淺議地勘單位內(nèi)部審計質(zhì)量的控制與考核

李 莉

（河南省有色金屬地質(zhì)礦產(chǎn)局第七地質(zhì)大隊 河南·鄭州 450016）

一、引言

本屆政府執(zhí)政以來，加大了審計監(jiān)督力度。通過強化審計的監(jiān)督職能，保證經(jīng)濟的安全、高效、健康運行。審計工作作為一項綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督活動, 必然會產(chǎn)生一定的審計效果。審計效果是通過被審計單位經(jīng)營狀況是否發(fā)生實質(zhì)性改觀來體現(xiàn)的。因此，為保證審計效果能夠?qū)崿F(xiàn)，必須加強審計工作質(zhì)量控制，規(guī)范審計工作的權威性標準，著眼于各種質(zhì)量控制政策和程序的建設和實施，促進組織目標的實現(xiàn)，增加組織價值。

衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量，一是看審計成果采納程度，如果馬上引起管理層的重視，加以整改落實，說明取得了被審計單位的認可，審計效果顯著；如果被束之高閣，則沒有讓被審單位心服口服，反而產(chǎn)生抵觸情緒，審計效果很差。二是看審計證據(jù)是否按法定程序收集,是否具有充分的證明力；三是看審計責任承擔情況，內(nèi)審機構對內(nèi)審質(zhì)量進行考核和評價，內(nèi)審人員受優(yōu)勝劣汰的壓力，自覺加強內(nèi)審工作質(zhì)量控制，提高內(nèi)審水平，達到審計效果。

目前世界經(jīng)濟下行，對資源的需求減少，地勘單位步入了低谷期。為迎接挑戰(zhàn)，地勘單位只有加強內(nèi)部管理，壯大自身實力，才能降低財務危機的風險，渡過難關。加強內(nèi)部審計工作，是一個重要舉措。筆者從事地勘單位內(nèi)審工作多年，結合所學，聯(lián)系實際，在內(nèi)審質(zhì)量控制方面，著重談談審計證據(jù)質(zhì)量控制，并嘗試構建地勘單位內(nèi)部審計工作考核指標體系。

二、如何加強內(nèi)部審計證據(jù)質(zhì)量的控制

審計證據(jù)是內(nèi)審人員用以佐證審計結論，通過實施審計程序所獲取、處理的依據(jù)。包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、電子視聽證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。審計證據(jù)必須具有充分性、相關性、可靠性，才能形成合理的審計結論，能夠支持審計報告和審計結論揭示的問題，讓管理層認可，改善經(jīng)營管理。

首先，為保證審計證據(jù)質(zhì)量，取證之前要系統(tǒng)分析決策，了解被審計單位的經(jīng)營特點，行業(yè)特點，制訂詳細可行的審計計劃，做到心中有數(shù)，不能僅憑經(jīng)驗盲目取證。綜合考慮審計風險，兼顧成本效益原則，盡可能去滿足所可能提出的一切合理的疑問。例如對現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實物要實地監(jiān)盤，取得詳細的一手資料。不能因為節(jié)省時間和成本，僅僅要求經(jīng)辦人員在存貨程序表上簽字,或直接取得存貨盤點表加蓋公章,這些減少審計程序的做法，嚴重影響了審計證據(jù)的真實性、可靠性，要予以堅決杜絕。

其次，在內(nèi)部審計三個標準中，相關性是特別強調(diào)的標準。內(nèi)審人員必須首先明確審計目標，在選擇審計證據(jù)時，處處圍繞審計目標展開，規(guī)避審計風險。這樣既節(jié)省了時間和費用，又保證了審計證據(jù)的相關性。不同證據(jù)之間相互關聯(lián)，形成一個合理的證據(jù)鏈，又提高了審計證據(jù)的可靠性。

再次，要使審計證據(jù)可靠,就必須使審計證據(jù)能夠充分反映交易或事項的實質(zhì)。因此選擇審計證據(jù)時，審計人員應當收集能夠證明審計事項的原始資料、有關文件和實物；不能或者不宜取得原始資料、有關文件和實物的,可以采取文字記錄、摘錄、復印、拍照、轉(zhuǎn)儲、下載等方式取得審計證據(jù)。盡可能采用實物證據(jù)，避免口頭證據(jù)。

最后，為使審計證據(jù)可靠，還必須采取適當?shù)娜∽C方法。這需要內(nèi)審人員根據(jù)職業(yè)判斷，考慮審計目標、被審單位內(nèi)部管理狀況、審計方式等因素，合理選擇，節(jié)省時間和成本，降低審計風險。

三、地勘單位應制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》，建立考核指標體系

當前地勘單位內(nèi)部審計機構獨立性不強，受單位負責人的個人意愿指揮。內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，基本處于“無風險狀態(tài)”，僅靠內(nèi)審人員的道德自律軟指標來約束，沒有建立審計責任倒查追究制度，上升到制度硬指標層次，使得內(nèi)審工作質(zhì)量大打折扣。

為改變這種狀況，筆者建議地勘單位制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》。該辦法從工作態(tài)度、工作業(yè)績、創(chuàng)新管理方面出發(fā)，設立一級指標，予以量化考核。在一級指標下，再細化出各項二級質(zhì)量性指標，每個質(zhì)量性指標2-5分，總分值100 分。三個部分分別占總分值的30%、40%、30%。按照考核得分排名，確定考核等級：優(yōu)秀（占20%）、良好（占40%），一般（占30%）和較差（占10%）。考核結果與獎懲掛鉤，優(yōu)秀人員予以獎勵，一般人員進行再培訓教育，較差人員考慮轉(zhuǎn)崗，不再從事內(nèi)審工作。

《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》可由考核指導思想與原則、考核內(nèi)容與計分辦法、考核依據(jù)、組織領導、獎懲規(guī)定等五章組成,后附設計的百分考核表。

工作態(tài)度考核內(nèi)容主要包括：是否按照審計設計要求，認真參與并及時報送審計項目成果資料，報送資料滿足規(guī)定要求；是否按時報送審計工作計劃、總結、報表；是否主動參與審計理論、審計課題研究，完成分工任務，是否在省級以上期刊登載發(fā)表審計專業(yè)論文、課題成果，積累經(jīng)驗；是否積極參加審計培訓；是否對上級部門下達的審計任務提供積極配合，及時、準確提供審計組需要的資料、數(shù)據(jù)，保證審計工作順利開展；是否重視審計人員隊伍建設；對審計任務開展組織是否得力。

工作業(yè)績考核的內(nèi)容主要包括審計目標、審計工作方案、審計程序、審計方法、審計成果和審計責任追究六個方面。具體考核通過審計工作程序?qū)嵤徲媽嵤┓桨福@得的審計成果是否使審計目標得以實現(xiàn)；審計成果是否產(chǎn)生良好的審計效果，審計建議采納情況；審計程序是否規(guī)范；審計技術方法是否得當；是否有審計差錯造成重大審計風險的情況發(fā)生；是否重視審計成果運用，建立審計成果運用機制；審計整改率是否達到100%。

創(chuàng)新管理考核的內(nèi)容主要包括審計工作標準化、信息化、集約化方面。審計制度建設是否完善，執(zhí)行是否有力；是否在日常管理中全面貫徹落實審計制度相關規(guī)定和要求；是否積極利用現(xiàn)代信息手段，為提高審計工作質(zhì)量提供技術支持、資源支持，完善本單位的審計信息系統(tǒng)建設；優(yōu)秀審計人才在本單位使用情況，是否發(fā)揮作用；審計工作合理化建議利用情況。

地勘單位可由隊領導、各部門負責人、職工代表組成考核小組，采取打分的辦法，對審計項目質(zhì)量進行考核。部門領導打分結果占60%，其他人員占40%，加權平均計算出考核結果，并對外予以公布。

四、結語

隨著形勢的發(fā)展，內(nèi)部審計工作的角色已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不僅是國有資產(chǎn)安全的監(jiān)督者，也是國有資產(chǎn)經(jīng)營管理的參謀助手。地勘單位只有提高領導重視程度，強化機構設置，配備專職審計人員,對局下屬各隊、子公司所有經(jīng)營管理、財務狀況、內(nèi)控執(zhí)行等情況進行內(nèi)部審計,對其經(jīng)濟效益的真實性、合理性、合法性做出合理評價，才能降低風險，提高效益。因此加強地勘單位內(nèi)審質(zhì)量控制，建立考核指標體系，已是勢在必行。

[1]安征.論審計工作質(zhì)量的控制與考核[J].新財經(jīng)（上半月），2012，（10）.

[2]王佳.淺談審計質(zhì)量控制準則[J].經(jīng)營管理者，2011，（7）.