淺析軍工科研項目財務(wù)決算審計中的職業(yè)判斷

趙振東

（廣東新知本置業(yè)有限公司 廣東·廣州 510075）

一、職業(yè)判斷在審計中的特點和作用

（一）職業(yè)判斷貫穿始末、無處不在

無論是外部審計還是內(nèi)部審計，政府審計還是事務(wù)所審計，在審計過程中，從頭至尾，每個環(huán)節(jié)都少不了職業(yè)判斷。軍工科研項目審計在計劃審計階段、在實施審計階段、報告審計階段等各個過程，無一不需要職業(yè)判斷。

（二）職業(yè)判斷具有主觀性、經(jīng)驗型

職業(yè)判斷主觀性很強，因人而異，具有經(jīng)驗型特點。經(jīng)驗豐富的審計人員會對業(yè)務(wù)敏銳反應(yīng)，抓住細(xì)微差異，從而獲得成功突破；但審計經(jīng)驗也會形成慣性思維，阻礙審計思路的發(fā)散。

（三）職業(yè)判斷是審計成敗的關(guān)鍵

審計質(zhì)量是審計的生命。采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒ㄒ馕吨芄?jié)約審計成本，提高審計效率，獲得良好審計效果；反之，浪費審計資源，偏離審計方向，抓不住主要矛盾，意味著風(fēng)險加劇，很可能導(dǎo)致審計失敗。譬如，在獲取審計證據(jù)時，審計人員必須運用職業(yè)判斷，評估重大錯報風(fēng)險，并設(shè)計進一步審計程序，以確保將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，職業(yè)判斷必須要適中，多一分則會影響審計效果，少一分則影響審計效率。因此，職業(yè)判斷對審計的重要性不言而喻，尤其軍工科研項目審計階段時間短，任務(wù)重，不允許有超支的審計資源。

二、軍工科研項目財務(wù)決算審計的特點

（一）軍工科研項目財務(wù)決算審計是項目研制合規(guī)性審計

科研項目審計主要關(guān)注項目的調(diào)整是否按照規(guī)定程序和權(quán)限進行報批，完成的研制內(nèi)容是否符合相關(guān)批復(fù)，適當(dāng)分析項目研制經(jīng)費嚴(yán)重超支原因。大多數(shù)企業(yè)能夠依據(jù)批復(fù)及程序來實施科研項目，但也有少數(shù)單位存在隨意更改研究報告的現(xiàn)象。以下情況需要按程序報國防科工局審批調(diào)整：改變科研項目研究目標(biāo)、主要研究內(nèi)容或技術(shù)指標(biāo)；增加中央財政科研經(jīng)費或提高中央財政科研經(jīng)費比例的；主要承研單位發(fā)生變更的；研究周期預(yù)計需要延長六個月以上的。

（二）軍工科研項目財務(wù)決算審計是項目經(jīng)費支出金額正確性審計

在經(jīng)費支出方面，審計人員需注意賬務(wù)處理是否符合國家有關(guān)財務(wù)管理的會計核算制度，項目資金是否按計劃及時足額到位，是否實行項目核算，確保?？顚Ｓ?，成本列支是否屬于項目支出范圍，列支金額是否正確，會計憑證是否真實有效等；在本人所經(jīng)歷的審計與被審計過程中，憑證抽查一般在90%以上的抽查率，有些重點科目譬如外協(xié)費、專用費等必須保證100%檢查。

（三）軍工科研項目財務(wù)決算審計是項目財務(wù)決算資料完整性審計

項目決算完整包括財務(wù)管理及會計核算資料是否完整，財務(wù)決算報表的內(nèi)容是否完整，項目立項、研究項目任務(wù)書及批復(fù)文件是否齊全，歷年經(jīng)費計劃是否齊全。財務(wù)決算審計只是科研項目完成的必要程序，之后還有項目驗收等程序，因此，項目資料的完整性非常重要，不單單只是財務(wù)決算資料。

（四）軍工科研項目財務(wù)決算審計是項目研究開發(fā)過程中存在主要問題整改情況審計

審計人員需了解項目在研制過程中是否接受過審計、檢查，重點關(guān)注對發(fā)現(xiàn)的有關(guān)財務(wù)會計問題是否組織了有效整改。對于初次項目審計的單位應(yīng)該多詢問項目審計有關(guān)情況，力爭審計資料齊全，人員齊備，避免臨時抱佛腳，影響審計進程。

（五）軍工科研項目財務(wù)決算審計包含項目招投標(biāo)執(zhí)行情況審計

重點內(nèi)容包括：項目是否按照批復(fù)的方案組織招標(biāo)；項目招投標(biāo)過程是否依法合規(guī)；合同簽訂是否與招標(biāo)結(jié)果一致；項目執(zhí)行結(jié)果是否符合合同約定等。

（六）軍工科研項目財務(wù)決算審計包含項目實施過程中調(diào)整的合規(guī)性審計

審計的重點內(nèi)容是：項目初步設(shè)計是否按規(guī)定程序和權(quán)限審批，是否符合批準(zhǔn)的可行性研究報告；實施過程中的調(diào)整是否按規(guī)定的程序和權(quán)限申報和審批等。

（七）軍工科研項目財務(wù)決算審計包含工程價款結(jié)算復(fù)核審計

審計的重點內(nèi)容是：項目中工程價款結(jié)算內(nèi)容是否屬于批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容，是否存在擅自提高標(biāo)準(zhǔn)、擴大規(guī)模、增加建設(shè)內(nèi)容等情況。對工程造價咨詢機構(gòu)的審核結(jié)果進行抽查，對項目單位自行組織的結(jié)算審核結(jié)果進行復(fù)核，審查工程價款結(jié)算是否合規(guī)合法，結(jié)算結(jié)果是否準(zhǔn)確。

（八）軍工科研項目財務(wù)決算審計包含對大額自制設(shè)備成本費用審計

重點審查概算在100 萬元（含）以上自制設(shè)備的直接費用核算是否準(zhǔn)確，間接費用分?jǐn)偸欠窈侠?，總價核算中是否按要求未計提收益等。

（九）軍工科研項目財務(wù)決算審計包含對建設(shè)、科研項目內(nèi)部控制情況審計

在審計過程中如果發(fā)現(xiàn)項目存在較多問題或問題的性質(zhì)較為嚴(yán)重，審計組要對項目管理內(nèi)部控制情況進行檢查。主要檢查項目管理的內(nèi)部控制是否健全，執(zhí)行是否到位等。

三、軍工科研項目財務(wù)決算審計中職業(yè)判斷的應(yīng)用

在軍工科研項目審計中，一般存在未按要求進行整改，外協(xié)管理不到位，項目脫期嚴(yán)重，結(jié)余資金偏大，擠占、多利、違規(guī)開支項目成本、內(nèi)部控制不完善等主要問題。筆者對軍工科研專項審計中涉及的案例進行了歸納總結(jié)，為專項審計人員以及被審計單位提供一些思路和啟發(fā)。

（一）關(guān)注重點，有的放矢

雖然在軍工科研項目財務(wù)決算審計及工作底稿中沒有明確重要性水平，但審計人員應(yīng)該清楚重點審計哪些領(lǐng)域，關(guān)注多大金額以上的業(yè)務(wù)（實際上就是關(guān)注重要性水平），對審計計劃及范圍等做到心中有數(shù)。譬如，某項目承制單位報審數(shù)中材料費比重較大（譬如50%），在審計過程中就應(yīng)重點放在材料的采購、出入庫、驗收、審批等內(nèi)部控制，并搞清楚該項目的任務(wù)號，注意是否有多個項目共用一個課題號，存在一女多嫁的情況或者一個項目對應(yīng)多個課題號的情況，如果有就需要提高警惕，職業(yè)判斷此時非常重要，如何判斷定額與實際的差額以及使用何種審計程序非常關(guān)鍵，關(guān)系到是否能快速準(zhǔn)確找出問題。

（二）善于對比，職業(yè)懷疑

在項目審計時，審計人員首先需要核對報審數(shù)，關(guān)注期初與期末余額，并核對項目建議書、科研報告、立項批復(fù)、年度計劃、撥款通知、工資總額批復(fù)核定、經(jīng)費到位情況、驗收報告或用戶使用報告，關(guān)注專用設(shè)備，與批復(fù)核對。有分承包的還應(yīng)該關(guān)注分承包情況。

例如，有的被審計單位擅自修改報審表，造成賬表不符（譬如將憑證中一筆20 萬的支出分兩筆在報審表中體現(xiàn)），或隨意修改賬冊，造成賬賬不符。

（三）重視環(huán)境，了解業(yè)務(wù)

了解被審計單位所在的市場和政治環(huán)境，關(guān)注財務(wù)、會計、合同管理、項目管理等規(guī)章制度，檢查外協(xié)合同以及單位組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系等。有的單位與關(guān)聯(lián)方或其他外協(xié)單位協(xié)作，外協(xié)費列支支出，橫向課題或服務(wù)管理費列支收入；或?qū)⒎岛灪贤钪苯愚D(zhuǎn)結(jié)余。例如，在涉及關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易活動時要用好職業(yè)判斷，判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)等等。

（四）提高效率，靈活抽樣

檢查資金賬戶，是否屬于私人賬戶等，關(guān)注相同金額的業(yè)務(wù)，判斷是否屬于重復(fù)入賬，軍工科研項目財務(wù)決算審計主要關(guān)注存在性問題，完整性問題一般不予考慮，因為被審計單位一般情況下只會做多，從而套取國家資金。例如不通過職工薪酬科目直接列支人員費用，違規(guī)發(fā)放職工福利，基于我國國情，可適當(dāng)關(guān)注一月、三月、九月、十月等月份的會計憑證。