采掘類企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題研究

蓋躍寧

（中石油煤層氣有限責(zé)任公司陜西分公司 陜西·西安 710082）

一、環(huán)境會計信息披露相關(guān)理論概述

（一）環(huán)境會計信息披露有關(guān)定義

環(huán)境會計是從現(xiàn)代會計理論中衍生出的一個分支，通過會計計量工具來計量和核算企業(yè)各類環(huán)境行為導(dǎo)致的企業(yè)收益變動和支出情況企業(yè)采取的環(huán)境行為對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)狀況的影響等方面內(nèi)容。

環(huán)境會計信息披露是企業(yè)根據(jù)環(huán)境行為的結(jié)果，經(jīng)過專業(yè)的信息加工后在企業(yè)財務(wù)報表、社會責(zé)任報告、網(wǎng)站等多渠道傳播渠道予以披露，通過環(huán)境會計信息的有效披露，使企業(yè)利益相關(guān)方及各類信息使用者能了解和掌握環(huán)境行為，包括企業(yè)消耗環(huán)境資源和治理環(huán)境污染情況、企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系。

（二）環(huán)境會計信息披露內(nèi)容及方式

環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容主要包括企業(yè)環(huán)境活動對財務(wù)的影響和企業(yè)環(huán)境績效。企業(yè)環(huán)境績效是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中環(huán)境保護(hù)取得的成效。具體內(nèi)容包括環(huán)境財務(wù)績效和環(huán)境質(zhì)量績效，環(huán)境財務(wù)績效即企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的問題導(dǎo)致的環(huán)境支出和環(huán)境收益。環(huán)境質(zhì)量績效即企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的努力程度導(dǎo)致的對環(huán)境保護(hù)做出的貢獻(xiàn)和損害所形成的環(huán)境質(zhì)量績效。

環(huán)境會計信息披露主要方式包括補(bǔ)充信息披露方式和獨(dú)立報告方式。前者是指企業(yè)把環(huán)境會計信息在現(xiàn)有的財務(wù)報告中予以反映，企業(yè)可以在財務(wù)報告中對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露。后者是企業(yè)通過編制獨(dú)立的環(huán)境報告書披露環(huán)境會計信息，能完整地反映企業(yè)的環(huán)境會計信息，企業(yè)信息需求者能方便快捷的得到自身需要的環(huán)境會計信息。

二、采掘類企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

(一)利用性差，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容

我國采掘類企業(yè)披露的環(huán)境信息內(nèi)容不夠具體，往往傾向于描述性的內(nèi)容，較少披露實(shí)質(zhì)內(nèi)容，在具體描述時更多的使用“進(jìn)一步”這樣的詞匯，從改進(jìn)環(huán)?；A(chǔ)設(shè)施、增加環(huán)保投入、提高污染防治水平、控制污染物排放等方面進(jìn)行描述，披露的內(nèi)容主要是定性信息，鮮見定量的信息披露，信息使用者很難切實(shí)有效地借助于己披露的環(huán)境信息進(jìn)行判斷和決策。

（二）選擇性強(qiáng)，傾向于披露利好信息

我國環(huán)境會計信息披露時堅持政府強(qiáng)制與企業(yè)自愿相結(jié)合的原則。在政府強(qiáng)制層面，企業(yè)往往傾向披露政府的環(huán)境管理政策和必要的污染治理等方面的信息；在企業(yè)自愿方面，企業(yè)更傾向于披露利好的信息，如改善和治理環(huán)境污染措施、政府環(huán)保補(bǔ)貼款、環(huán)保行為獲得的榮譽(yù)等，而避開環(huán)境污染、環(huán)境訴訟等負(fù)面信息。這種有選擇性的環(huán)境會計信息披露，企業(yè)的環(huán)境受托責(zé)任和業(yè)績不能真實(shí)的得到反映，信息使用者利用會計信息進(jìn)行決策時存在被誤導(dǎo)的風(fēng)險。

（三）可比性低，披露口徑不統(tǒng)一

目前，我國對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定不夠具體，導(dǎo)致采掘業(yè)企業(yè)在披露環(huán)境信息時口徑不一，可比性較低。會計信息披露口徑不統(tǒng)一，企業(yè)根據(jù)自身情況和喜好進(jìn)行披露，導(dǎo)致同一行業(yè)的不同企業(yè)，其披露的會計信息不具備可比性，同一企業(yè)每個會計年度口徑都不統(tǒng)一，使得環(huán)境會計信息可比性較低。

三、提高采掘業(yè)公司環(huán)境會計信息透明度的措施

（一）企業(yè)層面

1.進(jìn)一步完善環(huán)境會計信息披露制度。當(dāng)前我國環(huán)境會計的核算和信息披露尚處于嘗試和探索階段，采掘業(yè)企業(yè)可以在征求管理層和員工意見的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況在企業(yè)內(nèi)部嘗試建立環(huán)境會計信息披露制度，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)設(shè)置與環(huán)境有關(guān)的項(xiàng)目，可結(jié)合信息需求者需求，在報表附注中對環(huán)境污染損害情況及對環(huán)境污染所采取的有關(guān)措施、企業(yè)制定的環(huán)境政策、企業(yè)依據(jù)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、重大環(huán)境污染事件等做出充分披露。

2. 重視企業(yè)社會價值。企業(yè)不能只考慮經(jīng)濟(jì)利益，還要高度重視企業(yè)的社會價值。加強(qiáng)環(huán)境會計信息披露，促使企業(yè)經(jīng)營與環(huán)境保護(hù)緊密結(jié)合，積極主動披露環(huán)境信息。一是讓管理層認(rèn)識到企業(yè)價值最大化與環(huán)境保護(hù)等社會利益最大化二者之間的關(guān)系統(tǒng)一，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。二是在企業(yè)績效評價指標(biāo)體系中納入有關(guān)環(huán)境方面的指標(biāo)，促使管理層能更重視企業(yè)環(huán)境保護(hù)，通過積極披露環(huán)境會計信息，提高會計信息透明度。

3.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。為提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管有效性，降低和避免管理層在環(huán)境保護(hù)方面的逆向選擇和道德風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管部門應(yīng)定期或不定期對企業(yè)環(huán)境會計信息的披露情況進(jìn)行評價和檢查，配合國家審計部門和環(huán)境保護(hù)部門的監(jiān)管工作。一是公司管理層要支持內(nèi)部監(jiān)管部門工作，配合完成環(huán)境會計信息披露的監(jiān)管工作；二是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管部門隊(duì)伍建設(shè)，配備具有環(huán)境會計專業(yè)知識的工作人員，更好地為公司環(huán)境事項(xiàng)控制提供服務(wù)和監(jiān)督。

（二）政府管制部門

1.制定信息披露準(zhǔn)則。環(huán)境會計的核心是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中引發(fā)的環(huán)境問題對外部的不經(jīng)濟(jì)性納入企業(yè)會計核算體系。政府主管部門應(yīng)進(jìn)一步完善環(huán)境會計有關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)能夠依照統(tǒng)一規(guī)范的制度披露環(huán)境會計信息。同時，政府主管部門在制定政策時發(fā)揮引導(dǎo)作用，在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中增加環(huán)境會計披露和核算等內(nèi)容，通過財政、稅收、環(huán)保等多部門共同努力，提高環(huán)境會計信息披露的強(qiáng)制性。

2.加強(qiáng)對外部監(jiān)管。采掘業(yè)企業(yè)作為高污染行業(yè)之一，是環(huán)境污染和破壞的主要責(zé)任方。因此，政府主管部門應(yīng)該加大對環(huán)境破壞和污染嚴(yán)重的采掘業(yè)企業(yè)的監(jiān)管力度，將采掘類企業(yè)的環(huán)境會計信息在社會進(jìn)行公布，接受社會公眾的監(jiān)督。同時加快采掘業(yè)企業(yè)環(huán)境會計體系的建設(shè)，社會環(huán)境審計機(jī)構(gòu)應(yīng)對采掘業(yè)企業(yè)出具的環(huán)境報告嚴(yán)格審查，類似于會計事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對會計報表出具審計報告一樣，出具企業(yè)環(huán)境審計報告。

（三）社會層面

1.學(xué)術(shù)界應(yīng)加強(qiáng)理論研究。加強(qiáng)對環(huán)境會計的理論研究是完善環(huán)境會計信息披露的基礎(chǔ)，學(xué)術(shù)界可借鑒西方國家對環(huán)境會計理論的成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況，完善中國特色的環(huán)境會計理論，為環(huán)境會計信息披露提供理論指導(dǎo)，進(jìn)一步完善我國環(huán)境會計信息披露模式，解決環(huán)境會計的一系列理論與實(shí)務(wù)問題。

2.社會媒體應(yīng)加強(qiáng)輿論引導(dǎo)。報紙、電視、互聯(lián)網(wǎng)等社會媒體應(yīng)充分發(fā)揮信息傳播的優(yōu)勢，通過多種渠道宣傳環(huán)境保護(hù)政策，積極引導(dǎo)社會輿論，使企業(yè)和社會公眾能提高環(huán)境保護(hù)意識，在企業(yè)日常經(jīng)營活動中重視環(huán)境保護(hù)，堅持環(huán)保理念，積極主動的披露環(huán)境會計信息不僅是采掘業(yè)義不容辭的責(zé)任，更能體現(xiàn)企業(yè)的社會價值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

3.社會公眾應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)督

針對當(dāng)前我國環(huán)境環(huán)保和污染問題嚴(yán)重的現(xiàn)狀，應(yīng)該建立全社會人人參與環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理的機(jī)制，加強(qiáng)社會公眾的日常監(jiān)督，類似于“廈門PX 項(xiàng)目選址”事件，讓社會公眾通過正常渠道反映和表達(dá)對環(huán)境保護(hù)的意見和看法，提高社會公眾參與度，既能緩解社會矛盾，又能起到良好的監(jiān)督作用。通過政府、企業(yè)、投資者、社會公眾的共同努力，推動企業(yè)環(huán)境會計的實(shí)施。

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[3]李朝芳.地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異、企業(yè)組織變遷與環(huán)境會計信息披露[J].《審計與經(jīng)濟(jì)研究》，2012，（1）.