞環(huán)境的生產(chǎn)投入品或消費(fèi)品征收的間接稅;在其他稅收中與環(huán)境有關(guān)的條款;對(duì)節(jié)約能源并減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法實(shí)行加速折舊的條款和低稅率。二是相關(guān)政策規(guī)定較孤立、分散的主要通過(guò)分稅種的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)資源綜合利用和節(jié)能減排。2011 年11 月，在全國(guó)范圍內(nèi)增加了對(duì)三種關(guān)鍵能源產(chǎn)品原油、天然氣和焦煤的征稅，為增強(qiáng)企業(yè)節(jié)能減排的主觀能動(dòng)性，主張?zhí)岣哔Y源類企業(yè)的生產(chǎn)成本，“倒逼”企業(yè)減少粗放式開(kāi)采。我國(guó)各地區(qū)的空氣霧霾情況有增無(wú)減，主要多集中在工業(yè)科技發(fā)展先進(jìn)的地區(qū)，碳稅在實(shí)施一段時(shí)間之后，隨著二氧化碳排放量的減少，其稅收的來(lái)源勢(shì)必也會(huì)相應(yīng)的減少，進(jìn)而影響碳稅的減排意義甚至是存在的意義，但此時(shí)的溫室效應(yīng)未必會(huì)消失，還有繼續(xù)存在的可能，這就需要根據(jù)環(huán)境稅收的要求，擴(kuò)大碳稅的適用范圍。

三、現(xiàn)行碳稅制存在的問(wèn)題

我國(guó)目前碳稅實(shí)施的難度較大，主要是因?yàn)槲覈?guó)正處于工業(yè)化、城鎮(zhèn)化的快速發(fā)展時(shí)期，能源結(jié)構(gòu)都以煤為主，這一結(jié)構(gòu)在短期內(nèi)難以改變。碳稅的征收將產(chǎn)生一定的非均衡分配效應(yīng)。二氧化碳的排放量是碳稅的主要依據(jù):碳排放得越多，所征的稅越多;碳排放得越少，所征的稅越少。依據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁原理，碳稅的負(fù)擔(dān)最終將被轉(zhuǎn)嫁到各種類別的化石燃料的消耗上，繼而部分或全部碳稅可能被轉(zhuǎn)嫁到各類化石燃料的使用者身上，從而加重化石燃料使用者的稅收負(fù)擔(dān)。在中國(guó)，燃料支出比重中，低收入家庭的支出相較于高收入家庭高，由此開(kāi)征碳稅的損失可能較大。綜上所述，在一定程度上，開(kāi)征碳稅會(huì)對(duì)收入分配產(chǎn)生影響。比起稅收調(diào)節(jié)功能，我國(guó)稅收的治理更加注重的是其財(cái)政收入功能。自1994 年之后我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要是地方推動(dòng)的投資拉動(dòng)型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，各地政府為追求經(jīng)濟(jì)總量的擴(kuò)張與財(cái)政收入規(guī)模的擴(kuò)大，偏愛(ài)于對(duì)經(jīng)濟(jì)與稅收貢獻(xiàn)率較大的高耗能、高污染、高排放的傳統(tǒng)重型化企業(yè)。1990 年，我國(guó)重工業(yè)比重為50.6%，到2008 年已升至71.1%，18 年間增長(zhǎng)20 個(gè)百分點(diǎn)，因發(fā)展過(guò)快，2011 年兩高行業(yè)如鋼鐵、電力、有色等單位工業(yè)增加值的能源消耗不降反升，整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)久久不能擺脫對(duì)高碳的依賴。資源的告急危機(jī)及環(huán)境面臨的重大壓力使我們逐漸認(rèn)識(shí)到，在實(shí)行稅收財(cái)政收入方面的功能時(shí)，不能忘了其更為重要的調(diào)節(jié)功能。積極倡導(dǎo)并引導(dǎo)各企業(yè)有力開(kāi)展低耗能、低排放、低污染的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，努力將經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式由高碳模式轉(zhuǎn)向低碳模式。由于碳稅的征收會(huì)涉及多個(gè)方面的問(wèn)題，如企業(yè)和家庭的負(fù)擔(dān)、產(chǎn)業(yè)的規(guī)模、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力等，還可能導(dǎo)致通貨膨脹加劇，拖累溫和成長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)，并侵蝕企業(yè)的獲利，因此，碳稅的征收必然要考慮到各方面的因素，爭(zhēng)取在實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、改善空氣的同時(shí)，將其對(duì)社會(huì)發(fā)展及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響降到最小。

四、碳稅改革建議

1.稅收范圍

碳稅，是指對(duì)二氧化碳的排放量進(jìn)行征稅的一種稅種，但如今引起全球氣候變暖，空氣質(zhì)量問(wèn)題逐漸明顯的原因，不僅僅是二氧化碳，也包括了甲烷CH4、臭氧O3、氫氟碳化物HFC 和全氟碳化物PFC 等。所以長(zhǎng)期穩(wěn)定的碳稅政策應(yīng)對(duì)所有導(dǎo)致空氣問(wèn)題的氣體都進(jìn)行征稅，而短期的碳稅政策則應(yīng)側(cè)重于嚴(yán)格征收溫室中排放量占60%以上的二氧化碳?xì)怏w。與化石燃料有關(guān)的，不單是二氧化碳，還有煤炭、天然氣、成品油等，因此也理應(yīng)在征稅范圍之內(nèi)。

2.納稅義務(wù)人

我國(guó)碳稅的納稅義務(wù)人，可以確定為:一切以自身目的而消耗化石燃料進(jìn)而向空氣中排放污染氣體的企業(yè)和單位，這其中，單位包括國(guó)有企業(yè)、私有企業(yè)、集體企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外商投資企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。

3.計(jì)稅的依據(jù)

以二氧化碳的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)。

4.稅收的征收

如今，碳稅的稅率形式與計(jì)稅依據(jù)有著不可分割的關(guān)系，由于是以二氧化碳實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，因而二氧化碳的排放數(shù)量則直接影響到生態(tài)環(huán)境的狀況，因此，采用從量計(jì)征的方式開(kāi)征碳稅是無(wú)可厚非的，即采用定額稅率形式開(kāi)征碳稅。學(xué)者樊綱認(rèn)為，碳稅的特點(diǎn)是其固定的稅率，管理成本相對(duì)較低，財(cái)政收入數(shù)據(jù)可觀，同時(shí)促進(jìn)了低碳技術(shù)的使用。我國(guó)目前碳稅施行低稅率到高稅率的遞進(jìn)調(diào)整方式，從每噸10 元逐步提高到如今的每噸100 元。學(xué)者駱建華認(rèn)為，在征稅方面，就廢氣而言，除了二氧化硫外還應(yīng)增設(shè)碳氧化物稅種，二者地位雷同，不分伯仲，而廢水稅種可暫不考慮。學(xué)者賈康則建議，應(yīng)針對(duì)某一特別污染物，例如二氧化碳、二氧化硫等開(kāi)征增量稅種。2014 年9 月1 日，隨著成品油、柴油價(jià)格不斷走低，天然氣價(jià)格以一立方米0.4 元的趨勢(shì)一路攀升，可見(jiàn)我國(guó)對(duì)天然氣的利用率上漲。天然氣價(jià)格的不斷上升，將會(huì)對(duì)廣大居民產(chǎn)生影響。而天然氣資源的普及，長(zhǎng)時(shí)間的利用勢(shì)必會(huì)造成資源的短缺與匱乏，因此，將天然氣列入碳稅稅目征稅，是極其必要的一環(huán)。

五、其他

除以上四點(diǎn)必要的準(zhǔn)備外，還應(yīng)注重碳稅改革開(kāi)征的時(shí)機(jī)，合理的改革與恰當(dāng)?shù)拈_(kāi)征時(shí)機(jī)更是保證碳稅得以很好實(shí)施的重要因素。注重碳稅免稅、減稅等條款的設(shè)置，對(duì)企業(yè)或單位在節(jié)能減排項(xiàng)目上有貢獻(xiàn)的，應(yīng)予以相應(yīng)的鼓勵(lì)。尤其是當(dāng)下愈發(fā)嚴(yán)重的霧霾問(wèn)題更是重中之重;注重協(xié)調(diào)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾平衡關(guān)系，碳稅與碳排放權(quán)交易應(yīng)互為補(bǔ)充，共同發(fā)揮作用以有效減少溫室氣體和污染氣體的排放，起到保護(hù)環(huán)境的作用。同時(shí)，碳稅還應(yīng)與其他擴(kuò)大征收范圍內(nèi)的稅種相協(xié)調(diào)，共同促進(jìn)可再生可循環(huán)能源和替代能源利用、加快碳減排和碳增匯技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用，保證我國(guó)在參與新一輪的全球碳減排的同時(shí)，減少目前在國(guó)際貿(mào)易上的利益損失，平衡快速地發(fā)展經(jīng)濟(jì)，開(kāi)啟具有中國(guó)特色的低碳經(jīng)濟(jì)之門，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義事業(yè)在新時(shí)代的巨大跨越。

六.結(jié)論

(1)開(kāi)征碳稅，在中國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段的國(guó)情下，以經(jīng)濟(jì)手段為環(huán)境保護(hù)開(kāi)辟一條有保障的稅收發(fā)展道路，在歷史與現(xiàn)實(shí)上都有著至關(guān)重要的意義。

(2)保護(hù)環(huán)境，嚴(yán)征碳稅等資源稅，關(guān)系到可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的貫徹實(shí)施。人類的生產(chǎn)活動(dòng)和生活都與環(huán)境息息相關(guān)，若自然環(huán)境遭到破壞則勢(shì)必影響到人類的正常生活。因此適度的利用自然資源，合理的開(kāi)采與征納稅，是使得自然環(huán)境生機(jī)勃勃的必要關(guān)鍵。

(3)碳稅的改革要在根本上改進(jìn)征收的比例，反應(yīng)資源的價(jià)值。將稅收范圍擴(kuò)大至各個(gè)適應(yīng)的層面，清理煤炭開(kāi)采和銷售中的相關(guān)收費(fèi)基金，是改革的基本要點(diǎn)。

(4)環(huán)境保護(hù)，除了要靠稅制的約束與監(jiān)督，還離不開(kāi)人類自身的約束和監(jiān)督，以道德規(guī)范來(lái)調(diào)整自身的行為規(guī)范，來(lái)達(dá)到社會(huì)環(huán)境的和諧發(fā)展，完成人類理想未來(lái)的構(gòu)想。

(5)適當(dāng)?shù)亩愂?，在保護(hù)環(huán)境的同時(shí)，保證納稅企業(yè)的納稅能力、維持好各企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)也起到一定的作用。

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