淺議公立醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)的確定及影響因素

杜 穎

（肇慶市第一人民醫(yī)院 廣東·肇慶 526020）

新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》要求“醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度，醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理?！贬t(yī)院預(yù)算管理作為醫(yī)院管理經(jīng)濟(jì)的重要手段，有利于醫(yī)院有效調(diào)配資源、把握發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，在新醫(yī)改形勢(shì)下取得發(fā)展優(yōu)勢(shì)。預(yù)算編制是公立醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理的重要任務(wù)，其首要工作是如何確定預(yù)算目標(biāo)，合適的預(yù)算目標(biāo)，會(huì)順利推進(jìn)醫(yī)院預(yù)算管理工作、對(duì)醫(yī)院日常管理工作協(xié)調(diào)，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略意圖；不合適的預(yù)算目標(biāo)會(huì)使醫(yī)院預(yù)算管理工作不順，日常管理工作陷入無(wú)序的狀態(tài)。公立醫(yī)院的性質(zhì)、任務(wù)、運(yùn)營(yíng)機(jī)制與企業(yè)不同，影響確定預(yù)算目標(biāo)因素亦與之有別，本文就影響公立醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)確定的因素作初步分析。

一、醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)的含義與作用

預(yù)算目標(biāo)是根據(jù)醫(yī)院的戰(zhàn)略計(jì)劃制定的在預(yù)算期內(nèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)所要達(dá)到的目標(biāo)和結(jié)果, 按一定標(biāo)準(zhǔn)分解到醫(yī)院具體的責(zé)任中心，是醫(yī)院通過市場(chǎng)預(yù)測(cè)和醫(yī)院整體資源的分析，經(jīng)醫(yī)院管理者和醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)預(yù)算責(zé)任中心反復(fù)測(cè)算、協(xié)調(diào)確定的。預(yù)算目標(biāo)是醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制、進(jìn)行績(jī)效評(píng)估的依據(jù)，同時(shí)也是協(xié)調(diào)醫(yī)院各責(zé)任部門利益關(guān)系、加強(qiáng)部門間聯(lián)系與協(xié)作、調(diào)動(dòng)職工積極性的激勵(lì)工具。

二、醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)確定的原則

預(yù)算目標(biāo)的確定過程，是醫(yī)院自身各部門自下而上、自上而下的溝通、協(xié)調(diào)過程，實(shí)際上是醫(yī)院部門利益再分配過程；在這一過程中，醫(yī)院各預(yù)算責(zé)任部門和個(gè)人的利益被考慮進(jìn)去，并與醫(yī)院的整體利益達(dá)成一致，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的整體目標(biāo)。公立醫(yī)院確定預(yù)算目標(biāo)需遵循以下原則。

（一）全面性原則

預(yù)算目標(biāo)的確定要全面涵蓋醫(yī)院運(yùn)行各個(gè)環(huán)節(jié)，兼顧國(guó)家、醫(yī)院、病人和員工各方面的利益和要求，與醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃與近期經(jīng)營(yíng)效益目標(biāo)一致，預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置既要包含財(cái)務(wù)指標(biāo)，又要包含非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（二）可行性、客觀性原則

醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)的確定根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、關(guān)注各影響因素和外部環(huán)境變化，考慮科室的資源配置情況、技術(shù)要求等內(nèi)在環(huán)境因素。在保證客觀的前提下，根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況確定的，不能任憑主觀臆斷確定預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)的實(shí)施定位過高或過低都不利于挖掘醫(yī)院潛力，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該是通過努力向上能達(dá)到的目標(biāo)。

（三）導(dǎo)向性原則

預(yù)算目標(biāo)要以醫(yī)院目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，為各預(yù)算責(zé)任中心預(yù)算期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指明重點(diǎn)和方向。例如，醫(yī)院在年初下達(dá)預(yù)算任務(wù)，為引導(dǎo)各責(zé)任預(yù)算主體重視醫(yī)療質(zhì)量，就應(yīng)突出醫(yī)療質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)；為了加強(qiáng)醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料使用管理，以免給病人帶來不合理的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，就應(yīng)將藥品、衛(wèi)生材料支出率、藥品收入比重作為一項(xiàng)重要的預(yù)算指標(biāo)，并將其與以前年度和其他同規(guī)模醫(yī)院對(duì)比，這樣可以正確發(fā)現(xiàn)問題，便于管理。

（四）可控性原則

預(yù)算目標(biāo)確定時(shí)要遵循可控性原則，預(yù)算責(zé)任中心部門能控制的指標(biāo)才確定和下達(dá)。例如：影響藥品材料成本指標(biāo)有消耗因素和價(jià)格因素，對(duì)于沒有藥品材料采購(gòu)權(quán)的使用部門，價(jià)格就是該部門的不可控指標(biāo)。因此，在向使用部門下達(dá)成本預(yù)算指標(biāo)時(shí)，只能下達(dá)其可控的指標(biāo)，如藥品材料支出占收入比重等。

三、影響醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)的因素分析

（一）宏觀政治、法律及社會(huì)環(huán)境

醫(yī)院的服務(wù)對(duì)象是向社會(huì)人群提供醫(yī)療服務(wù)，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有社會(huì)性，受法律、法規(guī)的約束，因此，確定醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)時(shí)，必須了解政治、法律、社會(huì)環(huán)境，判斷它們對(duì)醫(yī)院的預(yù)算目標(biāo)的影響程度，有助于對(duì)醫(yī)院的整體運(yùn)營(yíng)進(jìn)行全面把握。例如，國(guó)家對(duì)公立醫(yī)院性質(zhì)及任務(wù)的定位決定了醫(yī)院總體預(yù)算的目標(biāo)必須體現(xiàn)公益性特征及公立醫(yī)院改革目標(biāo)的要求。

（二）醫(yī)院保險(xiǎn)政策

醫(yī)療保險(xiǎn)支付制度改革也是醫(yī)院制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)必須考慮的重要因素，不同的醫(yī)療保險(xiǎn)支付制度影響醫(yī)院的運(yùn)行和財(cái)務(wù)管理。目前我國(guó)醫(yī)療保險(xiǎn)政策實(shí)行按病種付費(fèi)、按人頭付費(fèi)、總額預(yù)付制等多種方式。隨著醫(yī)療保險(xiǎn)制度的全面實(shí)施，作為醫(yī)保定點(diǎn)單位的大中型醫(yī)院收治的醫(yī)保病人所占比重越來越大，醫(yī)保資金比重越來越大。如某醫(yī)院醫(yī)保支付方式改革，醫(yī)保支付制度由原來按人頭付費(fèi)改為總額預(yù)付制，醫(yī)院所分配到的全年定額（總?cè)藬?shù)定額和總金額）不能滿足醫(yī)院發(fā)展及人民群眾治病的需要，醫(yī)院在年初確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)沒有考慮醫(yī)保政策的改變，導(dǎo)致醫(yī)保超支嚴(yán)重，醫(yī)保費(fèi)用占用醫(yī)院大量資金，醫(yī)院流動(dòng)資金短缺；因此醫(yī)院在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)必須認(rèn)真研究、分析醫(yī)療保險(xiǎn)政策，適應(yīng)醫(yī)療保險(xiǎn)政策的變化，科學(xué)合理的制定醫(yī)院預(yù)算指標(biāo)。

（三）國(guó)家財(cái)政政策

我國(guó)《公立醫(yī)院改革試點(diǎn)指導(dǎo)意見》明確“提出推進(jìn)醫(yī)藥分開、改革以藥補(bǔ)醫(yī)機(jī)制，逐步將公立醫(yī)院補(bǔ)償改為醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)和政府財(cái)政補(bǔ)助兩個(gè)渠道”。政府的財(cái)政補(bǔ)償政策對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響最為直接和重要。醫(yī)院在制定預(yù)算時(shí)必須認(rèn)真研究政府財(cái)政補(bǔ)償政策，制定的預(yù)算目標(biāo)必須符合政府財(cái)政政策。

（四）醫(yī)院內(nèi)部因素

醫(yī)院的戰(zhàn)略、管理架構(gòu)、規(guī)模及醫(yī)院本身的資源和技術(shù)條件也對(duì)醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)有重要影響。在制定醫(yī)院的預(yù)算目標(biāo)時(shí)，必須認(rèn)真分析，審查醫(yī)院的內(nèi)部資源，包括財(cái)務(wù)資源、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷、醫(yī)療技術(shù)水平等，盡量達(dá)到物盡其用，避免浪費(fèi)，達(dá)到預(yù)期的預(yù)算目標(biāo)。

四、公立醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)的確定

盡管新醫(yī)改政策出臺(tái)以來，政府加大對(duì)公立醫(yī)院的投入，但總體仍顯不足。政府為保護(hù)公眾權(quán)益限制了公立醫(yī)院服務(wù)收費(fèi)價(jià)格，公立醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)不掌握定價(jià)權(quán)，導(dǎo)致部分服務(wù)項(xiàng)目政策性虧損，醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理，預(yù)算目標(biāo)單純用財(cái)務(wù)指標(biāo)存在局限性，而使用非財(cái)務(wù)指標(biāo)比財(cái)務(wù)指標(biāo)是公立醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況的補(bǔ)充。

非財(cái)務(wù)指標(biāo)是用以衡量醫(yī)院滿足客戶需要能力，由于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)雜性與及多樣性，醫(yī)院管理的諸多因素，如病人滿意度、醫(yī)療市場(chǎng)份額、醫(yī)療質(zhì)量、技術(shù)創(chuàng)新、社會(huì)輿論以及政府的支持度等，都將影響醫(yī)院未來運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)。而財(cái)務(wù)指標(biāo)無(wú)法對(duì)這些因素的影響進(jìn)行測(cè)評(píng)，醫(yī)院無(wú)法發(fā)現(xiàn)自身的運(yùn)營(yíng)優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，所以許多醫(yī)院將病人費(fèi)用水平、患者評(píng)價(jià)、創(chuàng)新能力等非財(cái)務(wù)指標(biāo)用于醫(yī)院管理中。醫(yī)院所處的位置、醫(yī)院規(guī)模、當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)經(jīng)濟(jì)水平、醫(yī)療技術(shù)水平的不同，不同醫(yī)院在采用非財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)各有特點(diǎn)。

全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃、強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要管理機(jī)制?？茖W(xué)地確定預(yù)算目標(biāo)是醫(yī)院全面預(yù)算管理有效實(shí)施的前提，必須站在醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，結(jié)合外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部資源占有情況確定預(yù)算目標(biāo)。同時(shí)，應(yīng)適時(shí)評(píng)價(jià)預(yù)算目標(biāo)的適用性，當(dāng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，預(yù)算目標(biāo)也應(yīng)隨之改變。

[1]徐元元.醫(yī)院全面預(yù)算管理[J].企業(yè)管理出版社，2014，（5）.

[2]張立新劉克雄.企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的形成與分解[J].經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2005，(9).