國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算研究

劉艷玲

（沂水縣財政局 山東·臨沂 276400）

國庫集中支付制度是我國經(jīng)濟(jì)體制改革里程碑式的管理體制改革內(nèi)容，特別是國庫集中支付制度下，由單一國庫賬戶體系作為基礎(chǔ)，因此有助于降低國家財政資金的運作成本，解決國家財政資金管理過程中存在的資金撥付、管理、存放的多頭問題，有效提高了國家財政資金的效益。國庫集中支付制度在我國實施過年以來，對事業(yè)單的財務(wù)會計管理工作也產(chǎn)生了重要的影響。然而，在國庫集中支付制度下，事業(yè)單位會計核算也存在著較多的問題，迫切需要對事業(yè)單位的會計核算體系進(jìn)行規(guī)范完善。

一、國庫集中支付制度概述

國庫集中支付制度就是指國庫單一賬戶制度，運作上就是將國家相關(guān)的政策性財政資金統(tǒng)一集中到國庫的單一賬戶，所有的財政支出統(tǒng)一由國家國庫進(jìn)行直接的支付。在國家國庫集中支付制度下，所有的財政資金主要由財政預(yù)算部門通過預(yù)算自主決定，由財政部門審核批準(zhǔn)，之后財政資金通過國庫的單一賬戶直接撥付至商品或者是勞務(wù)供應(yīng)商，因而不再需要支出單位進(jìn)行轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)處理。國庫集中支付制度有效的解決了我國財政預(yù)算單位設(shè)置多頭賬戶以及財政資金分散收付的問題，對于提高國家財政資金的使用效益發(fā)揮了重要的作用。國庫集中支付制度對事業(yè)單位會計核算的影響主要體現(xiàn)在以下幾方面。

（一）事業(yè)單位的會計入賬依據(jù)出現(xiàn)了變化

國庫集中支付制度實施以后，事業(yè)單位的財政預(yù)算經(jīng)費等不再是依據(jù)資金的流入確認(rèn)，入賬依據(jù)主要是國家財政部門或者是代理部門的轉(zhuǎn)賬通知以及其他相關(guān)原始憑證。

（二）事業(yè)單位的會計核算科目出現(xiàn)了調(diào)整

國庫集中支付改革，未改變事業(yè)單位的會計制度，但對會計科目進(jìn)行了調(diào)整，新設(shè)置增加了“零余額賬戶用款額度”這一級科目，用于辦理事業(yè)單位授權(quán)額度范圍內(nèi)的支付業(yè)務(wù)；新增加了“財政應(yīng)返還額度”，對事業(yè)單位年終尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)等進(jìn)行核算處理；新增了“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”等會計科目，用于核算事業(yè)單位的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額；新增了“財政撥款結(jié)余”科目用于對事業(yè)單位的財政撥款結(jié)余數(shù)額進(jìn)行核算；新增“財政調(diào)劑收入”對事業(yè)單位收到批準(zhǔn)統(tǒng)籌使用的財政撥款結(jié)余資金進(jìn)行核算。此外，由于會計科目出現(xiàn)了調(diào)整，因此事業(yè)單位的會計報表也必須進(jìn)行相應(yīng)的修改。

（三）事業(yè)單位的銀行賬戶出現(xiàn)了調(diào)整

在國庫集中支付制度下，事業(yè)單位需要設(shè)置零余額賬戶辦理國庫集中支付業(yè)務(wù)，并對基本存款賬戶進(jìn)行全面的清理與歸并，同時允許設(shè)置一個基本建設(shè)賬戶核算事業(yè)單位的基本建設(shè)資金。對于事業(yè)單位的黨費、工會費等，則可以設(shè)置專用的存貸款賬戶進(jìn)行統(tǒng)一管理。

（四）事業(yè)單位賬務(wù)處理出現(xiàn)了變化

國庫集中制度對事業(yè)單位的賬務(wù)處理要求為通過財政直接支付、財政授權(quán)支付、年終結(jié)余資金賬務(wù)處理等幾種賬務(wù)處理方式。

二、國庫集中支付制度下事業(yè)單位會計核算問題分析

（一）事業(yè)單位的會計控制管理意識不強

在國庫集中支付制度改革實施以后，一些事業(yè)單位管理部門沒有充分認(rèn)識到對事業(yè)單位會計核算工作進(jìn)行規(guī)范管理的重要性，尤其是在會計控制管理制度方面缺少作為，忽略了對于事業(yè)單位會計控制管理的加強，造成了事業(yè)單位會計核算工作缺乏規(guī)范的約束，影響了事業(yè)單位會計核算工作水平的提高。特別是一些事業(yè)單位針對一些重要的工程建設(shè)以及項目投資上，在對國庫集中支付制度規(guī)定的支付程序、方式、審查以及監(jiān)督管理方面的力度薄弱，造成了事業(yè)單位內(nèi)部控制管理效果不佳。

（二）事業(yè)單位的會計控制管理規(guī)章制度有待完善

在國庫集中支付制度改革實施多年來，會計核算工作的內(nèi)容以及實質(zhì)都得到了相應(yīng)的拓展和延伸，但是一些事業(yè)單位的會計控制管理制度不完善，造成了在會計核算工作中經(jīng)常出現(xiàn)原始憑證、記賬憑證審核不認(rèn)真、填制不準(zhǔn)確的問題，零余額賬戶管理以及銀行賬戶設(shè)置也不夠規(guī)范，會計報表信息不完整，影響了事業(yè)單位會計核算工作水平的整體提升。

（三）事業(yè)單位會計核算不規(guī)范的問題較多

一些事業(yè)單位由于單位規(guī)模小，因此是由辦公室或者是政工人事部門兼職會計業(yè)務(wù)工作，由于缺乏專業(yè)的會計理論知識，因此對于國庫集中支付的理念以及流程理解不到位，在單位內(nèi)部的會計核算工作開展過程中，甚至不能準(zhǔn)確合理的設(shè)置相應(yīng)的會計賬簿，會計科目明細(xì)不足，會計要素要求不嚴(yán)，難以滿足事業(yè)單位會計職能的基本需要。

三、完善國庫集中支付制度下事業(yè)單位會計核算的措施

（一）轉(zhuǎn)變事業(yè)單位的會計工作理念以及工作方式

國庫集中支付制度的實施，最重要的財務(wù)管理工作內(nèi)容就是資金計劃管理，因此，這要求事業(yè)單位的管理者必須轉(zhuǎn)變會計工作的理念，重視事業(yè)單位的財務(wù)會計基礎(chǔ)工作，尤其是預(yù)算編制、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)制度體系建設(shè)，同時積極改進(jìn)事業(yè)單位的財務(wù)管理方式，尤其是在事業(yè)單位內(nèi)部推行財務(wù)信息化管理，以適應(yīng)國庫集中支付制度改革后會計核算工作規(guī)范化的需要，通過電算化、信息化的會計手段，避免會計核算工作失誤的發(fā)生。

（二）對事業(yè)單位會計核算方案進(jìn)行優(yōu)化

在事業(yè)單位會計核算方案的優(yōu)化上，應(yīng)該嚴(yán)格遵循“提高支付效率、規(guī)范支付行為、加強財務(wù)管理、利于監(jiān)督控制”的原則對國庫集中支付制度下的會計核算工作進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計。首先，應(yīng)該對國庫集中支付制度的單一賬戶體系進(jìn)行完善，由預(yù)算單位自主選擇預(yù)算單位零余額賬戶開戶行，確定基本結(jié)算賬戶，并將事業(yè)單位履行職能過程中衍生的其他各項收入納入財政專戶管理，部確保收支全部納入國庫單一賬戶體系管理。其次，對事業(yè)單位的支付方式進(jìn)行明確，對于工資、工程、項目等大宗資金支出，嚴(yán)格落實財政直接支付制度，由財政部門直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)商；各種零星購買支出，在財政部門授權(quán)以及支付額度內(nèi)自行辦理，對各預(yù)算單位的責(zé)任進(jìn)行明確。

（三）提高事業(yè)單位會計控制管理力度

對于事業(yè)單位國庫集中支付制度下的會計核算業(yè)務(wù)，必須完善相應(yīng)的會計控制制度，以確保會計核算工作的合法合規(guī)與高效準(zhǔn)確。對于會計制度，應(yīng)該基于《事業(yè)單位會計制度》《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》等制度相關(guān)要求辦理會計核算業(yè)務(wù)；并規(guī)范事業(yè)單位會計科目的使用，特別是對于“零余額賬戶用款額度”等一級會計科目，嚴(yán)禁改變科目名稱和科目級次。此外，應(yīng)該加強對事業(yè)單位的對賬管理，通過定期對賬制度，將事業(yè)單位會計賬簿記錄的“零余額賬戶用款額度”余額與財政管理信息系統(tǒng)中“支付管理”余額進(jìn)行對賬，確保賬目的一致性。

四、結(jié)語

國庫集中支付制度的實施對事業(yè)單位會計核算帶來了深刻的影響，事業(yè)單位管理部門應(yīng)該結(jié)合國庫集中支付制度下事業(yè)單位會計核算工作的新要素，對自身會計核算體系進(jìn)行革新和完善，以確保單位會計活動的規(guī)范開展，這也是提高事業(yè)單位自身管理水平的重要措施。

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