增設(shè)事業(yè)單位現(xiàn)金流量表的必要性研究

周 莉

（湖南航天醫(yī)院 湖南·長(zhǎng)沙 410205）

一、我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀

當(dāng)前，行政事業(yè)單位大多采取收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。從實(shí)際工作效果看事業(yè)單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表不能準(zhǔn)確反映現(xiàn)金收支情況。對(duì)于制表單位而言某一時(shí)期的實(shí)際資金狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的活躍度可以通過現(xiàn)金流量表更好的反映出來。企事業(yè)單位既可以通過現(xiàn)金的實(shí)際流動(dòng)和收支情況，也可以讓其他外部報(bào)表使用者和善意第三人及時(shí)了解企業(yè)某一時(shí)期的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況。

當(dāng)前大多數(shù)事業(yè)單位依然沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，這些報(bào)表在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里為我國(guó)事業(yè)單位所沿用，曾起到過良好的作用。但隨著我國(guó)深化改革的步伐不斷加快，事業(yè)單位所扮演的角色開始發(fā)生變化，財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的復(fù)雜程度也在加大。

從我國(guó)改革和發(fā)展的全局看，事業(yè)單位體制改革勢(shì)在必行。

事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)模式逐步發(fā)生變化，過去依賴全額財(cái)政撥款或大部分財(cái)政撥款的事業(yè)單位如今都面臨改制或轉(zhuǎn)企的現(xiàn)實(shí)變化，很多事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)逐步增加，改變事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、編制現(xiàn)金流量表已成為客觀需要，其必要性越來越凸顯。在編制現(xiàn)金流量表的過程中，事業(yè)單位的資金狀況可以更加明晰，相關(guān)的經(jīng)營(yíng)、管理決策可以更為合理，可以為本單位的資金、財(cái)務(wù)狀況的變化和發(fā)展趨勢(shì)提供相應(yīng)的預(yù)測(cè)依據(jù)，有利于事業(yè)單位更好的開展經(jīng)營(yíng)和投資以及籌資等相關(guān)活動(dòng)，現(xiàn)金流量表對(duì)于評(píng)估經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的實(shí)際效果以及其財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的具體影響，有著積極的意義。

二、具體編制事業(yè)單位現(xiàn)金流量表

（一）事業(yè)單位現(xiàn)金流量的產(chǎn)生

事業(yè)單位所從事的相關(guān)活動(dòng)，有些在本質(zhì)屬性上看與企業(yè)所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有諸多相似之處，因此在在會(huì)計(jì)核算原則上也應(yīng)具有相同的基礎(chǔ)。絕大部分事業(yè)單位的現(xiàn)金流入大致包括撥款和收入兩部分：撥款類現(xiàn)金流入一般包括事業(yè)和科研經(jīng)費(fèi)撥款、上級(jí)補(bǔ)助和其他經(jīng)費(fèi)撥款；收入類現(xiàn)金流入主要包括各項(xiàng)收費(fèi)和科研收入、其他事業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金。事業(yè)單位的現(xiàn)金流出大致上有事業(yè)和基金支出，科研性活動(dòng)支出，財(cái)政專戶存款的支付，以及與事業(yè)活動(dòng)相關(guān)的其他現(xiàn)金支出。不難看出，盡管事業(yè)單位的現(xiàn)金流入以及流出其內(nèi)容和基礎(chǔ)具有一定的獨(dú)特性，與企業(yè)有所區(qū)別，但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)編制方法上兩者之間有很多相似之處。

（二）經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金流量的產(chǎn)生

部分事業(yè)單位有一定程度的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，這些活動(dòng)更多的產(chǎn)生于非全額財(cái)政撥款的事業(yè)單位，這樣的判斷也不全面，據(jù)筆者走訪，有些全額財(cái)政撥款的事業(yè)單位也存在經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，如出租部分閑置的房屋等。事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的現(xiàn)金流入通常包括：（1）收回投資的所產(chǎn)生現(xiàn)金流入；（2）取得投資收益；（3）附屬單位的相關(guān)收益；（4）固定資產(chǎn)產(chǎn)生的孳息性收益；（5）無形資產(chǎn)的相關(guān)收益；（6）其他經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)主要包括：（1）用于投資的現(xiàn)金；（2）投資固定資產(chǎn)的現(xiàn)金；（3）因無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付；（4）因其他與經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金支付。

（三）事業(yè)單位自身籌措資金活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

非全額財(cái)政撥款的事業(yè)單位因多種因素的影響，其資金使用上存在一定的缺口?，F(xiàn)有資金來源即財(cái)政撥款、自有資金無法滿足現(xiàn)實(shí)需要，客觀上直接影響了自身不斷發(fā)展壯大，也不利于其可持續(xù)性持續(xù)發(fā)展，這部分事業(yè)單位的籌資行為是客觀需要。事業(yè)單位籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入項(xiàng)主要包括：（1）接受投資的現(xiàn)金；（2）對(duì)外借款的現(xiàn)金；（3）籌資活動(dòng)相關(guān)的其他現(xiàn)金流入項(xiàng)。籌資活動(dòng)流出項(xiàng)大致包括：（1）償還債務(wù)的現(xiàn)金；（2）償付利息的現(xiàn)金；（3）其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金支付。

匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)是事業(yè)單位現(xiàn)金流量表中所體現(xiàn)的內(nèi)容，現(xiàn)金因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的增、減額之差即為匯率變動(dòng)對(duì)事業(yè)單位的實(shí)際影響。

最終上述三項(xiàng)與該項(xiàng)之和即為事業(yè)單位當(dāng)期現(xiàn)金總的凈增加額，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中有一個(gè)科目與該凈增加額相關(guān)聯(lián)，即貨幣資金的增加額，兩者一致，事業(yè)單位的實(shí)際現(xiàn)金流量狀況得以較為準(zhǔn)確、全面的反映。

三、編制事業(yè)單位現(xiàn)金流量表的現(xiàn)實(shí)意義

（一）及時(shí)、準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位的資金狀況

與事業(yè)單位現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表相比，現(xiàn)金流量表擁其不可比擬的優(yōu)點(diǎn)。現(xiàn)金流量表對(duì)于現(xiàn)金的增減變化可以較為及時(shí)、準(zhǔn)確的反映，同時(shí)對(duì)于產(chǎn)生變化的原因也能較為直觀的反映。在事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)中，會(huì)存在數(shù)額不等的應(yīng)收賬款，這部分應(yīng)收賬款與企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)收賬款無本質(zhì)區(qū)別。應(yīng)收賬款賬齡長(zhǎng)短及對(duì)其可回收性的判斷直接影響到事業(yè)單位的資產(chǎn)質(zhì)量，資產(chǎn)負(fù)債表則較難做到具體體現(xiàn)，現(xiàn)金流量表則彌補(bǔ)了這一不足。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，事業(yè)單位擁有的固定資產(chǎn)，應(yīng)體現(xiàn)計(jì)提相應(yīng)比例的修購基金，計(jì)提后資產(chǎn)必然產(chǎn)生相應(yīng)減少，但實(shí)際上并非必然導(dǎo)致本單位現(xiàn)金流量的減少，現(xiàn)金流量表中會(huì)充分反映現(xiàn)金流量的實(shí)際變化，這正好修正了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表（利潤(rùn)表）的偏差，彌補(bǔ)了缺陷。

（二）現(xiàn)金流量反映了事業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)濟(jì)能力

一部分有經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的事業(yè)單位，其實(shí)際的資產(chǎn)質(zhì)量代表了自身的償付能力，現(xiàn)金流量表包含有庫存現(xiàn)金、銀行存款等重要信息，一方面可以讓事業(yè)單位管理層更好的了解本單位自身的財(cái)務(wù)狀況，借助現(xiàn)金流量表的主要信息輔助決策。另外，相應(yīng)的對(duì)于債權(quán)人和投資人而言可以更為直觀的了解事業(yè)單位的真實(shí)資金狀況。現(xiàn)金流量表的增設(shè)，可以有效防范事業(yè)單位自身經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少因財(cái)務(wù)信息因素造成的意外損失?，F(xiàn)金流量表可以把事業(yè)單位當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表體系所忽視和掩蓋的風(fēng)險(xiǎn)因素消除掉，科學(xué)、客觀的體現(xiàn)事業(yè)單位自身的實(shí)際償付能力。

（三）現(xiàn)金流量表可以強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位獲利能力的預(yù)判

通過以上的分析不難看出，事業(yè)單位增設(shè)現(xiàn)金流量表可以更及時(shí)、直觀的體現(xiàn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)、資金狀況。當(dāng)前，國(guó)家已經(jīng)把事業(yè)單位改革作為重要目標(biāo)大力推進(jìn)，越來越多的事業(yè)單位處在改革的狀態(tài)下，一方面這些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)要素較之以前更為復(fù)雜，原有的財(cái)務(wù)報(bào)表體系不能適應(yīng)新的要求，另一方面，這些事業(yè)單位因業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展，關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)單位和合作伙伴的數(shù)量大幅上升。增設(shè)現(xiàn)金流量表可以更好的輔助業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位和合作伙伴了解這些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)、資金狀況，消除因信息要素缺失產(chǎn)生的合作障礙，更好的實(shí)現(xiàn)合作共贏的目標(biāo)。

現(xiàn)金流量表中所提供和體現(xiàn)的重要財(cái)務(wù)信息，是事業(yè)單位原有財(cái)務(wù)報(bào)表體系的有效補(bǔ)充，彌補(bǔ)和修正了事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余和實(shí)際現(xiàn)金流量之間可能形成的差異。對(duì)于促進(jìn)事業(yè)單位的深化改革，降低和減少事業(yè)單位自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)、資金變化的預(yù)判能力，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)和管理決策都具有非常重要和積極的意義。

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