內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的影響因素研究①

佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 許延明 陳晨

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部控制的核心和關(guān)鍵，內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的有效性和完善性直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效果和企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿Γ瑫r，加強內(nèi)部環(huán)境建設(shè)也是為了滿足資本市場健康發(fā)展的需求，使企業(yè)內(nèi)部控制能夠充分有效地發(fā)揮其真正作用，從而，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)和建設(shè)性的保障。

1 內(nèi)部環(huán)境的含義與構(gòu)成要素

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)、文化環(huán)境的總和，包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、企業(yè)文化等因素，也稱之為企業(yè)內(nèi)部條件，是組織內(nèi)部的一種共享價值體系，包括企業(yè)的指導(dǎo)思想、經(jīng)營理念和指導(dǎo)作風(fēng)[1]。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部環(huán)境的表達(dá)涉及管理的理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)和分配方式以及董事會管理原則、內(nèi)部審計、人事資源管理等。

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險管理構(gòu)成要素中最為重要的要素，對其他要素發(fā)揮作用起著決定性的影響，它不僅能夠影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營理念的制定，還能對經(jīng)營活動的組織和識別進(jìn)行風(fēng)險評估，并促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的落實和實施，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的主要構(gòu)成要素之一就是企業(yè)文化，企業(yè)經(jīng)過長期的發(fā)展，在生產(chǎn)、經(jīng)營、運行過程中產(chǎn)生了一種固定的管理模式和管理理念，并嚴(yán)格遵守企業(yè)的管理思想，在固定思維方式和行為規(guī)范的指導(dǎo)下進(jìn)行生產(chǎn)和運行，這種思想被稱為企業(yè)文化。一個企業(yè)的文化奠定了每個企業(yè)不同的組織運行方式及基調(diào)，企業(yè)文化也是內(nèi)部環(huán)境的人文因素，是企業(yè)運行的核心和關(guān)鍵，同時也是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的精神力量。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境好壞涉及董事會的管理人員對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)知和態(tài)度，以及對內(nèi)部控制所采取的措施與預(yù)防行為，這一要素是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動力，沒有明確的指導(dǎo)和規(guī)劃很難實現(xiàn)企業(yè)的正規(guī)化。

公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的組織保障，人力資源政策是內(nèi)部環(huán)境建設(shè)中激發(fā)員工積極性，保證人才持續(xù)發(fā)展的根本激勵機制，內(nèi)部審計是指為了改善企業(yè)組織的運營方式而進(jìn)行獨立、客觀的咨詢和活動確認(rèn)，達(dá)到擴大企業(yè)價值和增加企業(yè)運營收益的目的，是企業(yè)為了防止局部利益損害企業(yè)整體利益設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)。

2 目前影響我國內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的因素

2.1 企業(yè)文化建設(shè)相對落后

企業(yè)文化是企業(yè)自上而下的工作成員廣泛接受的價值理念和行為模式，它主要根植于企業(yè)員工的思維模式和思想理念中，進(jìn)而指導(dǎo)企業(yè)與員工的行為方式和行為準(zhǔn)則，然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，企業(yè)的發(fā)展速度也相對較快，但是企業(yè)文化相對不成熟，甚至落后，企業(yè)文化建設(shè)的落后嚴(yán)重限制了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)。這種落后主要是由以下幾點造成。

首先，企業(yè)對自身的文化認(rèn)識存在一定偏差。這種認(rèn)識的偏差主要源自領(lǐng)導(dǎo)不重視，同時沒有發(fā)揮其主導(dǎo)作用，甚至一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為企業(yè)文化在企業(yè)的發(fā)展過程中并沒有什么較為直接的作用。所以，經(jīng)常會忽視對企業(yè)員工的責(zé)任感和道德意識的培養(yǎng)，導(dǎo)致員工工作積極性不高。同時，致使員工缺乏愛崗敬業(yè)的基本職業(yè)素養(yǎng)，由于企業(yè)一味追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，又對企業(yè)文化建設(shè)缺乏重視，導(dǎo)致企業(yè)員工的凝聚力和向心力都相對渙散，進(jìn)而影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)和企業(yè)的發(fā)展[2]。

其次，大部分企業(yè)的文化建設(shè)都過于追求表面化，沒有形成實質(zhì)性的企業(yè)文化，而且文化建設(shè)的方式較為單一，大多企業(yè)都只是通過模仿一些先進(jìn)企業(yè)的管理模式構(gòu)建雷同文化，然而，由于企業(yè)的組織方式和運行模式都有較大的差異，致使一些中小企業(yè)所倡導(dǎo)的企業(yè)文化與實際不符，從而影響企業(yè)的文化建設(shè)。

最后，企業(yè)文化建設(shè)缺乏堅持性和實效性，企業(yè)文化跟不上企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)容一成不變，從而限制了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。

2.2 權(quán)責(zé)分配不合理

權(quán)責(zé)分配的不合理經(jīng)常會導(dǎo)致企業(yè)在出現(xiàn)問題時，無人承擔(dān)責(zé)任的后果，致使問題得不到及時有效的解決，增加企業(yè)運行風(fēng)險，從而限制企業(yè)的發(fā)展，同時，權(quán)責(zé)分配的不合理還體現(xiàn)在企業(yè)沒有按照公平科學(xué)的權(quán)責(zé)制度進(jìn)行分配，導(dǎo)致企業(yè)員工的責(zé)任與收益不對等，義務(wù)與權(quán)利不協(xié)調(diào)等現(xiàn)象，這間接地影響了企業(yè)人才的可持續(xù)性發(fā)展，同時增加了員工之間的分歧和矛盾，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部環(huán)境控制的建設(shè)和發(fā)展[3]。

2.3 內(nèi)部審計工作不健全

內(nèi)部審計的有效進(jìn)行是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的前提，然而，目前我國企業(yè)的審計部門大多缺少獨立性和自主性，而且，內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)控制度建設(shè)相對不健全，監(jiān)督機制的具體職責(zé)不明，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)審考察執(zhí)行力度不夠，由于缺乏相關(guān)的質(zhì)量考核，導(dǎo)致考核內(nèi)容不健全，而且主觀性太強，致使審計的客觀性和公正性遭到質(zhì)疑。與此同時，由于企業(yè)發(fā)展條件的限制，致使企業(yè)的審計機構(gòu)還沒有廣泛普及對計算機技術(shù)的應(yīng)用，導(dǎo)致審計工作紛繁復(fù)雜，效率低下，企業(yè)審計人員的專業(yè)素質(zhì)也相對低下，綜合能力得不到很好的提升，所以，在審計過程中往往會力不從心，導(dǎo)致審計質(zhì)量和效率得不到提高，從而影響了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)。

2.4 缺乏對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的監(jiān)督和控制

首先，很多企業(yè)的管理階層都沒有充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的重要性，無法通過加強企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)來增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，使企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素不能充分發(fā)揮其本質(zhì)作用，內(nèi)部監(jiān)督機制主要是針對企業(yè)財政部門進(jìn)行的監(jiān)督和制約，但是，由于企業(yè)機構(gòu)監(jiān)督機制不健全，導(dǎo)致部門之間極易產(chǎn)生對抗精神和抵抗情緒，從而影響公司整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時，當(dāng)前企業(yè)的監(jiān)督機制難以滿足現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展需求，導(dǎo)致監(jiān)督力度受到影響，企業(yè)內(nèi)部控制也無法發(fā)揮其作用。

2.5 人力資源政策不健全

人力資源政策是指針對員工所采取的一系列措施來保障員工的福利和發(fā)展情景，但是，目前很多企業(yè)缺乏健全的人力資源政策，導(dǎo)致員工的根本利益得不到有效保障，從而會在一定程度上限制員工的工作積極性和長久的職業(yè)規(guī)劃，人力資源政策的不健全會進(jìn)一步限制企業(yè)的發(fā)展。

3 完善與改進(jìn)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的相關(guān)策略

3.1 加強企業(yè)文化建設(shè)

加強企業(yè)文化，首先要在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層中建立統(tǒng)一的企業(yè)文化信仰，領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，制定發(fā)展策略的重要指導(dǎo)人，因而領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)文化的建設(shè)必須高度重視，要深刻明白企業(yè)文化對于企業(yè)未來發(fā)展的重要影響作用，在深刻認(rèn)識的基礎(chǔ)上發(fā)揮自身的主導(dǎo)作用，在實際的工作中，要大力培養(yǎng)員工的工作責(zé)任感和職業(yè)道德意識，例如可以通過辯論賽或者是一些獎勵措施在企業(yè)內(nèi)開展企業(yè)文化建設(shè)活動，充分調(diào)動員工學(xué)習(xí)企業(yè)文化的積極性，培養(yǎng)員工全面提高職業(yè)道德素養(yǎng)，從而打造企業(yè)文化的高度凝聚力。與此同時，不僅要開展企業(yè)文化活動，還要形式與內(nèi)容一起抓，營造豐富多彩的活動。從內(nèi)容上、形式上全面加強企業(yè)文化的建設(shè)。

3.2 科學(xué)合理的分配權(quán)責(zé)

首先，要結(jié)合企業(yè)特點和內(nèi)部控制機制的要求，設(shè)計科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配。機構(gòu)設(shè)置要遵循高效、合理、確保不相容職務(wù)分離的原則。同時，明確各機構(gòu)、崗位的職責(zé)和權(quán)限，并貫徹落實到各部門和單位，直至落實到個人，從而保障企業(yè)在出現(xiàn)問題時，能夠有人解決和處理，從而提高解決問題的效率和途徑。其次，要通過編制內(nèi)部控制管理手冊，使員工掌握內(nèi)部機構(gòu)的崗位職責(zé)、機構(gòu)組成、業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況等，通過合理的分配權(quán)責(zé)使企業(yè)控制活動有效、有序進(jìn)行，從而促進(jìn)企業(yè)的高效發(fā)展[4]。

3.3 加強和完善企業(yè)內(nèi)部審計

首先，要保障企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，其次，審計人員要充分利用計算機的優(yōu)勢條件，將審計工作與先進(jìn)的技術(shù)相結(jié)合，提高內(nèi)部審計的效率，同時提高審計質(zhì)量。還要加強審計人才隊伍建設(shè)，提高審計人員的專業(yè)知識和綜合素質(zhì)。最后，要在原有審計方法的基礎(chǔ)上盡量使審計方法多樣化，從而提高審計效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.4 完善內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的監(jiān)督和控制機制

首先，要提高企業(yè)管理人員對內(nèi)部環(huán)境監(jiān)督和控制體系建立的認(rèn)知，強化機構(gòu)設(shè)置。其次，要著手于監(jiān)督控制體系的建立，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)的運行和管理進(jìn)行有效的監(jiān)管和制約。同時，制定嚴(yán)格的行為規(guī)范，強化企業(yè)員工的責(zé)任意識，通過獎懲機制提高員工工作積極性，從而形成良好的內(nèi)部機構(gòu)控制環(huán)境，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)的安全發(fā)展。

3.5 建立健全人力資源政策

要建立相關(guān)的人力資源政策，其中要涉及員工的福利政策，晉升原則、基本保障，以及員工在職期間所需進(jìn)行的培訓(xùn)和所需承擔(dān)的責(zé)任等，進(jìn)一步提高員工工作積極性，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

4 結(jié)語

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，只有不斷加強企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，才能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的功效，進(jìn)而起到事半功倍的效果，從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的。

[1] 劉孟斌.從“三鹿奶粉事件”看企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)[J].企業(yè)家天地下半月刊(理論版),2010(02).

[2] 張偉.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)分析[J].財會通訊,2012(05).

[3] 王成忠.民營中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)研究[J].財會通訊,2010(05).

[4] 李曉明.基于復(fù)雜性理論的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理研究[J].西安電子科技大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2012(04).

[5] 許延明.內(nèi)控環(huán)境問題研究[J].會計之友.2008(1).