如何有效加強(qiáng)單位內(nèi)部控制與監(jiān)督

項(xiàng)亞南

（柳州市會(huì)計(jì)事務(wù)管理所 廣西 柳州 545006）

一、引言

“內(nèi)部控制”是指“為了實(shí)現(xiàn)單位的管理目標(biāo)，保證資產(chǎn)安全、信息有效及國(guó)家的各項(xiàng)法規(guī)法律可在單位內(nèi)得到有效的執(zhí)行，由單位全體人員共同實(shí)施，維護(hù)權(quán)力與職責(zé)的平衡和制約以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)行的動(dòng)態(tài)管理過(guò)程?！倍皟?nèi)部監(jiān)督”是指“健全和維護(hù)控制，保證單位的持續(xù)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，并由專門的人員在特定的崗位上對(duì)單位行為進(jìn)行評(píng)估與控制，以便維護(hù)單位運(yùn)營(yíng)符合相關(guān)規(guī)定的過(guò)程?！?/p>

二、目前單位內(nèi)部控制與監(jiān)督的現(xiàn)狀及成因

(一)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行力不強(qiáng)，制度規(guī)范尚未健全

部分單位在內(nèi)部管理上存在粗放、不到位的現(xiàn)象，相關(guān)業(yè)務(wù)的流程的設(shè)置也不夠科學(xué)合理，這就容易使得單位內(nèi)部的控制制度形同虛設(shè)，沒(méi)有得到很好的執(zhí)行。有的單位用財(cái)經(jīng)規(guī)章制度去替代內(nèi)部控制制度，往往只就開(kāi)支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)加以限制。尤其是在一些單位內(nèi)，依舊存在部分單位領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批的現(xiàn)象，即只要是通過(guò)了單位的主要領(lǐng)導(dǎo)簽字后，費(fèi)用就能夠報(bào)銷，而對(duì)一些重大事項(xiàng)的決策也還是領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人拍板，卻沒(méi)有經(jīng)過(guò)集體的審批。此外，還存在著一些問(wèn)題被審計(jì)人員查出來(lái)以后才進(jìn)行整改，缺乏有力的問(wèn)責(zé)手段，導(dǎo)致處罰的力度不夠，沒(méi)有起到震懾的作用。

(二)部分人對(duì)單位內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

有些單位對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還比較模糊，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，再加上很多單位領(lǐng)導(dǎo)人往往更重視業(yè)務(wù)工作的發(fā)展，放松了對(duì)單位內(nèi)部各部門間業(yè)務(wù)流程的控制，所以就無(wú)法真正地讓內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用。有些單位在建立內(nèi)部控制上還存在一些誤區(qū)，以為單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多且相對(duì)簡(jiǎn)單，運(yùn)轉(zhuǎn)涉及的環(huán)節(jié)不多，就簡(jiǎn)單的把財(cái)政部門的預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制。有些單位雖然制訂有制度，但執(zhí)行起來(lái)不到位，往往起不到很好的效果。有些規(guī)模較小的單位，如有的中小學(xué)財(cái)務(wù)人員是由教師兼職，并不是專業(yè)、專職人員，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，導(dǎo)致在對(duì)一些法規(guī)、政策的把握上拿捏不準(zhǔn)。最終造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)助決策職能與監(jiān)督管理職能沒(méi)有得到應(yīng)有的發(fā)揮，制約了單位的內(nèi)部控制與監(jiān)督。

(三)不相容職務(wù)尚未做到完全分離

在一些單位，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有起到很好的監(jiān)督作用，而內(nèi)審部門也沒(méi)有很好的發(fā)揮職責(zé)作用，內(nèi)審機(jī)構(gòu)有時(shí)形同虛設(shè)，有的單位內(nèi)審部門的人員由財(cái)務(wù)部門的人員兼任，這樣的設(shè)置起不到監(jiān)督的作用。例如，部分單位為了減少工作人員，同時(shí)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人分管審計(jì)工作，這種部門和職務(wù)的交叉兼任極易導(dǎo)致單位內(nèi)部的徇私舞弊。

(四)單位內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力也不強(qiáng)

一項(xiàng)規(guī)章制度制定后，能否發(fā)揮其應(yīng)有的效果，關(guān)鍵還在落實(shí)上，倘若落實(shí)都無(wú)法執(zhí)行，那么再好的制度也形同虛設(shè)。而落實(shí)以后，還要看落實(shí)是否到位，只有落實(shí)到位了才能確保取得預(yù)定的效果。然而，落實(shí)到位卻是對(duì)管理者最大的考驗(yàn)。比如，某項(xiàng)決策本需要嚴(yán)格執(zhí)行，才能收到實(shí)效，但是如果堅(jiān)決執(zhí)行，落實(shí)到位卻又與部分人的既得利益相沖突，所以執(zhí)行起來(lái)的力度就不夠，只是為了應(yīng)付，這就使得內(nèi)部監(jiān)督有時(shí)便成了一種形式。

三、加強(qiáng)單位內(nèi)部控制與監(jiān)督的對(duì)策

(一)強(qiáng)化單位內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督的意識(shí)

單位內(nèi)的一把手作為單位會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)對(duì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，確保報(bào)告的真實(shí)性、有效性以及全面的反映問(wèn)題。所以，可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高他們對(duì)單位內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督重要戲性的認(rèn)識(shí)。例如，一是定期組織學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》、《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一基本規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一固定資產(chǎn)》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一貨幣資金》等財(cái)經(jīng)制度；二是開(kāi)展會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，通過(guò)正負(fù)面典型案例進(jìn)行警示教育，促使他們建立和培養(yǎng)良好的職業(yè)道德素質(zhì)。

(二)加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)

一是無(wú)規(guī)矩不成方圓，所以應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)諸如《現(xiàn)金管理辦法》、《貨幣資金授權(quán)審批制度》、《貨幣資金崗位責(zé)任制度》、《支付結(jié)算細(xì)則》、《票據(jù)管理辦法》等制度的制訂；二是加強(qiáng)對(duì)制度落實(shí)與執(zhí)行力度的檢查，確保開(kāi)展的工作收到應(yīng)有的效果；三是利用電子信息科技為單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)電子化操作，使各種業(yè)務(wù)自一開(kāi)始的“申請(qǐng)”到授權(quán)“批準(zhǔn)”，再自“批準(zhǔn)”到“辦結(jié)”均有記錄，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控、預(yù)警糾錯(cuò)和績(jī)效評(píng)估，降低和消除人為的操縱因素，保證各種業(yè)務(wù)辦理的安全性與有效性。

(三)健全完善崗位職責(zé)及工作流程并把握關(guān)鍵控制點(diǎn)

為了充分發(fā)揮制度的作用，應(yīng)當(dāng)首先明確各個(gè)崗位的職責(zé)，確保各個(gè)崗位的人員依照職責(zé)行事，做到“守崗有責(zé)，守崗負(fù)責(zé)，不越職責(zé)”。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)在每一個(gè)部門設(shè)置有清晰的工作流程圖，并明確寫明哪些可以做，哪些不可以做，具體怎么做以及結(jié)果的運(yùn)用等，還需明確規(guī)定審批的方式、審批的程序、審批的權(quán)限、審批人員的職責(zé)。例如，審批程序必需執(zhí)行“收（支）付申請(qǐng)一一收（支）付審批一一收（支）付復(fù)核一一辦理收（支）付”的程序，出納人員必須依據(jù)經(jīng)過(guò)單位主管領(lǐng)導(dǎo)審批、會(huì)計(jì)人員審核無(wú)誤的原始憑證后才能辦理付款手續(xù)。再如，以收入業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程為例把握控制點(diǎn)：在第一步的支付申請(qǐng)中，經(jīng)辦人需填報(bào)報(bào)銷清單，并標(biāo)注好款項(xiàng)的金額、用途、支付方式等且附上合法的票據(jù)、有效的合同等，然后部門負(fù)責(zé)人審核開(kāi)支是否合理；第二步在審查與批復(fù)中，單位分管領(lǐng)導(dǎo)及負(fù)責(zé)人審批是否合理，主辦會(huì)計(jì)審核開(kāi)支是否符合規(guī)定，票據(jù)內(nèi)容是否真實(shí)，完整，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審查開(kāi)支是否合理，報(bào)銷單上的審批手續(xù)是否完備。第三步在辦理支付中，主辦會(huì)計(jì)需要再次對(duì)出納交來(lái)的支票進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)金額是否相符，書寫是否正確，然后加蓋銀行預(yù)留印鑒章。最后再由記賬會(huì)計(jì)對(duì)出納交來(lái)的支付單據(jù)進(jìn)行復(fù)核，查驗(yàn)支付金額是否正確、支付方式是否符合相關(guān)規(guī)定。

(四)建立完善單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

為保證單位內(nèi)部控制的有效施行，防止個(gè)別人員的舞弊，必須健全完善單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。一是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行檢查，確保各項(xiàng)工作落實(shí)到位。例如，除了對(duì)記賬憑證、賬簿進(jìn)行檢查以外，還需要對(duì)電腦系統(tǒng)的操作規(guī)范、操作痕跡進(jìn)行檢查；二是內(nèi)部審計(jì)人員必須從財(cái)務(wù)部門獨(dú)立分離，設(shè)置有單獨(dú)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，落實(shí)專職人員，制訂制度，直接受單位負(fù)責(zé)人或者是上級(jí)部門的領(lǐng)導(dǎo)，真正發(fā)揮內(nèi)審人員對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用。例如：?jiǎn)挝粌?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，不定期或者定期對(duì)貨幣資金的收支業(yè)務(wù)控制流程、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制流程的執(zhí)行情況實(shí)施監(jiān)督與審查，并對(duì)內(nèi)控流程內(nèi)有關(guān)人員進(jìn)行訪談，翻閱有關(guān)業(yè)務(wù)的支付憑證，形成對(duì)主要資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)控流程的評(píng)價(jià)，并指出其中存在的潛在控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)需把審查的結(jié)果以書面報(bào)告的形式提交給單位負(fù)責(zé)人，以便單位負(fù)責(zé)人督促有關(guān)部門人員及時(shí)糾正內(nèi)控流程執(zhí)行中存在的問(wèn)題。

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