“營改增”對企業(yè)財務和會計的影響及對策研究

趙永波

（中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司杭州市分公司 浙江 杭州 310006）

一、營改增對企業(yè)財務的影響

（一）營改增對企業(yè)稅負的影響

營改增改革實施后，實現(xiàn)了增值稅抵扣鏈條的完整性，無疑是對企業(yè)稅負狀況的利好消息。企業(yè)合理合法的獲取了足夠的進項稅額后，以往企業(yè)存在的大量不可抵扣進項稅額的狀況將不復存在。不過，由于行業(yè)的不同，營改增對各類企業(yè)稅負的影響也就不盡相同。對此，筆者以建筑業(yè)為例，分析了營改增對這類企業(yè)稅負的影響。

從營改增實施的稅率來看，建筑行業(yè)受外部經(jīng)濟環(huán)境、地區(qū)差異的影響，增值稅稅率是11%，而原來的稅率是3%，二者存在差異8%。通過計算，使可抵扣進項稅額占銷項稅額的比重達到某一特定值時，營業(yè)稅和增值稅金額相同，來計算稅負平衡點，這個稅負平衡點為69.73%。如果進項稅額/銷項稅額大于69.73%，那么稅負降低，對于企業(yè)來說是利好消息，反之就上升。

（二）營改增對企業(yè)產(chǎn)品定價的影響

營改增對涉及到的企業(yè)產(chǎn)品價格制定策略有很大影響和沖擊，這就需要我們財務部門和業(yè)務部門進行相關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，調(diào)整產(chǎn)品價格，確保新制度的執(zhí)行過程中不影響公司現(xiàn)有的利潤水平。造成這一情況出現(xiàn)的原因還是在于營改增的稅種變化。新制度出來之后，公司就必須對原有的價格制定機制進行調(diào)整，并對新政策的實施進行相關(guān)測算工作，以確保公司的現(xiàn)有利潤不因為新制度的執(zhí)行而出現(xiàn)下滑。我們就以交通運輸行業(yè)為例：一項運輸業(yè)務收費價格為1000 元，新制度之前，企業(yè)要扣除3%的營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費）后，其凈收入為970 元。新制度執(zhí)行后，假設(shè)企業(yè)對這項業(yè)務的收費價格價仍為1000 元（含稅價），試點增值稅稅率為11%，公司最終獲得的凈收入只有900.9 元（1000÷1.11%）。所以，新制度的執(zhí)行對公司的產(chǎn)品價格制定會產(chǎn)生一定的影響，公司需要在考慮新制度的稅制改革的基礎(chǔ)上進行相應調(diào)整，以滿足企業(yè)的利潤要求。公司還要對新制度下的稅率和價內(nèi)稅進行相關(guān)測算。公司的財務部門要首先與銷售部門溝通，銷售部門才能與對方公司協(xié)商將發(fā)票金額提高。

（三）營改增對企業(yè)財務風險的影響

營改增對企業(yè)財務風險的影響主要體現(xiàn)在發(fā)票審核的風險上。營改增對企業(yè)發(fā)票使用管理將產(chǎn)生影響。增值稅專用發(fā)票的管理比營業(yè)稅發(fā)票管理更為嚴格，征管與處罰的力度也更大。這是由于增值稅專用發(fā)票的管理將涉及到某一經(jīng)濟活動的所有環(huán)節(jié)，同時涉及銷項稅額和下一家的進項稅，對買賣雙方都會產(chǎn)生重要影響。我國刑法專門就增值稅專用發(fā)票的管理，包括開票、銷售、使用等相關(guān)的違法行為做出了明確的處罰規(guī)定。

二、營改增對企業(yè)日常會計工作的影響

（一）營改增對企業(yè)會計核算的影響

在核算營業(yè)稅時，會計科目比較簡單：一般來說，涉及“營業(yè)稅金及附加”和“應交稅費—應交營業(yè)稅”這些會計科目。營改增后，企業(yè)會計核算的科目增加了9 個明細科目（應交稅費—應交增值稅）：其中，記借方的有五個（進項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未繳增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額），記貸方的有四個（出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅）。

除此之外，還在“應交稅費”這個一級科目下設(shè)“增值稅留抵稅額”、“待抵扣進項稅額”和“未交增值稅”明細科目。相較于原營業(yè)稅的業(yè)務核算，顯然增值稅的核算難度將明顯增加。不僅如此，營改增還給企業(yè)的日常財務管理工作帶來了不可忽視的影響，包括納稅申報、稅票認證和抵扣、稅務籌劃等，這些稅務操作問題將給企業(yè)帶來全新的挑戰(zhàn)。一旦涉稅的某個環(huán)節(jié)處理不慎，企業(yè)必然將面臨一定的稅務風險。

（二）營改增對企業(yè)會計報告的影響

就資產(chǎn)負債表而言，營改增對企業(yè)會計報告的影響主要體現(xiàn)在“固定資產(chǎn)”以及“應交稅費”的列報上。我國大部分企業(yè)都擁有一定數(shù)額的固定資產(chǎn)，特別是高速、路橋施工的企業(yè)，價值達十多億。增值稅進項稅額從原值中扣除之后，固定資產(chǎn)的凈值就下降，又由于負債總額不變，所以根據(jù)資產(chǎn)負債率=負債÷資產(chǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)會發(fā)生一定的變化，由于分母比值減小，負債分子不變，則企業(yè)的資產(chǎn)負債率將會有所提高，甚至由于企業(yè)所采購的材料及設(shè)備供應商無法提供增值稅專用發(fā)票，相關(guān)增值稅進項稅額不能抵扣，會增加企業(yè)的負債，進一步提高企業(yè)的資產(chǎn)負債率，從而對企業(yè)的銀行融資和相關(guān)信譽產(chǎn)生一定的負面影響。

就利潤表而言，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅而與此相反，增值稅是價外稅，營改增以前，“主營業(yè)務收入”這一會計科目由稅改前的含稅收入（營業(yè)稅）被稅改后的稅后收入（扣除增值稅）所取代。表面上看，企業(yè)的主要的業(yè)務收入是減少了不少，而且在銷售收入不變的前提下，企業(yè)凈利潤也沒發(fā)生很大的變化，但是營業(yè)利潤率（凈利潤與主營業(yè)務收入之比）增加了，原因是營改增后主營業(yè)務收入降低了，同時利潤表中也不再包括增值稅。

同時，營改增還會對企業(yè)現(xiàn)金流量表產(chǎn)生較大影響，主要體現(xiàn)在經(jīng)營活動和投資活動兩個方面。營業(yè)稅不征收了，那么企業(yè)所應負擔的相關(guān)稅費就會相應減少，反映在現(xiàn)金流量表中就是企業(yè)經(jīng)營活動下邊的“支付的各項稅費”現(xiàn)金流支出就會減少，能夠增加企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。同時，營改增后，企業(yè)所購置的固定資產(chǎn)可以產(chǎn)生17%的進項稅額抵扣，明顯優(yōu)于營業(yè)稅，可以讓企業(yè)更新設(shè)備，獲得新鮮血液，購置的固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的投資活動的內(nèi)容，因此投資活動的現(xiàn)金流量會增加。

三、如何應對營改增對財務和會計所產(chǎn)生的影響

（一）提前做好充分準備，制定規(guī)劃布局

首先，企業(yè)應深入分析營改增對生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的影響，確定企業(yè)需要變革或改進流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在這一階段過程中，企業(yè)可以邀請相關(guān)稅務專家或高校教師參與到這一環(huán)節(jié)中。其次，企業(yè)根據(jù)前一過程所梳理出來的關(guān)鍵流程或關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定應對策略，完成業(yè)務流程重造或系統(tǒng)升級改造。最后，企業(yè)應持續(xù)跟進完善后的業(yè)務流程，及時審核轉(zhuǎn)型后的效果，以便規(guī)避重大稅務風險。

（二）加強稅務風險的防控

首先，加強稅務文件的學習。企業(yè)可以根據(jù)營改增最新的稅收法規(guī)，并積極收集當前各地稅務局、稅務專家、知名學者等對企業(yè)營改增相關(guān)稅收政策的分析資料。根據(jù)這些收集的資料，企業(yè)可以拓展稅務思維，最大程度的掌握稅務籌劃的有關(guān)方法和經(jīng)驗。

其次，企業(yè)在日常經(jīng)營過程中需要謹慎選擇合作伙伴，對一些不能開具正規(guī)增值稅專用發(fā)票的供應商或合作商，企業(yè)可以逐漸退出與其的合作，從而轉(zhuǎn)向與可以開具正規(guī)增值稅專用發(fā)票的企業(yè)合作，以此取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，降低企業(yè)的稅收成本。

再者，企業(yè)還應隨時關(guān)注自身所處的行業(yè)動態(tài)，及早做好相關(guān)資料的收集與準備，一旦有任何優(yōu)惠的稅收政策，企業(yè)應及時抓住機會，申請稅收減免或返還，以最大程度維護企業(yè)的合法權(quán)益。

（三）對公司的投資結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，以此提高經(jīng)濟效益

營改增的改革，給我國企業(yè)帶來了諸多挑戰(zhàn)，但同時也為企業(yè)的長遠發(fā)展提供了機會。比如，企業(yè)在營改增以后所購買的設(shè)備或其他固定資產(chǎn)，均可以獲得增值稅進項稅額的抵扣，有利于企業(yè)減輕稅負。與此同時，營改增改革還可以刺激企業(yè)促進固定資產(chǎn)的更新，改進營運設(shè)備和運營環(huán)境，幫助企業(yè)提高生產(chǎn)效率，從而給企業(yè)的競爭力帶來一定的促進作用。

[1] 童立華.淺議營改增對建筑企業(yè)會計方面的影響及應對措施[J].江蘇商論,2013,(6).