論行政單位會(huì)計(jì)制度改革

邱慧琴

（長子縣城鄉(xiāng)低保中心(民政局) 長治·長子 046600）

一、傳統(tǒng)行政單位會(huì)計(jì)制度存在的弊端

（一）涵蓋面不夠完整

原來的制度主要采用“現(xiàn)金制”來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的支出，使得會(huì)計(jì)報(bào)表信息受到局限，只體現(xiàn)收入與支出與現(xiàn)金收支行為發(fā)生聯(lián)系，而不能體現(xiàn)出與現(xiàn)金行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)關(guān)系。會(huì)計(jì)報(bào)表也只是從下至上的反應(yīng)收支情況及結(jié)果，不能全面的反映行政單位自身財(cái)務(wù)狀況和以及資金使用效果。而現(xiàn)實(shí)中行政單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅僅局限于現(xiàn)金的收支活動(dòng)，還有各種往來款項(xiàng)的結(jié)算活動(dòng)以及固定資產(chǎn)損耗、非現(xiàn)金交易等，這就需要我們對(duì)傳統(tǒng)的行政單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置存在缺陷

除了我們上面提到的涵蓋面不夠完整的缺點(diǎn)外，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也存在一定的缺陷，具體來說，主要有以下三點(diǎn)。

1.科目設(shè)置簡單，核算內(nèi)容不全

在支出項(xiàng)目基本上只反映行政單位流動(dòng)資產(chǎn)的耗費(fèi)，不能反映固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的損耗，而且只反映“有償取得實(shí)物”的耗費(fèi)，沒有核算無償取得實(shí)物資產(chǎn)所付出的耗費(fèi)。另外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目也沒有設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目，對(duì)于通過其他方式取得的無形資產(chǎn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算也沒有明確的規(guī)定。實(shí)際工作中，很多行政單位都會(huì)涉及無形資產(chǎn)核算。因?yàn)樨?cái)務(wù)賬目沒有設(shè)置“專用基金賬戶”，對(duì)于行政機(jī)關(guān)按規(guī)定需要提取的職工福利費(fèi)等相關(guān)內(nèi)容的款項(xiàng)，大多是通過“暫存款”科目核算，這種處理方式難以準(zhǔn)確反映職工福利基金的這項(xiàng)費(fèi)用的專用性及對(duì)應(yīng)性，使“暫存款”科目的具體包涵的內(nèi)容不夠明確和清晰。

2.有些科目的性質(zhì)不夠明確

例如，“暫付款”科目的流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)和“暫存款”科目的負(fù)債性質(zhì)在界定時(shí)不夠明確。此外，部分科目的性質(zhì)歸屬也存在問題，比如，財(cái)政專項(xiàng)撥款與預(yù)算內(nèi)撥款兩個(gè)科目，“財(cái)政專項(xiàng)撥款”科目作為支出科目，是單位預(yù)算以外資金的反映?！邦A(yù)算內(nèi)撥款”是國家財(cái)政預(yù)算多出來的部分，將這些多出來的部分撥給資金不足的部門。兩者在界定時(shí)，往往出現(xiàn)界定不明確的問題。

3.部分科目設(shè)置或劃分不合理

專項(xiàng)資金是為完成某一專項(xiàng)任務(wù)由上級(jí)撥付儲(chǔ)備的資金，單位會(huì)計(jì)處理一般是在“撥入、撥出經(jīng)費(fèi)”等總賬科目下設(shè)置專項(xiàng)收支明細(xì)科目核算，并在“結(jié)余”科目下分設(shè)“專項(xiàng)結(jié)余”和“經(jīng)常性結(jié)余”科目?！吨贫取访鞔_規(guī)定行政單位有指定用途的專項(xiàng)資金應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算，但在實(shí)際工作中，因?yàn)楹怂沩?xiàng)目沒有專用科目，不能進(jìn)行專項(xiàng)單獨(dú)核算，難以準(zhǔn)確反映出其真實(shí)的來源和使用情況，這種核算本身就與制度規(guī)定不相符，存在違規(guī)操作的嫌疑。

再如，行政單位基本建設(shè)資金一般分為預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)撥款和行政單位自籌兩部分，預(yù)算內(nèi)基建項(xiàng)目獨(dú)立于單位預(yù)算資金核算。這一點(diǎn)是行政單位的會(huì)計(jì)制度不夠合理的突出表現(xiàn)之一，因?yàn)樾姓挝坏幕?xiàng)目資金歸根結(jié)底仍然屬于行政單位的預(yù)算資金，而現(xiàn)在我們將它獨(dú)立出來，這是不合理的。也不利于對(duì)資金結(jié)余和利息的有效監(jiān)督，極易發(fā)生虛列經(jīng)費(fèi)支出。財(cái)政基本建設(shè)資金撥付給用款單位后，用款單位可以在未使用的情況下先報(bào)銷，而記錄全部列為了經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生的支出，這樣與真實(shí)情況不符。此外，設(shè)置還缺少無形資產(chǎn)、在建工程等科目，行政單位直接管理的一些資產(chǎn)未予核算，固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，造成機(jī)關(guān)單位資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)。

（三）報(bào)表體系尚不夠完整

一是資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的收入、支出類項(xiàng)目包括五大類，項(xiàng)目設(shè)置不全，不能反映所有包含所有資金的流向，這樣的報(bào)表缺少專門的收入費(fèi)用信息，應(yīng)單獨(dú)編制收入費(fèi)用表進(jìn)行體現(xiàn)。二是對(duì)凈資產(chǎn)的分類和列報(bào)過于簡單化，例如，專款凈資產(chǎn)、來源于行政單位可以自由支配和使用的資金凈資產(chǎn)，這些報(bào)表中的信息通過現(xiàn)行制度下的凈資產(chǎn)分類和列報(bào)方式不能得到充分體現(xiàn)。屬于專用性質(zhì)無法準(zhǔn)確客觀反映與凈資產(chǎn)有關(guān)的信息，導(dǎo)致一些凈資產(chǎn)的使用受到有關(guān)合同或條件限制。

二、新時(shí)期行政單位會(huì)計(jì)制度改革的意義

財(cái)政制度的改革，意義重大。它可以從源頭上控制單位資金使用混亂的狀態(tài)，防止和避免單位領(lǐng)導(dǎo)擅自違規(guī)設(shè)立“小金庫”的等違紀(jì)問題，在相當(dāng)程度上減少了單位主要領(lǐng)導(dǎo)隨意使用國家資金，很大程度上避免工作人員貪污腐敗、揮霍和浪費(fèi)國家資金，加強(qiáng)了政府對(duì)行政單位的宏觀調(diào)控，強(qiáng)化了國家的財(cái)政監(jiān)督權(quán)，促進(jìn)了國家資金的有效使用。另一方面，它有效地節(jié)約了人力資源，減少了不必要的財(cái)政支出，還可以有效促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，提高單位財(cái)務(wù)管理水平，保證了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性。

三、行政單位會(huì)計(jì)制度改革與管理對(duì)策

（一）有清晰的行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)

行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)有兩層意思，一方面我們需要通過行政單位的會(huì)計(jì)核算制度來看各個(gè)單位在實(shí)際的支出上與之前的預(yù)算有沒有大的出入，另一方面也要看到單位的收支情況，根據(jù)收入和支出基本情況判斷收支是否平衡，這是新時(shí)代實(shí)行政務(wù)公開的需要，有利于單位領(lǐng)導(dǎo)及上級(jí)部門進(jìn)行監(jiān)督和決策。

（二）有完善的行政單位會(huì)計(jì)基本方法

行政單位的預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算兩部分組成，每種分類方法都有其含義，新制度根據(jù)多種標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)設(shè)置了多種明細(xì)分類賬目，又在此基礎(chǔ)上細(xì)化了二級(jí)科目，單位會(huì)計(jì)使用“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”對(duì)各種類收入和支出預(yù)算的執(zhí)行情況做出全面的、系統(tǒng)的、完整的統(tǒng)計(jì)和分析，可以提供更加完整的，涉及方面更全，更系統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行情況的信息報(bào)表。

（三）改變行政單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

新制度的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是雙基礎(chǔ)模式：一種是按照金錢標(biāo)準(zhǔn)衡量的收付實(shí)現(xiàn)制，一種是按照權(quán)利和責(zé)任歸屬標(biāo)準(zhǔn)衡量的權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)收入和支出的核算，一般依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，對(duì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的核算一般則依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。

（四）嚴(yán)格管理行政單位的收入和支出核算

1.收入方面

合理設(shè)置科目，比如列入了“財(cái)政撥款收入”、“其他收入”科目，取消“預(yù)算外資金收入”科目等。另外要對(duì)資金的來源進(jìn)行明確的劃分，將行政單位的收入按照我們提前設(shè)置的科目進(jìn)行詳細(xì)的劃分，避免出現(xiàn)同一資金兩項(xiàng)來源這種情況。

2.支出方面

支出方面收入方面相似，首先我們應(yīng)該設(shè)置合理實(shí)用的科目，設(shè)置好相應(yīng)的類別之后對(duì)行政單位的支出情況進(jìn)行詳細(xì)劃分。在設(shè)置科目的時(shí)候應(yīng)該注意各類別之間的等級(jí)性，由籠統(tǒng)到具體，逐步細(xì)化。

（五）構(gòu)建行政單位會(huì)計(jì)基本理論新體系

理論是實(shí)踐發(fā)展的基礎(chǔ)，要想讓行政單位的會(huì)計(jì)制度取得質(zhì)的發(fā)展，就要構(gòu)建行政單位會(huì)計(jì)基本理論的新體系，只有不斷補(bǔ)充和完善會(huì)計(jì)核算一般原則的內(nèi)容，改進(jìn)和提高會(huì)計(jì)基本理論，行政單位會(huì)計(jì)制度才能得到更好的完善。

[1]鄭偉.《行政單位會(huì)計(jì)制度》存在的問題及其改進(jìn)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2013,(1).

[2]徐璐.新《行政單位會(huì)計(jì)制度》探析[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2014,(14).

[3]田野. 新時(shí)期的行政單位會(huì)計(jì)制度[J].合作經(jīng)濟(jì)與科學(xué),2010,(3).